摘要：大數(shù)據(jù)提供了多樣化、大容量的數(shù)據(jù)信息，使得復(fù)雜分析成為可能。越來越重要的大數(shù)據(jù)將會對會計產(chǎn)生巨大的影響，在財務(wù)會計方面這主要反映在如何收集、記錄和計量會計數(shù)據(jù)，其中一個關(guān)鍵方面是如何確定會計要素的金額，即計量屬性。文章簡述了大數(shù)據(jù)的含義及特征，分析了大數(shù)據(jù)時代下會計計量屬性的發(fā)展趨勢，以及如何應(yīng)對大數(shù)據(jù)給會計計量屬性帶來的影響。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 計量屬性 歷史成本 公允價值

中圖分類號：F233 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0095-02

一、會計計量屬性的概述

會計的核心是計量，計量的關(guān)鍵是計量屬性（李紅曼，2015）。會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。計量屬性是指某一要素的特性方面，如倉庫的面積、樓房的高度、鋼鐵的重量等。從會計角度看，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。

會計隨著經(jīng)濟和信息技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展，與此同時計量屬性也伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展不斷地變革、創(chuàng)新。會計計量屬性經(jīng)歷了歷史成本計量獨占鰲頭到多種計量屬性并存，再到公允價值計量的發(fā)展，每一次的變革都離不開經(jīng)濟和信息技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展。我國會計目前采用的是以歷史成本為基礎(chǔ)、多種計量屬性并存的基本框架。公允價值計量主要應(yīng)用于金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及金融負債等項目中，使用范圍非常有限。

二、大數(shù)據(jù)的含義及特征

大數(shù)據(jù)這個名詞在2009年開始出現(xiàn)，并在2012年美國政府提出“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計劃”后開始火爆，雖然只有短短幾年，但大數(shù)據(jù)似乎已經(jīng)滲透進了當(dāng)下幾乎所有的人類活動領(lǐng)域。大數(shù)據(jù)的快速發(fā)展是因為計算機和通信技術(shù)的發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)和環(huán)境感知技術(shù)的發(fā)展使得信息呈爆發(fā)式地增長。

大數(shù)據(jù)是由海量數(shù)據(jù)集組成的，其規(guī)模大到無法用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)或傳統(tǒng)分析軟件進行數(shù)據(jù)分析處理。大數(shù)據(jù)由結(jié)構(gòu)性的和非結(jié)構(gòu)性的數(shù)據(jù)組成（其中大約90%是非結(jié)構(gòu)性的），包括諸如郵件信息、社會媒體、電話、網(wǎng)絡(luò)和視頻流等軟信息（Syed et al. 2013）。

大數(shù)據(jù)的特征主要體現(xiàn)為4V：容量（volume）、速度（velocity）、種類（variety）、真實性（veracity）（Zhang， Yang， and Appelbaum，2015）。第一，容量大（volume）。大數(shù)據(jù)的“大”首先就體現(xiàn)為“數(shù)量大”。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，數(shù)據(jù)開始爆發(fā)性增長。社交媒體、移動支付、各種智能終端等都成為數(shù)據(jù)的來源，存儲單位從過去的GB到TB，直至PB、EB。第二，處理速度快（velocity）。大數(shù)據(jù)的交換和傳播是通過互聯(lián)網(wǎng)、云計算等方式實現(xiàn)的，遠比傳統(tǒng)媒介（報刊、雜志、廣播、電視）的信息交換和傳播速度快捷。同時大數(shù)據(jù)對處理數(shù)據(jù)的響應(yīng)速度有更嚴格的要求，要求實時分析而非批量分析。第三，數(shù)據(jù)種類多（variety）。不斷擴大的數(shù)據(jù)來源，決定了大數(shù)據(jù)形式的多樣性。大數(shù)據(jù)依據(jù)數(shù)據(jù)之間是否具有因果關(guān)系可分為三類：結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)、信息管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)等）、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如HTML文檔、郵件、網(wǎng)頁等）、非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)（如視頻、圖片、音頻等）。最后，不確定的真實性（volume）。當(dāng)會計人員需要處理PB甚至EB級的數(shù)據(jù)資料時，必然稀釋了真實的有價值的會計信息，使大數(shù)據(jù)的價值密度降低。會計人員選擇哪一數(shù)據(jù)確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)的自由裁量權(quán)增大，容易導(dǎo)致決策所需的財務(wù)數(shù)據(jù)偏差或無效的問題，同時滋生了盈余管理的空間。

三、大數(shù)據(jù)對會計計量屬性的影響

（一）降低了歷史成本計量的相關(guān)性

目前，會計計量屬性是以歷史成本為基礎(chǔ)的基本框架。企業(yè)對于房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)都是采用資產(chǎn)的原始價值計價，但是隨著經(jīng)濟和信息技術(shù)的發(fā)展，特別是大數(shù)據(jù)時代的到來，歷史成本逐漸顯現(xiàn)出各種弊端。首先，歷史成本是靜態(tài)的，它反映的是過去的信息，但是經(jīng)濟社會是在不斷變化的，歷史成本無法提供最實時的信息。例如，我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展不可避免的導(dǎo)致了通貨膨脹，致使物價飛漲，這時歷史成本就會低估了資產(chǎn)和負債。其次，財務(wù)報告使用者對信息的要求不斷提高，他們越來越關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展，需要財務(wù)信息具有實時性和預(yù)測功能。顯然歷史成本無法滿足這一需求。特別是商譽等無形資產(chǎn)在企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)中的比例越來越高，如果還采用歷史成本計量，往往低估了資產(chǎn)價值，會誤導(dǎo)財務(wù)報告使用者，特別是投資者做出正確的決策。

