李國強

摘要：本文結合再生資源增值稅出臺的背景，結合政策的具體內容，系統分析了其對企業(yè)的影響，并就如何應對這一政策調整提出了若干建議。

關鍵詞：再生資源 增值稅 影響

一、再生資源增值稅政策出臺的背景

長期以來，我國對廢舊物資回收行業(yè)一直實行增值稅優(yōu)惠政策。從2001年開始，國家對回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅，其開具的廢舊物資銷售發(fā)票（普通發(fā)票）可以作為下環(huán)節(jié)企業(yè)（限于利用廢舊物資作原料的生產企業(yè)即利廢企業(yè)）的扣稅憑證，按金額的10％抵扣進項稅額。但有關人士認為，在上環(huán)節(jié)免稅、下環(huán)節(jié)扣稅的做法，違背了增值稅“征稅抵扣、免稅不抵扣”的基本原理，并且由于在執(zhí)行中難以對享受優(yōu)惠政策的回收企業(yè)范圍進行控制，從而極易造成國家稅收的大量流失。2002年國家取消了對廢舊物資回收行業(yè)的特種行業(yè)許可管理后，出現了幾個比較嚴重問題：第一，產廢企業(yè)容易偷逃增值稅；第二，利廢企業(yè)存在虛增進項稅額抵扣的利益驅動；第三，部分回收企業(yè)通過虛開發(fā)票非法牟利。這些問題的存在直接導致了國家稅收的大量流失，嚴重影響了回收行業(yè)的規(guī)范經營和健康發(fā)展。

從以上增值稅優(yōu)惠政策的實施情況可以看出，廢舊物資回收企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的調整對整個廢舊物資循環(huán)利用產業(yè)都有直接的影響，作為一個系統的循環(huán)過程，相關方面在設計政策時也就不能單純從稅制角度考慮，而應結合再生資源相關行業(yè)特點，充分考慮政策的影響力，在此基礎上實行更符合各方面利益的增值稅調整方案。此次，我國對再生資源增值稅政策進行調整正是基于上述考慮提出的。

二、再生資源增值稅政策調整的內容

1、再生資源增值稅調整的主要內容

（1）取消“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”和“生產企業(yè)增值稅”。一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。

（2）單位或個人銷售再生資源，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》及財政部、國家稅務總局的相關規(guī)定繳納增值稅。

（3）在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退政策。對符合退稅條件的納稅人2009年銷售再生資源實現的增值稅，按70％的比例退回給納稅人。對其2010年銷售再生資源實現的增值稅，按50％的比例退回給納稅人。

2、適用退稅政策的納稅人應滿足的條件

適用再生資源增值稅退稅政策的納稅人應滿足以下幾個條件：第一，按照《再生資源回收管理辦法》第七條、第八條規(guī)定應當向有關部門備案的，已經按照有關規(guī)定備案；第二，有固定的再生資源倉儲、整理和加工場地；第三，通過金融機構結算的再生資源銷售額占全部再生資源銷售額的比重不低于80％。第四，自2007年1月1日起，未因違反《中華人民共和國反洗錢法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》或者《再生資源回收管理辦法》受到刑事處罰或者縣級以上工商、商務、環(huán)保、稅務、公安機關相應的行政處罰（警告和罰款除外）。

三、再生資源增值稅新政策對企業(yè)的影響分析

此次再生資源增值稅新政策對企業(yè)的影響主要可概況為三個方面。

1、對再生資源回收企業(yè)的影響

（1）再生資源回收企業(yè)稅收負擔明顯加重

實施再生資源增值稅新政策后，由于對再生資源回收企業(yè)取消免稅政策，改為先征后退，這在很大程度上加重了企業(yè)的實際稅收負擔。2009年在先征后退稅款全部到位的情況下還要承擔5.1％增值稅收負擔[17％×（1-70％）]，再加上附征的城建稅、教育費附加及地方政府性基金，實際負擔將超過6％。這無疑會給企業(yè)資金運營帶來一定的壓力，導致企業(yè)用于增值稅部分的成本有所提高。

（2）待退稅金占用大量資金，短期難以回收

按照再生資源增值稅新政策的規(guī)定，再生資源回收企業(yè)的增值稅實行先征后退，這使得企業(yè)會在相當長的一段時間內，有大量待退稅金被占用，形成資金滯留。根據資金的時間價值來考慮，這部分資金在退回時間上的滯后可以視為企業(yè)損失了一部分的資金。而從企業(yè)資金使用和周轉方面來看，資金的滯留會影響到企業(yè)的資金運作，給企業(yè)帶來一定的資金風險。

