邱宜干

【摘要】 國內(nèi)學(xué)者傾向于認(rèn)為人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于舊石器時(shí)代的中、晚期,而國外學(xué)者則傾向于認(rèn)為會(huì)計(jì)起源于新石器時(shí)代。筆者認(rèn)為,剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)、數(shù)學(xué)的出現(xiàn)和文字的出現(xiàn)三者共同促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。

【關(guān)鍵詞】 人類早期的會(huì)計(jì)行為;起源時(shí)間;產(chǎn)生條件

人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于何時(shí)?是如何產(chǎn)生的?本文欲對(duì)此作一簡要分析和回答。

一、人類早期會(huì)計(jì)行為的起源時(shí)間

人類早期的會(huì)計(jì)行為,是指人類早期的原始計(jì)量、記錄行為,它是人類早期原始計(jì)量、記錄思想的體現(xiàn),是會(huì)計(jì)的萌芽階段。關(guān)于人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于何時(shí)的問題,國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者均作出了自己的回答。

(一)國內(nèi)學(xué)者的研究成果

郭道揚(yáng)教授認(rèn)為,會(huì)計(jì)的萌芽階段起源于舊石器時(shí)代的中、晚期,而作為具有獨(dú)立意義的會(huì)計(jì)特征,直到原始公社制末期或到達(dá)文明時(shí)代的初期才表現(xiàn)出來。1982年,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版了湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院郭道揚(yáng)編著的《中國會(huì)計(jì)史稿(上冊(cè))》一書,標(biāo)志著中國會(huì)計(jì)史系統(tǒng)研究的開端。隨后,中央廣播電視大學(xué)出版社于1984年出版了郭道揚(yáng)的《會(huì)計(jì)發(fā)展史綱》,1988年,中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版了郭道揚(yáng)編著的《中國會(huì)計(jì)史稿(下冊(cè))》。郭道揚(yáng)著的普通高等教育“九五”國家級(jí)重點(diǎn)教材《會(huì)計(jì)史教程(第一卷)》也由中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社于1999年出版。郭道揚(yáng)教授的國家社科基金資助項(xiàng)目——《會(huì)計(jì)史研究》一、二、三卷也已經(jīng)出版。這些論著都進(jìn)一步論證了他的觀點(diǎn)。但1985年,河南人民出版社出版了中國人民大學(xué)高治宇的《中國會(huì)計(jì)發(fā)展簡史》,他認(rèn)為,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展可追溯到原始公社末期。而1987年,中國商業(yè)出版社出版了文碩著的《西方會(huì)計(jì)史(上)》。書中的觀點(diǎn)與郭道揚(yáng)教授的看法一致,認(rèn)為人類原始計(jì)量和記錄時(shí)代起源于舊石器時(shí)代的中、晚期。

(二)國外學(xué)者的研究成果

國外學(xué)者則普遍傾向于會(huì)計(jì)起源于新石器時(shí)代。1605年,荷蘭數(shù)學(xué)家、會(huì)計(jì)學(xué)家西蒙·斯蒂文所著的《傳統(tǒng)數(shù)學(xué)》一書出版,其中第七章“古代簿記探測(cè)”,是最早的會(huì)計(jì)史研究專論,但當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)史尚未發(fā)展成為一門科學(xué)。1933年,美國會(huì)計(jì)學(xué)家A·C·利特爾頓著的《1900年以前的會(huì)計(jì)發(fā)展》一書問世,奠定了會(huì)計(jì)史學(xué)科的基礎(chǔ)。1912年,英國律師沃爾芙編著的《會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)簡史》在英國倫敦出版,人們習(xí)慣稱該書為《沃爾芙會(huì)計(jì)史》。1977年,邁克爾·查特菲爾德著的《會(huì)計(jì)思想史》一書在美國問世。1985年,前蘇聯(lián)著名會(huì)計(jì)學(xué)家索科洛夫著的《會(huì)計(jì)發(fā)展史》一書由莫斯科財(cái)政統(tǒng)計(jì)出版社出版。西蒙·斯蒂文和A·C·利特爾頓均未在其論著中對(duì)會(huì)計(jì)萌芽的起源問題作專門論述。沃爾芙認(rèn)為,盡管世界上最古老的商業(yè)文書是在公元前3 500年以前,但可以推斷,記賬在公元前4 000年左右就開始了。邁克爾·查特菲爾德則引用Richard Brown的觀點(diǎn),認(rèn)為約7 000多年以前的巴比倫地區(qū)就出現(xiàn)了世界上最古老的商業(yè)記錄。前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)家索科洛夫認(rèn)為,人類對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行有目的的記錄活動(dòng)開始于6 000年以前。這些論斷都說明人類早期會(huì)計(jì)行為出現(xiàn)在新石器時(shí)期。