（二）提高了公允價值計量的可靠性和可操作性

正是因為歷史成本計量的這些弊端，多種計量屬性被有限地引入到會計計量中。其中，公允價值計量最符合投資者決策有用觀的會計目標(biāo)，因而受到了極大的關(guān)注。FASB于2000年2月發(fā)布了SFAC 7，提出了在會計計量中運用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值，提供了指導(dǎo)現(xiàn)值運用的一般性原則，是公允價值的基礎(chǔ)。2006年9月FASB發(fā)布了第157號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《公允價值計量》，正式定義了公允價值并擴展了公允價值計量的披露。此后，公允價值的使用范圍不斷擴大，并成為會計領(lǐng)域的學(xué)術(shù)研究和實務(wù)的新潮流。但是，由于公允價值的可靠性和可操作性備受質(zhì)疑，因此公允價值的適用范圍一直僅限于金融工具和衍生金融工具的計量上，影響了投資者決策有用觀這一會計目標(biāo)的實現(xiàn)。

大數(shù)據(jù)時代的到來為解決公允價值可靠性和可操作性問題帶來了新的機遇。

公允價值是一種估計價格，根據(jù)公允價值計量所使用參數(shù)的可靠性分為三級：第一級為活躍市場中相同資產(chǎn)或負債的價格；第二級為活躍市場中相似資產(chǎn)或負債的價格；第三級是在沒有活躍市場時，采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)或其他估值技術(shù)估計價格。第二、三級估計都用到了估值技術(shù)，輸入變量（參數(shù)）微小的變化也會對估值結(jié)果產(chǎn)生重大影響。大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)可以從銀行、工商、稅務(wù)、證券交易所等各相關(guān)單位和機構(gòu)獲得與公允價值確定相關(guān)的各種結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，還能從網(wǎng)絡(luò)、社交媒體和移動設(shè)備終端獲得半結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)。然后利用云計算及其他相關(guān)技術(shù)將這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為與公允價值估價相關(guān)的信息，從而得到實時、客觀公允的數(shù)據(jù)，這就解決了公允價值估價模型相關(guān)參數(shù)難以確定的難題，提高了公允價值的可操作性。

在大數(shù)據(jù)時代背景下，數(shù)據(jù)代理商搜集所有相關(guān)的網(wǎng)頁信息，用客觀、可見和當(dāng)前的市場數(shù)據(jù)來最大化第1、2級的公允價值估計。對這一想法進行擴展，市場上可能會出現(xiàn)專業(yè)提供資產(chǎn)和負債的公允價值信息的數(shù)據(jù)服務(wù)公司，與現(xiàn)在提供評價和評估服務(wù)的資產(chǎn)評估公司類似。這些公司還可能與企業(yè)簽訂協(xié)議定期提供所有資產(chǎn)和負債的估值數(shù)據(jù)。這些公司還可能會提供關(guān)于第三級估計相關(guān)的參數(shù)數(shù)據(jù)，從而減少了會計人員的主觀判斷，提高公允價值計量的可靠性。

例如，考慮公允價值對資產(chǎn)折舊的影響。目前，無論是直線法還是加速折舊法都反映了資產(chǎn)在預(yù)計的使用壽命內(nèi)其價值隨著時間的變動情況，并且大致上與這些資產(chǎn)產(chǎn)生的收入方式相匹配。然而，折舊方法的選擇由會計人員自由裁量決定，不同的企業(yè)會選擇不同的折舊方法。盡管直線法是最普遍的方法，但它并不能完全反映資產(chǎn)在收益期內(nèi)價值的變化。比如，直線法在可以用來識別車輛在使用壽命內(nèi)的成本，但并不能反映車輛真正的價值變化。具體來說，車輛在第一年價值下降最快，在后續(xù)幾年中其價值下降變慢。如果車輛使用不頻繁那么其價值就相對較高，在這種情況下，純粹基于時間來估計車輛價值不是一個好方法。公允價值計量下，車輛的價值只需要在每個報告期間利用大數(shù)據(jù)根據(jù)相關(guān)市場變量做出簡單修改。這就大大增加了會計計量的可靠性和相關(guān)性。

四、如何應(yīng)對大數(shù)據(jù)對會計計量屬性的影響

大數(shù)據(jù)時代背景下，財務(wù)信息使用者對于會計信息的預(yù)測功能提出了更高的要求，使得歷史成本計量的商業(yè)價值不斷降低，而公允價值由于其相關(guān)性越來越受到關(guān)注。然而，對于每個公司來說，大數(shù)據(jù)的有用性會受到其數(shù)量、質(zhì)量和可獲得性的限制。因此，要真正利用大數(shù)據(jù)改進會計計量屬性還需要多方面的努力。

