鄭少清

【摘要】 目前,醫(yī)院在面向市場化的過程中,面臨著各類財務(wù)風(fēng)險,醫(yī)院財務(wù)管理應(yīng)當(dāng)圍繞醫(yī)院管理的總目標(biāo)建立和完善與之相適應(yīng)的會計核算制度和風(fēng)險管控體制,以便在經(jīng)營活動中有效地防范財務(wù)風(fēng)險。這需要醫(yī)院強化成本核算觀念,定期開展成本控制分析,實行預(yù)算控制,并加強成本核算、審計核查,同時要建立量化的財務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院;會計核算;風(fēng)險控制;財務(wù)

一、醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險控制的客觀必然性

所謂財務(wù)風(fēng)險,是指醫(yī)院財務(wù)活動中由于各種不確定因素的影響,使醫(yī)院財務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離,從而產(chǎn)生蒙受損失的機會和可能。醫(yī)院財務(wù)活動的組織和管理過程中的某一方面和某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,都可能出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險,導(dǎo)致償債能力降低。

在以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向的轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制的改革中,出現(xiàn)了傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)體制下不可能出現(xiàn)的新情況、新問題。醫(yī)院內(nèi)部之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化、籌資渠道的市場化、利益分配的多元化等等,必然對醫(yī)院的財會工作提出了新的要求和任務(wù),其中最根本的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立以及醫(yī)院建立自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展目標(biāo)對財會工作的客觀要求。醫(yī)院如何防范財務(wù)風(fēng)險,已日益成為提高醫(yī)院服務(wù)效益和經(jīng)濟(jì)效益的重要內(nèi)容。

二、從會計核算角度分析財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和環(huán)境的不斷改變,醫(yī)院會計核算信息的真實可靠性、有用性、會計核算的謹(jǐn)慎性、會計信息披露的全面性與重要性要求不斷加強。但事實上,現(xiàn)行醫(yī)院會計核算制度還存在問題。 筆者認(rèn)為,從會計核算角度分析當(dāng)前醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險,可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險主要來自以下幾個方面:

(一)固定資產(chǎn)核算方面

1. 固定資產(chǎn)核算未設(shè)置“累計折舊”科目,無法對資產(chǎn)的新舊程度進(jìn)行準(zhǔn)確把握,不能真實反映醫(yī)院的實際凈資產(chǎn)。2.沒有及時對入賬的固定資產(chǎn)計提折舊。如,部分醫(yī)療器械公司為進(jìn)行促銷,往往讓醫(yī)院先使用其設(shè)備,再簽訂合同,約定在設(shè)備使用期內(nèi)分期付款或使用一段時間后再付款。因此,從開始使用設(shè)備到最終付款期間,由于合同不能及時報財務(wù)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)而計提折舊,因而增加了受益科室的收入,卻未增加相應(yīng)的成本,造成受益科室盈利虛高,不能反映真實情況。3.醫(yī)院會計制度未規(guī)定對固定資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備,也不能按重置價值調(diào)整賬面價值,這使固定資產(chǎn)賬面價值與市場重置價值發(fā)生嚴(yán)重背離。特別是醫(yī)療電子設(shè)備,由于其技術(shù)含量高、更新快,客觀上存在著因市價大幅度下跌而產(chǎn)生無形損耗或因未來經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造能力降低而發(fā)生固定資產(chǎn)減值的可能。如果對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失不加確認(rèn),必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與實際價值相背離,這不符合會計核算的謹(jǐn)慎性原則。

(二)接受投資核算方面

1.內(nèi)部投資。目前,不少醫(yī)院在進(jìn)行固定資產(chǎn)購置和更新時,缺乏投資項目的效益分析評價,可行性分析流于形式,缺乏科學(xué)的依據(jù)和方法,導(dǎo)致盲目購置、更新固定資產(chǎn)或投資項目工期長、資金回收慢、投資效果差,造成資金浪費。2.外部籌資。目前醫(yī)療機構(gòu)的籌資渠道已趨向多元化,但由于醫(yī)院會計制度下未設(shè)置接受投資的會計核算科目,也未對該類業(yè)務(wù)的會計處理作出相應(yīng)規(guī)定,以致醫(yī)院在收到投資時所作的會計處理不一致;在按協(xié)議分派投資所得時,不是作收入沖減,就是作支出增加。這樣的會計處理混淆了投資與債權(quán)的不同性質(zhì),混淆了醫(yī)院資本金與投資人權(quán)益的數(shù)量界限,人為調(diào)節(jié)了營業(yè)收支,違反了分派紅利不得稅前列支的規(guī)定,不但可能使醫(yī)院的會計信息喪失可比性,還將直接導(dǎo)致醫(yī)院會計信息失真。