通過比較上述國內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)者的不同觀點(diǎn)可知:國內(nèi)學(xué)者傾向于認(rèn)為人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于舊石器時(shí)代的中、晚期,而國外學(xué)者則傾向于認(rèn)為會(huì)計(jì)起源于新石器時(shí)代。

二、人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生條件

解決了人類早期會(huì)計(jì)行為的起源時(shí)間問題,而會(huì)計(jì)行為又是如何產(chǎn)生的呢?郭道揚(yáng)教授認(rèn)為,人類最初的會(huì)計(jì)思想與會(huì)計(jì)行為是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平是衡量人類會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為發(fā)生的先決條件,而生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)與陸續(xù)增加則是衡量人類會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為發(fā)生的具體條件。正是由于生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn),人類才有可能在思維活動(dòng)方面將生產(chǎn)、分配、儲(chǔ)備問題聯(lián)系起來加以考慮,從而萌生了一種計(jì)量、記錄思想,進(jìn)而便產(chǎn)生了人類最古老的、最原始的計(jì)量、記錄行為。

高治宇認(rèn)為,在人類社會(huì)的歷史長河中,會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史過程可追溯到原始社會(huì)末期。當(dāng)人們有了剩余生產(chǎn)物,需要對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)量、計(jì)算和反映時(shí),會(huì)計(jì)的原始萌芽就產(chǎn)生了。除了生產(chǎn)發(fā)展這個(gè)先決條件外,另一個(gè)重要條件,就是有了計(jì)量、計(jì)算和反映的方法,這兩個(gè)條件相結(jié)合,才可以說明會(huì)計(jì)的起源?？傊?研究我國會(huì)計(jì)的產(chǎn)生,必須明確認(rèn)識(shí)兩方面,一方面,它的產(chǎn)生與當(dāng)時(shí)生產(chǎn)力的發(fā)展水平相適應(yīng);另一方面,由于當(dāng)時(shí)數(shù)量概念的形成,計(jì)量、計(jì)算和反映方法的采用,為會(huì)計(jì)核算方法提供了重要條件。

索科洛夫認(rèn)為,核算(即會(huì)計(jì),下同,筆者注)的起源或萌芽狀態(tài)對(duì)我們來說,將永遠(yuǎn)是個(gè)謎。我們只能確信:核算不是一下子產(chǎn)生的。最初人們還不需要核算,因?yàn)閼{人的頭腦就足以容下所有的經(jīng)濟(jì)情況,這倒不是說某人有其特殊的記憶力,而是由于經(jīng)濟(jì)的規(guī)模太小,有關(guān)的信息不多。只有在具備了某些條件后才有可能出現(xiàn)書面核算與賬簿登記。首先,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展應(yīng)該達(dá)到相當(dāng)廣泛的程度;其次,必須要有文字和學(xué)會(huì)初等算術(shù)。文字的出現(xiàn)與算術(shù)的發(fā)展為核算的產(chǎn)生創(chuàng)造了條件,而經(jīng)營活動(dòng)則有助于它的全面推廣。

本文把郭道揚(yáng)教授的觀點(diǎn)歸納為“一條件說”,即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。雖然郭道揚(yáng)教授分析時(shí)提到了社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平為先決條件,生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)和陸續(xù)增加為具體條件,但本文以為生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)和陸續(xù)增加是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平達(dá)到一定程度的結(jié)果,如新技術(shù)(石器打制和磨制技術(shù)、石器鉆孔技術(shù)、摩擦取火技術(shù))、新工具(石球、標(biāo)槍、骨器與角器工具)的相繼發(fā)明和應(yīng)用,因此,這兩個(gè)條件實(shí)則表現(xiàn)為一個(gè)條件。本文把高治宇的觀點(diǎn)歸納為“二條件說”,即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)和數(shù)學(xué)的出現(xiàn)共同促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。本文把索科洛夫的觀點(diǎn)歸納為“三條件說”,即剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)、數(shù)學(xué)的出現(xiàn)和文字的出現(xiàn)三者共同促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。

