方自強

【摘要】 制約我國現(xiàn)行會計信息供給的因素很多,但是很少有學者以對會計信息屬性的分析為切入點進行研究。若要治理上市公司會計信息供給現(xiàn)狀,則必須以上市公司會計信息的供給因素為基本切入點來探求上市公司會計信息供給因素的有效重構問題,從而使各種供給模式取長補短,發(fā)揮最大的合力。

【關鍵詞】 會計信息;供給因素;信息披露

一、會計信息的內涵與披露中存在的問題

何謂會計信息,目前在會計理論界并沒有統(tǒng)一認識。對于會計信息的認識主要有以下幾種觀點:一是會計信息是一種反映特定主體的經濟信息;二是會計信息是關于特定主體價值運動的信息;三是會計信息必須是企業(yè)可以計量的信息;四是會計信息是可以用貨幣進行計量的信息。目前,我國是由企業(yè)管理當局免費供給會計信息,會計信息的提供方主體是企業(yè)管理當局,為了謀取自身利益,企業(yè)管理當局往往操縱會計信息的披露。學者們結合我國證券市場制度的演變,從實證分析的角度,考察了我國證券市場上的會計信息是否存在人為操控的現(xiàn)象。研究結果表明,為了謀取自身利益,上市公司披露的會計信息存在較為嚴重的操縱現(xiàn)象。

二、 會計信息的形式

當前,對于會計信息的披露主要是通過財務報告和其他信息完成的。財務報告主要包括財務報表、報表附注、附表信息披露和管理部門的討論與分析等部分,其中,財務報表是企業(yè)會計信息披露的最主要的部分。財務報表主要分為損益表、資產負債表和現(xiàn)金流量表。三個報表是企業(yè)財務報告的主要構成部分,也是企業(yè)報告中要求最為嚴格的部分。按照各國要求,企業(yè)財務報表各要素計量必須符合國家的相關準則、制度規(guī)定,按照確定性原則編制,要對項目數(shù)額的判斷及真實性負責;對于其它財務報告部分的要求則相對寬松,不必按照公認會計原則要求編制,只要企業(yè)做出了足夠的強調,就不必為其存在的風險負責。

三、 會計信息披露的供給因素分析

(一)會計信息需求對會計信息供給的影響

會計信息需求制約著會計信息的供給。沒有會計信息的需求,就沒有會計信息的供給。滿足信息使用者對信息的需求是會計信息系統(tǒng)的目標,即會計信息需求是影響會計信息供給的首要因素。會計信息供給數(shù)量的合理度需要供需雙方取得一致,達成共識,使之處于一種均衡狀態(tài)。會計信息需求自身也面臨著制約因素,信息需求者需求的動力、成熟程度與群體影響力等因素都會影響會計信息需求本身,這些因素也會間接影響會計信息的供給。而且,會計信息的不同主體之間的力量對比會隨著社會經濟的發(fā)展而產生相應的變化,也會對會計信息的供給產生不同的影響。在股東占主要地位的美國資本市場上,會計信息的披露更多地體現(xiàn)為滿足投資者的需求;而在債權人占主要地位的德國和日本,會計信息披露則更多的傾向于滿足債權人的需求。

(二)會計信息供給成本的影響

1.第一個方面,直接成本:

直接成本即企業(yè)在會計信息生產中實際發(fā)生的以貨幣支付和計量的成本,是指從建立財務信息系統(tǒng)到會計信息的披露完成所花費的一切支出,如信息在加工、處理、報告過程中所發(fā)生的各種費用支出以及審計費用等。直接成本一般是隨著會計信息生產量的增加而增加的。(1)信息搜集與處理成本,包括計算機、傳真機等信息辦公設備,管理信息系統(tǒng)等軟件開發(fā)與維護費用,信息處理人員工資費用等。(2)信息對外報告成本,包括注冊會計師審計,即企業(yè)對外公布提供的財務報告必須接受會計師事務所的審計監(jiān)督而必須支付的審計成本,證券管理部門管理費用,在公開媒介上披露費用等。

2.第二個方面,間接成本:

