陳昕　孫默深

摘 要：環(huán)境污染日益嚴(yán)重，環(huán)境問題日漸深入人心。財務(wù)報告不僅應(yīng)反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，還應(yīng)有一定的拓展，比如披露環(huán)境會計信息，環(huán)境會計信息的披露表明企業(yè)在獲取自然資源的同時對自然資源的保護與應(yīng)盡的責(zé)任。本文選取煤炭業(yè)上市公司研究其環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀，根據(jù)現(xiàn)狀總結(jié)出問題。

關(guān)鍵詞：信息披露；環(huán)境會計；煤炭行業(yè)

一、概述

現(xiàn)代工業(yè)除了對促進經(jīng)濟的快速發(fā)展，同時對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生了一定的破壞。人們不僅關(guān)注一個企業(yè)的經(jīng)營方面的財務(wù)狀況，更加重視與環(huán)境有關(guān)的會計信息。環(huán)保部在2010年出臺了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，其中要求煤炭、火電、鋼鐵等16類重污染行業(yè)上市公司發(fā)布年度環(huán)境報告，定期披露污染物排放情況、環(huán)境守法、環(huán)境管理等方面的環(huán)境信息。煤炭行業(yè)作為重污染行業(yè)之一，對于環(huán)境存在顯著的影響，因此披露環(huán)境會計信息十分必要。

二、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀及分析

（一）樣本選取

煤炭行業(yè)屬于國家環(huán)境保護部門規(guī)定的重污染行業(yè)，對環(huán)境的影響大且深遠。因此，將煤炭行業(yè)選作研究環(huán)境會計信息披露情況的樣本具有一定的代表性。

本文選取在深滬兩市上市的所有煤炭類上市公司作為研究樣本，分析其2015年年度財務(wù)報告及社會責(zé)任報告中有關(guān)環(huán)境會計信息的披露狀況。截至2015年12月31日，在滬深兩市上市的煤炭行業(yè)企業(yè)共有26家，其中滬市有19家，深市有7家。在26家上市企業(yè)中，ST煤氣、ST新集屬于ST類上市公司，故將其剔除，因此共有24家公司作為研究樣本。

（二）環(huán)境會計信息披露現(xiàn)狀

上述24家煤炭上市公司均披露了環(huán)境信息，比例達100%，總體上較為樂觀。然而，這些企業(yè)在披露詳細程度、披露方式、內(nèi)容以及表述形式上又各有不同。

1、披露載體分析。通過查閱樣本企業(yè)2015年年度報告和社會責(zé)任報告，發(fā)現(xiàn)我國煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息的披露載體主要有兩個：年度報告和社會責(zé)任報告。具體包括：年度報告中的管理層討論與分析部分、年度報告中的重大事項部分、年度報告中的財務(wù)報告部分和社會責(zé)任報告中的環(huán)境部分。所有企業(yè)均在年度報告中對環(huán)境會計信息有所披露，但是，樣本企業(yè)中僅有45.83%的企業(yè)獨立披露了社會責(zé)任報告，比例尚沒有達到一半。

2、披露形式分析。企業(yè)披露環(huán)境會計信息的形式有三種：數(shù)字形式、文字形式或者數(shù)字與文字相結(jié)合的方式。另外，在不同的載體、不同的項目中披露的形式不同。

從表1可以看出，在管理層討論與分析中，70.83%的企業(yè)選擇采用文字形式披露環(huán)境會計信息，內(nèi)容幾乎為環(huán)境政策對企業(yè)的影響、企業(yè)在環(huán)保方面采取的措施等。其余的企業(yè)在文字披露的基礎(chǔ)上增加了數(shù)字信息的披露，內(nèi)容包括取得專利的數(shù)量、環(huán)保資金的投入和環(huán)保支出等，比如金瑞礦業(yè)、蘭華科技等詳細披露了環(huán)保投入的資金額；平煤股份等詳細披露了環(huán)保支出，如排污費等。