（一）擴大公允價值計量的使用范圍

目前，我國會計采用的是以歷史成本為基礎(chǔ)、多種計量屬性并存的基本框架。公允價值計量主要應(yīng)用于金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及金融負債等項目中，使用范圍非常有限。這一方面不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)和負債的價值，無法滿足財務(wù)報告使用者的需求，另一方面，不能真正實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同。大數(shù)據(jù)降低了歷史成本計量的相關(guān)性，提高了公允價值計量的可操作性和可靠性，這就使得公允價值在更大范圍內(nèi)使用成為可能。比如，房屋等固定資產(chǎn)以及商譽等無形資產(chǎn)就應(yīng)該采用更實時、合理的市場價值進行計量，反映資產(chǎn)最近的市場價值，提高資產(chǎn)價值的可靠性，使得投資者能夠隨時了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況和未來的發(fā)展趨勢。

（二）建立財務(wù)信息共享平臺

公允價值計量的可操作性取決于數(shù)據(jù)的可獲得性。因此需要建立一個包括政府機關(guān)（工商、稅務(wù)、環(huán)保等）、金融機構(gòu)（銀行、證券交易所、擔(dān)保公司等）、中介組織（會計師事務(wù)所等）和企業(yè)的財務(wù)信息共享平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的實時收集、傳播、處理和存儲。以此來增加數(shù)據(jù)的可獲得性，便于企業(yè)獲取與確定公允價值相關(guān)變量。財務(wù)信息共享平臺的建立并不能一蹴而就，各軟件公司可以根據(jù)客戶的需求建立一個簡單的平臺，然后在實施應(yīng)用過程中不斷完善其功能，使其不但能滿足企業(yè)獲取信息、確定公允價值，還能夠便于審計機關(guān)、會計師事務(wù)所對公允價值進行審核、驗證。通過這一過程最終形成一個基本完善的財務(wù)信息共享平臺。

（三）建立財務(wù)安全評估機制

會計人員通過大數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)分析技術(shù)來收集、處理海量的與公允價值相關(guān)的數(shù)據(jù)，這提高了數(shù)據(jù)的相關(guān)性的同時也隨時面臨著他人惡意非法訪問、商業(yè)信息泄露等一系列財務(wù)安全問題。企業(yè)必須盡快建立財務(wù)安全評估機制，將其與內(nèi)部控制相結(jié)合，面對安全風(fēng)險及時做出相應(yīng)調(diào)整。財務(wù)安全評估機制至少要包括三個環(huán)節(jié)：一是預(yù)測財務(wù)風(fēng)險，對于財務(wù)安全的評估，企業(yè)也可以利用大數(shù)據(jù)及相關(guān)的數(shù)據(jù)分析工具預(yù)測企業(yè)可能面臨的財務(wù)信息安全風(fēng)險；二是評估財務(wù)安全風(fēng)險等級，企業(yè)要事先將財務(wù)安全風(fēng)險劃分等級，當(dāng)評估的風(fēng)險觸及相應(yīng)風(fēng)險等級值該財務(wù)安全評估機制能自動發(fā)出安全警報；三是及時提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，企業(yè)應(yīng)針對不同的風(fēng)險等級及時提出相應(yīng)的解決方法。只有在保證財務(wù)信息安全的前提下，企業(yè)才能安心利用大數(shù)據(jù)獲取所需變量，提高公允價值的可靠性。

（四）關(guān)注會計信息的及時性

資本市場瞬息萬變，投資者隨時需要根據(jù)資產(chǎn)和負債價值做出決策。大數(shù)據(jù)一個非常重要的特點就是傳播和處理的高速度，使得會計提供動態(tài)財務(wù)信息成為可能，會計也必須從定期報告轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r報告。公允價值計量是對計量日的價值反映，會計的實時報告也就要求公允價值的確定建立在最新的數(shù)據(jù)之上。這就要求企業(yè)在獲取和處理會計信息時要保證會計信息的時效性，否則再具有相關(guān)性、可靠性的會計信息都會失去其應(yīng)有的價值。

（五）提高會計人員數(shù)據(jù)收集、處理方面的能力

大數(shù)據(jù)將會實質(zhì)性地加速改變會計領(lǐng)域的教育、研究和實踐。在教育上，大數(shù)據(jù)的使用要求會計人員學(xué)會收集和處理各類數(shù)據(jù)，這就要求會計專業(yè)增加統(tǒng)計和IT方面的課程內(nèi)容，甚至打破現(xiàn)在CPA考試的限制。教育領(lǐng)域的改變對于會計行業(yè)在大數(shù)據(jù)時代下實現(xiàn)計量屬性改進成功是十分必要的。另一方面，企業(yè)還可以積極引進具有大數(shù)據(jù)分析思維的專業(yè)人才，加大提升現(xiàn)有會計人員數(shù)據(jù)收集、處理方面能力的投資。

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作者簡介：

楊文鶯，女，杭州科技職業(yè)技術(shù)學(xué)院工商學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)，中國注冊會計師，講師。