間接成本是指由于信息的披露而給企業(yè)帶來的不利影響。這些成本不需要企業(yè)實際支付貨幣,也很難準確計量。它主要包括以下兩方面:一方面,企業(yè)因信息披露而給企業(yè)帶來的不利競爭因素。如披露有關研究開發(fā)信息、資本運營信息等會使競爭對手得到有關企業(yè)的經營動向,從而使企業(yè)在競爭中處于不利地位;另一方面,如果企業(yè)披露的信息顯示企業(yè)的經營業(yè)績不夠理想,會影響到投資者和潛在投資者對企業(yè)的預期,喪失對企業(yè)的投資信心,從而對企業(yè)的資本籌集產生不利影響。正是由于這些不能準確計量的間接成本的存在,企業(yè)通常不愿意披露更多的會計信息。間接成本主要包括以下幾個方面的內容:

(1)競爭劣勢成本。競爭劣勢成本是指競爭對手或合作單位利用企業(yè)披露的會計信息調整其經營策略,或這些信息關系到企業(yè)的競爭力談判策略,從而使企業(yè)在競爭中處于不利地位所引起的成本。這其中主要涉及到正確界定保護商業(yè)秘密和披露信息的界限問題。由于這些信息關系到企業(yè)的競爭力,出于對本企業(yè)利益保護的考慮,企業(yè)在披露時,往往淡化此類信息。

(2)籌資成本?；I資成本是指企業(yè)會計信息的披露可能會對企業(yè)在籌資、融資等方面產生不利的影響。如企業(yè)的會計信息反映的經營前景不佳、財務狀況不良,那么該企業(yè)在增發(fā)配股時可能會受到阻礙,而不得不以較高的資金成本舉債。

(3)會計人員素質。為優(yōu)化信息供給結構與質量所作的各項會計改革,都需要一定素質的會計人員作保證。而且在會計信息加工的過程中,經常需要會計人員進行估計、判斷和選擇,如果會計人員沒有較高的素質,就難以確保會計信息的可靠性。從目前情況看,會計人員素質的欠缺表現(xiàn)在專業(yè)理論知識、與專業(yè)相關的經濟知識和職業(yè)判斷能力、經驗三個方面。

(三)會計理論的完善程度

會計信息需求的滿足度會受到會計理論對其解釋的制約。理論上無法解決的問題,其實務操作必然受到制約。會計理論的導向影響會計信息的供給、需求乃至會計信息供求的均衡。會計理論會影響有關會計信息供給的會計規(guī)則。而且,迄今為止,尚沒有探尋出一套原則、方法和程序,使之提供的信息能完全切合用戶的信息需求。正是由于會計理論的不完善和滯后性,不能預測和揭示某些會計實務,使得許多復雜的業(yè)務以及創(chuàng)新經濟業(yè)務無法進入財務報告體系,從而使信息供給無法完全滿足使用者的需要。由于會計理論過度地關注會計信息的供給而忽視對會計信息需求的研究,影響了會計供給本身,從而也影響了會計信息需求,進而影響到會計信息供求的均衡。

(四)會計信息管制的力度及方向

會計信息管制即對會計信息市場的干預,包括對會計信息的供求關系及會計信息質量、數(shù)量與表現(xiàn)形式的管制。會計信息管制主體是會計信息供給“游戲規(guī)則”的制定者,其管制力度及方向,會直接影響會計信息供給。由于管制主體對會計信息使用者的信息需求并不一定完全了解,再加上會受到其他多種因素的制約,使會計信息管制主體對會計信息供給所做出的導向、管制與使用者的信息需求存在差異,需要進行彌合。當然,按照管制要求披露的會計信息量并不一定是一個最優(yōu)的數(shù)量。對于不同的會計信息使用者而言,可能會存在會計信息過載或信息不足的情況。而信息需求差異的彌合需要管制主體、信息供求雙方通過多次博弈,使各自的利益得到較好的兼顧,從而達到相對理想的均衡狀態(tài)。

在我國現(xiàn)行上市公司會計信息供給因素影響下,會計信息供給存在披露虛假信息、信息披露不充分、不及時等問題。原因是由于會計信息供給會受多種因素的制約,其中一個重要卻被忽視的原因是未能對會計信息屬性作出準確的界定,從而使我國現(xiàn)行會計信息供給因素單一化以至存在大量問題,不能實現(xiàn)上市公司會計信息的及時、充分、有效供給,真正實現(xiàn)會計信息供給的目標。探索較為科學的會計信息供給的目標,應該以兼顧需求者和供給者的利益為基礎,尋求兩者利益的契合點,最終的出發(fā)點和歸宿應該是以實現(xiàn)社會資源的合理配置為目標。●

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