(三)成本核算不準(zhǔn)確

管理費用分?jǐn)偛缓侠?管理費用所包括的范圍較廣,除醫(yī)院管理部門費用外,還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)的輔助部門費用及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本,最終將影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)?并不能準(zhǔn)確地反映醫(yī)療成本和藥品成本。

(四)信息系統(tǒng)內(nèi)控不到位

會計電算化的普及極大地提高了會計的工作效率和質(zhì)量,并杜絕了業(yè)務(wù)流程中人為因素的干擾。醫(yī)院實行會計電算化以后,對原始數(shù)據(jù)收集、整理、審核等項工作,均由計算機自動完成,會計人員只需做些輔助性操作。而許多醫(yī)院不適應(yīng)這種新環(huán)境的變化,對計算機會計信息系統(tǒng)的崗位分工、系統(tǒng)操作、會計檔案管理和數(shù)據(jù)保密等方面缺乏有針對性的安全制度和措施,這為犯罪分子盜竊經(jīng)濟(jì)情報,通過修改程序,篡改、破壞磁盤數(shù)據(jù)而使會計數(shù)據(jù)失實,從而達(dá)到侵吞醫(yī)院錢財?shù)哪康奶峁┝丝沙酥畽C。

三、通過建立和完善與之相適應(yīng)的會計核算管理機制,加強對醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的控制

具體來講,可以從以下幾個方面著手:

(一)開展成本控制分析,實行預(yù)算控制

實行成本控制是改善醫(yī)院經(jīng)營管理,提高醫(yī)院競爭能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。應(yīng)樹立成本效益觀念,重視財務(wù)分析工作;要正確評價醫(yī)院成本控制目標(biāo)的執(zhí)行效果,提高醫(yī)院和職工講求經(jīng)濟(jì)效益的積極性;要揭示醫(yī)療成本升降的原因,及時查明影響成本高低的各種因素及其原因,尋求進(jìn)一步降低醫(yī)療成本的途徑和方法,進(jìn)一步提高醫(yī)院的成本管理水平;既要重視事中、事后分析,也要重視事前預(yù)測分析。同時,分析應(yīng)注意有效性,而且要及時、有效地落實分析結(jié)果。

應(yīng)當(dāng)加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理,明確預(yù)算項目,建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),規(guī)定預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,及時分析和控制預(yù)算差異,采取改進(jìn)措施,確保預(yù)算的執(zhí)行,嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出,以此保障資金支出有預(yù)算可依,避免盲目投資。但也要避免過繁、過細(xì)。如果醫(yī)院預(yù)算對極瑣碎的支出也做細(xì)微的規(guī)定,就會使各職能部門缺乏應(yīng)有的自由,不可避免地會影響醫(yī)院經(jīng)營管理的效率。因此,一方面要使預(yù)算更好地體現(xiàn)醫(yī)院的整體目標(biāo)規(guī)劃;另一方面應(yīng)適當(dāng)掌握預(yù)算控制的度,使預(yù)算具有一定的靈活性。

(二)對固定資產(chǎn)及時入賬并計提折舊

醫(yī)院會計核算是否準(zhǔn)確將影響到醫(yī)院的固定資產(chǎn)、負(fù)債及收支節(jié)余。因此,在購入設(shè)備時,醫(yī)院采購部門應(yīng)及時將合同及相關(guān)手續(xù)通報會計部門,由會計部門及時入賬并對相關(guān)設(shè)備計提折舊,以反映醫(yī)院真實的財務(wù)狀況。同時,對已發(fā)生的固定資產(chǎn)減值損失也應(yīng)及時加以確認(rèn)。

(三)加強成本控制,審計醫(yī)院的成本

成本核算的目的是控制支出,節(jié)能降耗,降低服務(wù)運營成本。成本控制可通過制定定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本以及成本權(quán)重,對材料消耗、水電消耗、公務(wù)費消耗等實現(xiàn)事前控制,對服務(wù)質(zhì)量、單位成本費用等進(jìn)行量化考核,從而實現(xiàn)成本的全過程控制。醫(yī)院的管理費用要按制度規(guī)定合理攤?cè)脶t(yī)療成本和藥品成本。要依據(jù)有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格控制費用支出,嚴(yán)禁亂攤費用、擴(kuò)大成本。實行成本控制是改善醫(yī)院經(jīng)營管理、提高醫(yī)院競爭能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

