王　榮

[摘 要]2006 年2 月15 日,財政部頒布了新會計準(zhǔn)則,新會計準(zhǔn)則在很多方面都實現(xiàn)了突破,其中公允價值計量屬性的應(yīng)用是最為引人注目的。論文首先分析了公允價值意義,接著分析了公允價值運用的難點,最后分析提出措施。

[關(guān)鍵詞]新會計準(zhǔn)則;公允價值;市場經(jīng)濟(jì)

[中圖分類號]F234.5 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432(2009)18-0055-01

1 公允價值運用的意義

(1)公允價值運用是我國會計向國際趨同邁出的實質(zhì)性一步。近年來,國際會計準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)國家會計準(zhǔn)則,都將公允價值作為重要甚至首要的計量屬性加以運用,以提高會計信息的相關(guān)性。從計量屬性角度看,公允價值在某種程度上代表著財務(wù)會計的發(fā)展方向。因此,其運用的范圍和程度也就成了一個國家或一個地區(qū)、一個組織會計國際化程度的重要標(biāo)志。而我國新的《企業(yè)會計準(zhǔn)┰頡基本準(zhǔn)則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一,并在17個具體會計準(zhǔn)則中不同程度地運用了這一計量屬性,這表明我國會計向國際趨同邁出了實質(zhì)性一步。

(2)公允價值的運用是我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志。我國敢于將公允價值計量屬性正式納入會計基本準(zhǔn)則中,足以證明我國對本國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度充滿自信。因為公允價值運用的條件是存在活躍市場,如果不存在這樣的市場,也就無法運用公允價值這一計量屬性。在一個缺乏活躍市場或者說價格扭曲的經(jīng)濟(jì)環(huán)境里是不敢、也不可能運用公允價值的。我國在新會計準(zhǔn)則中廣泛運用公允價值,實際上是在向世界宣布:中國已經(jīng)有了比較成熟的市場經(jīng)濟(jì)。

(3)公允價值的運用是發(fā)揮會計準(zhǔn)則在資本市場中基礎(chǔ)設(shè)施作用的必然要求。因為公允價值計量強調(diào)的是資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計量和真實反映,而資產(chǎn)和負(fù)債的真實價值正是投資者、債權(quán)人和社會公眾所關(guān)心的,是他們做出決策的主要依據(jù)。所以說,公允價值的運用,說明我國在會計目標(biāo)問題上以報告受托責(zé)任發(fā)行情況為己任的受托責(zé)任觀,開始讓位于為會計信息使用者決策服務(wù)的決策有用觀。

2 公允價值運用的難點

(1)公允價值的可靠性問題。會計信息的相關(guān)性和可靠性,一直以來很難同時得到滿足。相關(guān)資產(chǎn)活躍市場的存在是公允價值計量必備的條件。從我國的現(xiàn)狀來看,證券交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場等都不成熟,價格難以真正反映價值,絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允市價難以獲得。

(2)公允價值的可操作性問題。公允價值的運用較歷史成本在技術(shù)和人才的方面提出了更高要求,并增大了企業(yè)的管理成本?，F(xiàn)值技術(shù)的應(yīng)用需要有專業(yè)技術(shù)高超、誠信的評估師隊伍,公允價值計量與核算變得相對復(fù)雜,需要高素質(zhì)的會計人才進(jìn)行會計處理才能完成。

(3)采用公允價值模式帶來了稅收上如何銜接的問題。如目前市場普遍關(guān)心企業(yè)在首次采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)后,調(diào)整的留存收益在稅法上是否需要征稅,以及未實現(xiàn)收益是否征稅等。如果要為尚未實現(xiàn)的收益付稅,企業(yè)可能面臨不得不出售某些資產(chǎn)來繳稅的問題。

3 完善公允價值計量的措施

(1)完善公允價值的取得和審核程序。針對目前公允價值缺少可操作性的現(xiàn)狀,我國迫切需要制定公允價值內(nèi)部控制規(guī)范,完善公允價值的取得程序和審核程序,杜絕公允價值取得的隨意性。

(2)規(guī)范資產(chǎn)評估市場。在沒有市場交易價格時,通過評估方式是取得資產(chǎn)公允價值的有效途徑,因此規(guī)范資產(chǎn)評估市場,明確評估責(zé)任是改進(jìn)公允價值的重要環(huán)節(jié)。

(3)加強對會計人員的培訓(xùn)。實行以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的會計制度,以公允價值入賬是新會計準(zhǔn)則的特點,對于我國絕大多數(shù)會計師來說,對此缺少實際操作經(jīng)驗,為此必須對我國的會計人員進(jìn)行培訓(xùn)。

(4)對公允價值計量的項目進(jìn)行充分披露。應(yīng)對采用公允價值計量的項目進(jìn)行充分披露,增加資產(chǎn)負(fù)債表的附表,單獨披露公允價值計量的項目,并且在會計報表附注中進(jìn)行說明。

參考文獻(xiàn):

[1]余玉苗.中級財務(wù)會計[M].北京:清華大學(xué)出版社,2004:167-171.

[2]張宇星,安耐林.國際會計準(zhǔn)則[J].財經(jīng),2005(7):2-5.

[收稿日期]2009-04-19

[作者簡介]王榮(1960—),女,研究方向:財務(wù)會計理論與實務(wù)。