在重大事項中，一半的企業(yè)也是采用文字形式進行披露，包括表明本企業(yè)是否屬于環(huán)保部門公布的重污染行業(yè)的上市公司及其子公司、是否存在重大環(huán)保問題等。另一半企業(yè)采用文字與數(shù)字結(jié)合的方式進行披露，內(nèi)容包括環(huán)保支出、環(huán)保資金的投入和三廢的排放量等。

在財務(wù)報告項中，所有企業(yè)都采用數(shù)字形式進行披露，以數(shù)字的形式披露環(huán)保補助與獎勵、環(huán)保支出、環(huán)保罰款和環(huán)境治理工程等項目的金額。

在社會責(zé)任報告中，由于披露的環(huán)境會計信息比較詳細，因此所有企業(yè)均采用數(shù)字與文字相結(jié)合的方式，有部分企業(yè)還采用了圖和表格的形式。

3、披露內(nèi)容分析。通過分析年度報告，發(fā)現(xiàn)我國煤炭類上市公司環(huán)境會計信息的披露內(nèi)容主要有以下幾個方面：環(huán)保政策，即國家出臺的環(huán)保政策及環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)產(chǎn)生的影響；環(huán)保計劃，即企業(yè)為持續(xù)推進生態(tài)環(huán)境建設(shè)和環(huán)境保護提出的計劃；環(huán)保投資，即企業(yè)投入的環(huán)境保護治理資金；環(huán)保費用，即企業(yè)用于環(huán)境污染防治所發(fā)生的各項費用；環(huán)保補助資金和獎勵資金，即政府為鼓勵企業(yè)的環(huán)保行為而給予的各種專項補助或獎勵資金；環(huán)保罰款，即政府對有違反環(huán)境保護法規(guī)等行為的企業(yè)而收取的罰款；環(huán)保成果，即企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護方面所取得的成果；環(huán)保認(rèn)證，即企業(yè)在環(huán)境方面通過的認(rèn)證。

三、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露的問題

（一）環(huán)境會計信息披露詳細程度不夠

24家煤炭企業(yè)上市公司盡管對環(huán)境會計信息都進行了披露，但披露的詳細程度不夠，恒源煤電、露天煤業(yè)披露的環(huán)境會計信息全部使用文字進行描述且描述的部分寥寥無幾，且該企業(yè)也沒有披露社會責(zé)任報告，可見對環(huán)境會計信息披露的重視程度不夠。

（二）環(huán)境會計信息披露形式不規(guī)范

由于沒有明確的法律法規(guī)規(guī)定環(huán)境會計信息披露的形式，因此我國煤炭行業(yè)上市公司的披露方式多種多樣。部分企業(yè)在管理層討論與分析做單一披露，有的則選擇在多個項目中進行披露。針對同一個項目的披露，有的企業(yè)選擇在年報中披露，有的則選擇在社會責(zé)任報告中披露。

（三）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容不統(tǒng)一

24家煤炭企業(yè)上市公式披露的環(huán)境會計信息內(nèi)容缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，披露的內(nèi)容都是企業(yè)自由選擇進行披露，因此存在只披露對環(huán)境做出貢獻的部分，污染環(huán)境的情況則不披露這種情形。

（四）披露的環(huán)境會計信息缺乏第三方鑒證

通過對所有樣本數(shù)據(jù)分析，24家企業(yè)披露的環(huán)境會計信息都沒有經(jīng)過第三方的鑒證，因此可信度大大降低。環(huán)境會計信息具有較強的專業(yè)性，環(huán)境會計信息的需求者往往缺乏專業(yè)知識，因此更需要第三方鑒證來確保信息的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)論

通過對煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露進行研究，可以看出環(huán)境會計信息披露的情況不是很樂觀，對環(huán)境會計信息披露的重視程度不夠，在環(huán)境污染日益嚴(yán)重，環(huán)境保護深入人心的大環(huán)境下，加強對環(huán)境會計信息的披露刻不容緩。本文僅針對煤炭行業(yè)上市公司進行分析，雖然不夠全面，但也具有一定的代表性，未來將會針對更大的范圍進行研究分析。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院）

黑龍江省社科基金項目《黑龍江陸海絲綢之路經(jīng)濟帶的環(huán)境資源價值報告研究》的階段性成果 課題編號：15GLB02

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