同時,應(yīng)加強對醫(yī)院成本的審計核查,主要審查醫(yī)院成本核算是否堅持了歷史成本原則、可比性原則、一致性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、分別核算原則。歷史成本原則要求審查醫(yī)院成本是否為醫(yī)院實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源消耗,只有建立在實際發(fā)生基礎(chǔ)上的費用,才能保證會計核算與會計信息真實可靠;可比性原則要求醫(yī)院會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定,提供相互可比的會計核算資料;一致性原則要求醫(yī)院進(jìn)行成本核算采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致,不能隨意更改會計核算方法;權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求收入、費用的確認(rèn)應(yīng)以收入和費用的實際發(fā)生作為確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn);分別核算原則要求審查醫(yī)療成本和藥品成本是否分別設(shè)置了相關(guān)賬戶,是否進(jìn)行了分別核算。只有嚴(yán)格區(qū)分醫(yī)療成本和藥品成本支出的界限,才能正確計算醫(yī)院當(dāng)期損益,正確反映醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)和藥品銷售過程中的實際耗費水平。

(四)健全會計核算管理機制,建立量化的財務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)

冰凍三尺,非一日之寒。財務(wù)危機由產(chǎn)生到惡化,并非瞬間所致,通常都經(jīng)歷了一個漸進(jìn)積累轉(zhuǎn)化的過程。因此通過觀察這些財務(wù)指標(biāo)的變化,可以對醫(yī)院的財務(wù)危機發(fā)揮監(jiān)測、預(yù)警作用。目前主要采用總資產(chǎn)收益率、所有者權(quán)益收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、資金安全邊際率、速動比率、應(yīng)收款周轉(zhuǎn)率等7項指標(biāo)來進(jìn)行檢測。其中前三項指標(biāo)屬于財產(chǎn)效益狀況,而后四項屬于資金運營指標(biāo)。

其他指標(biāo)如業(yè)務(wù)自給率、債務(wù)基金比率、存貨周轉(zhuǎn)率等,都是建立醫(yī)院財務(wù)預(yù)警制度可以選用的指標(biāo)。不僅要對醫(yī)院總體的財務(wù)狀況建立指標(biāo)分析,各個科室也可以建立相應(yīng)的指標(biāo)系數(shù),由此配套而形成財務(wù)指標(biāo)體系。這樣,無論哪個指標(biāo)出了問題而報警,就可以立刻判斷財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的源泉,及時進(jìn)行財務(wù)治理。應(yīng)逐步將這些財務(wù)指標(biāo)納入績效管理計劃,作為考核標(biāo)準(zhǔn),使工作人員意識到此類財務(wù)管理并不僅僅是財務(wù)人員的工作,醫(yī)院每個工作人員都可能對這些財務(wù)指標(biāo)的變化負(fù)有責(zé)任,從而把財務(wù)管理變成綜合考量、防范風(fēng)險于未然的手段。

(五)健全行之有效的風(fēng)險防范機制

在建立量化的財務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)的同時,要輔以一套有效的風(fēng)險防范機制。具體來說,1.要成立財務(wù)處風(fēng)險防范小組。風(fēng)險防范小組成員一般由財務(wù)審核、賬務(wù)處理、票據(jù)管理和門急診、出入院處組長等各個崗位的人員組成。2.風(fēng)險防范小組要引入流程再造的管理理念,對目前習(xí)以為常的財務(wù)流程進(jìn)行梳理,找出重點風(fēng)險環(huán)節(jié)和風(fēng)險控制點,針對性地制定規(guī)章制度和操作細(xì)則,并確保制度的落實和執(zhí)行。對醫(yī)院來說,主要的風(fēng)險控制點包括財務(wù)退費、業(yè)務(wù)款收繳、病人欠款管理、住院醫(yī)藥費減免等環(huán)節(jié),據(jù)此需要制定的相關(guān)的規(guī)章制度和操作細(xì)則,如《業(yè)務(wù)收入解繳制度》、《財務(wù)收費退費管理制度及操作細(xì)則》、《住院病人費用核改操作規(guī)范》等。與此同時,還需要設(shè)立與之配套的日常審核和定期抽查相結(jié)合的監(jiān)督機制,以確保各項制度的落實,在實踐中構(gòu)建一套完善的風(fēng)險防范機制。

總之,現(xiàn)代醫(yī)院的財務(wù)核算管理應(yīng)當(dāng)從過去僅有收入、支出管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本運用的管理;從被動的風(fēng)險處理到主動的財務(wù)風(fēng)險防范;定期評估全院的各類風(fēng)險和總體風(fēng)險水平,提出風(fēng)險管理建議;始終把有效控制風(fēng)險放在重要位置,每一項規(guī)章制度的制定和業(yè)務(wù)運營都要以有效識別、計量、監(jiān)測和有效控制風(fēng)險為主線,建立和完善風(fēng)險防范機制。如此,才能滿足醫(yī)院現(xiàn)代化財務(wù)管理的需要?！?/p>

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