三、人類早期會(huì)計(jì)行為與數(shù)學(xué)的關(guān)系

(一)郭道揚(yáng)教授在分析人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生條件時(shí),只提到了社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展水平和生產(chǎn)剩余物品的出現(xiàn)這個(gè)條件,而沒有提到數(shù)學(xué)條件和文字條件

其實(shí),郭道揚(yáng)教授是提到了這兩個(gè)條件的。郭道揚(yáng)教授認(rèn)為,人類最初的計(jì)量、記錄行為,其本身就表現(xiàn)為一種原始的“數(shù)學(xué)”行為,原始的會(huì)計(jì)行為與原始的數(shù)學(xué)行為是同時(shí)發(fā)生的。本文雖不同意郭道揚(yáng)教授的這一觀點(diǎn),但這并不影響我們對(duì)這一觀點(diǎn)的理解,即人類早期的會(huì)計(jì)行為——人類最初的計(jì)量行為(表現(xiàn)為數(shù)學(xué),此時(shí)的數(shù)學(xué)為萌芽狀態(tài))、人類最初的記錄行為(表現(xiàn)為文字,此時(shí)的文字為萌芽狀態(tài))到了人類社會(huì)有了生產(chǎn)剩余物品時(shí)才出現(xiàn)。

高治宇在分析人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生條件時(shí),提到了兩個(gè)條件:一個(gè)是“有了剩余生產(chǎn)物”,另一個(gè)是“有了計(jì)量、計(jì)算和反映的方法”。仔細(xì)分析第二個(gè)條件“有了計(jì)量、計(jì)算和反映的方法”,我們可以發(fā)現(xiàn)這個(gè)條件包含了兩層意思:第一層意思是“有了計(jì)量、計(jì)算的方法”(表現(xiàn)為數(shù)學(xué)),第二層意思是“有了反映的方法(表現(xiàn)為文字)。

剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)、數(shù)學(xué)的出現(xiàn)和文字的出現(xiàn)三者共同促使了人類早期會(huì)計(jì)行為的產(chǎn)生。

(二)由于國內(nèi)外對(duì)“會(huì)計(jì)”、“數(shù)學(xué)”、“文字”等概念理解上的差異,國內(nèi)學(xué)者基本上以“早期的萌芽狀態(tài)”來理解這些概念,而國外學(xué)者卻按“后期的特征狀態(tài)”來理解這些概念

這樣一來,就導(dǎo)致了人類早期會(huì)計(jì)行為的起源時(shí)間一早一晚結(jié)論的出現(xiàn),即:國內(nèi)學(xué)者主張人類早期的會(huì)計(jì)行為起源于舊石器時(shí)代的中、晚期(距今約十萬至二、三萬年前),而國外學(xué)者則認(rèn)為會(huì)計(jì)起源于新石器時(shí)代(距今約八千至五千年前)。

(三)會(huì)計(jì)與數(shù)學(xué)的關(guān)系源遠(yuǎn)流長,會(huì)計(jì)的發(fā)展離不開數(shù)學(xué)的支持和幫助

早期會(huì)計(jì)的出現(xiàn)依賴于數(shù)學(xué)的產(chǎn)生和運(yùn)用,后期會(huì)計(jì)的發(fā)展更是依賴于數(shù)學(xué)的支撐,如1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡·帕喬利出版的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》(也譯《數(shù)學(xué)大全》),1605年荷蘭數(shù)學(xué)家西蒙·斯蒂文出版的《數(shù)學(xué)慣例法》(又譯《傳統(tǒng)數(shù)學(xué)》),均把會(huì)計(jì)作為數(shù)學(xué)問題的一部分進(jìn)行論述,詳細(xì)介紹了意大利的復(fù)式簿記。復(fù)式簿記是會(huì)計(jì)的基本記賬方法,在會(huì)計(jì)學(xué)中占有非常重要的地位。此外,像會(huì)計(jì)恒等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,賬戶余額的計(jì)算公式:期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額,固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算,產(chǎn)品成本的計(jì)算等,都是數(shù)學(xué)原理在會(huì)計(jì)學(xué)中的具體運(yùn)用?！?/p>

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