（3）對再生資源回收企業(yè)規(guī)范性和財務人員能力要求更高

再生資源增值稅新政策規(guī)定，對再生資源回收企業(yè)恢復征稅，可開具增值稅專用發(fā)票，在用廢環(huán)節(jié)的生產企業(yè)按17％抵扣。這在很大程度上加大了對再生資源流通企業(yè)代開虛開專用發(fā)票行為的控制力度，企業(yè)騙取國家退還稅款行為得到了很大遏制，但是從企業(yè)角度來看，監(jiān)管力度的加大迫使企業(yè)必須要保持自身行為的規(guī)范性，用于規(guī)范企業(yè)運營方面的成本投入將會擴大。并且由于新政策對增值稅申報方面的手續(xù)要求更嚴格，這使得財務相關人員在進行增值稅申報時必須考慮更多的因素，其工作量有所加大，工作難度也有所提高。

2、對再生資源生產企業(yè)的影響

實施再生資源增值稅新政策后，取消了再生資源10％的抵扣，改為全憑增值稅專用發(fā)票17％抵扣，這就意味著再生資源生產企業(yè)每購進100萬，要比舊政策多抵扣7萬元，再生資源利用企業(yè)稅負明顯下降。但與此同時，企業(yè)在購貨方面將面臨更大的資金壓力，并且由于鏈條機制的管理更為嚴格，企業(yè)相關稅務管理工作的難度也有所加大。

3、對地方稅收收入的影響

首先，新政策使企業(yè)利用再生資源的成本加大，企業(yè)很可能改用其他原材料進行生產，這樣一來再生資源流通環(huán)節(jié)實現的稅費金就不能達到預期水平；其次，新政策實行后，由于各地政府采取的扶持政策不一，如果一處再生資源公司的運營成本明顯高于另一地，則資金雄厚信用良好的外地再生資源回收企業(yè)會進入到具有大量用廢利廢企業(yè)的地區(qū)發(fā)展，致使該地企業(yè)大量的從外地再生資源公司購進廢料進行生產，這樣一來，增值稅稅源外流，相關稅金就不會在本地實現，當地地方財政稅收收入的實現會受到一定的影響。

四、應對再生資源增值稅新政策的幾點建議

1、加大對新政策的宣傳力度

要通過各方面的力量向全社會宣傳這一新政策。首先，要向廣大納稅人特別是再生資源生產企業(yè)和再生資源回收企業(yè)進行政策宣傳，促使其影響政策號召，不斷加強自身內部財務和稅務管理，規(guī)范企業(yè)在市場中的經營，使其更快的適應新政策，充分利用新政策的優(yōu)惠條件為企業(yè)自身發(fā)展創(chuàng)造有利條件。其次，國家相關部門要配合新政策的出臺，做好相關的輔助和推進工作。金融、工商、環(huán)保和公安等部門要在宣傳再生資源增值稅新政策的同時，完善自身的工作流程，加大對相關輔助工作的推進力度，積極做好新政策實施的策應工作。第三，我國政府要充分發(fā)揮政策導向作用，特別是財政和稅務機關要在政策宣傳的過程中，明確自身的地位，對政策進行全面的解讀，分析其中存在的問題，權衡利弊，不斷完善相關具體規(guī)范和實施細則，促進地方經濟的健康發(fā)展。

2、地方政府要做好對再生資源利用的輔助工作

在新政策實施過程中，地方政府可以通過成立“再生資源回收利用管理”專門負責結構，來對再生資源回收和利用的管理實行系統化科學化的管理，引導當地企業(yè)進行稅務申報等具體工作，協調再生資源企業(yè)在資格認定、日常管理等方面做好稅務籌劃，最大限度的利用再生資源增值稅新政策來減低企業(yè)稅負，提高企業(yè)的資金運營能力和綜合管理能力，輔助中央政府做好稅收退還，減少稅款在國庫的滯留時間。此外，由于再生資源回收企業(yè)與一般企業(yè)相比面臨著更大的資金壓力，地方政府可以根據這一特點，減免地方政府性規(guī)費，以減少再生資源回收企業(yè)的負擔。

3、完善審批工作，保證再生資源增值稅優(yōu)惠政策的落實

要加強對再生資源增值稅退稅審批工作的管理力度，強化相關方面的服務意識，提高有關部門的辦事效率，保證按時審批退稅申請材料。對申請退稅的企業(yè)，財政部門要在規(guī)定的工作日內完成初審、復審、終審工作，保證將符合退稅條件的納稅人銷售再生資源實現的增值稅，按退稅比例退回給納稅人。

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