張　琳　李安琪

【摘要】 農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必將刺激農(nóng)戶會計在農(nóng)戶生產(chǎn)經(jīng)營管理中的應(yīng)用。通過對江西省農(nóng)戶的家庭調(diào)查,深入研究農(nóng)戶會計的應(yīng)用現(xiàn)狀。會計在農(nóng)戶家庭生產(chǎn)經(jīng)營管理中沒有得到應(yīng)有的重視。生產(chǎn)經(jīng)營方式的多樣性和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大是促進(jìn)農(nóng)戶會計應(yīng)用的主要原因,農(nóng)戶會計應(yīng)用的阻礙既有經(jīng)濟(jì)方面的原因,也有教育方面的因素。

【關(guān)鍵詞】 農(nóng)戶會計;應(yīng)用;調(diào)查;江西

會計源于經(jīng)濟(jì),服務(wù)于經(jīng)濟(jì)。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展刺激了會計在中國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用?，F(xiàn)階段以農(nóng)戶家庭生產(chǎn)經(jīng)營為主體的中國農(nóng)業(yè)生產(chǎn),是以家庭為經(jīng)營單位從事的農(nóng)業(yè)經(jīng)營。家庭的代表者作為經(jīng)營者負(fù)責(zé)經(jīng)營和管理,家庭成員則作為務(wù)農(nóng)者承擔(dān)大部分的農(nóng)業(yè)勞動(程漱蘭,1999),所以提高農(nóng)戶家庭成員的會計應(yīng)用能力,對提高當(dāng)前我國農(nóng)戶生產(chǎn)經(jīng)營決策能力,有效地解決中國“三農(nóng)”問題等到具有重大的意義。

一、相關(guān)文獻(xiàn)回顧與問題的提出

在我國會計界較早就有學(xué)者從事農(nóng)戶會計的應(yīng)用與發(fā)展研究,并將農(nóng)戶家庭會計活動稱之為農(nóng)戶會計。如于玉林教授(1994)認(rèn)為中國農(nóng)戶會計應(yīng)具有以下基本特點:農(nóng)戶會計主體是農(nóng)戶;農(nóng)戶核算內(nèi)容的重點隨產(chǎn)品的成本費用核算和產(chǎn)品收入核算;核算方法應(yīng)簡化、實用;農(nóng)戶會計工作具有兼職性的特點湖北的張炳生(2001)曾撰文認(rèn)為,農(nóng)戶家庭會計設(shè)計,應(yīng)做到既要反映農(nóng)戶經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容,滿足自身經(jīng)濟(jì)管理的需要;又要從通俗易懂、簡明出發(fā),達(dá)到會計核算規(guī)范化的目的;建賬對象應(yīng)是經(jīng)濟(jì)項目多,收支業(yè)務(wù)量大,又有一定文化基礎(chǔ)的專業(yè)戶。馬巾英(2000)對中國農(nóng)戶會計體系的構(gòu)建提出了的一些建設(shè)性意見。張琳認(rèn)為(2004),由于現(xiàn)階段我國農(nóng)戶家庭生產(chǎn)經(jīng)營方式具有自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧的特點。因此,中國農(nóng)戶會計具有管理會計的一般性質(zhì)和特征。那么,農(nóng)戶會計應(yīng)用的動機(jī)是什么?農(nóng)戶會計應(yīng)用的制約因素是什么?顯然,這些與農(nóng)戶會計應(yīng)用相關(guān)的深層次問題總體研究深度不夠。對這些問題的探索對于中國農(nóng)戶會計框架的研究具有特別意義。

二、調(diào)查與分析

會計理論一般認(rèn)為,現(xiàn)代會計可以劃分為財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計服務(wù)于經(jīng)濟(jì)組織的外部利益相關(guān)者,而管理會計則為經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部管理服務(wù)。由此,財務(wù)會計信息披露具有強(qiáng)制性,管理會計信息披露則具有非強(qiáng)制性。農(nóng)戶會計本質(zhì)上就是為農(nóng)戶家庭生產(chǎn)經(jīng)營(內(nèi)部管理)服務(wù)的,且外界對農(nóng)戶家庭會計信息不存在任何強(qiáng)制披露的要求。因此,筆者認(rèn)為中國農(nóng)戶會計具有管理會計的一些基本特征 ?；谏鲜龌炯僭O(shè),我們開展了相關(guān)調(diào)查研究。本文數(shù)據(jù)源自江西農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計學(xué)和財務(wù)管理學(xué)專業(yè)學(xué)生利用畢業(yè)實習(xí)時間所進(jìn)行的返鄉(xiāng)調(diào)查報告。調(diào)查時間是2008年1月至7月,共涉及江西省17個縣38個鄉(xiāng)103個村。收集的問卷總?cè)萘?94個,其中有效樣本容量446個(見表1)。調(diào)查對象中的“農(nóng)戶”是指那些戶籍為農(nóng)村戶口且從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的家庭。

(一) 關(guān)于農(nóng)戶會計應(yīng)用現(xiàn)狀

根據(jù)研究的需要,將被調(diào)查對象的中長期的會計行為進(jìn)行統(tǒng)計(所謂的會計行為仍可簡單地理解為記賬行為),劃分為四類人群(見表1)。調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,只有約12.1%的農(nóng)戶被認(rèn)定為應(yīng)用會計管理家庭生產(chǎn)經(jīng)營。有60.10%的農(nóng)戶家庭明確地表示,未曾記錄過生產(chǎn)經(jīng)營活動。由此表明會計在農(nóng)戶家庭的生產(chǎn)經(jīng)營管理中所發(fā)揮的作用是有限的,甚至沒有被廣泛地意識到。

(二)農(nóng)戶會計應(yīng)用動機(jī)分析

通過對應(yīng)用者進(jìn)一步的調(diào)查發(fā)現(xiàn)(見表2):1.生產(chǎn)經(jīng)營方式的多樣性刺激了農(nóng)戶會計的應(yīng)用(57.41%)。南昌縣的農(nóng)戶主李某說:“我家人口較多,所以農(nóng)活也多。有十畝水田,承包了一個山地,另外還開了一個小型的大米加工廠。有時候也實在忙不過來,所以,我必須搞清楚,是什么活賺錢,什么事不賺錢?！壁w某的情況與李某的情況不完全相同:“我家人口少。兒子也在縣城成家了。我和老伴也不想干太多的農(nóng)活。說實話,過幾年也干不動了。我以前是村會計,所以,我就算算賬看看,琢磨一下這個事?！?.生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大促使農(nóng)戶運(yùn)用會計加強(qiáng)經(jīng)營管理(35.19%)。新建縣的張某是一個四十出頭的中年漢子,他與村簽訂了十年的魚塘承包合同,魚塘規(guī)模較大,按照他的經(jīng)營模式,每年需要投入將近七八萬元的資金。所以,他認(rèn)為“這對于我家是一個壓力,必須賬目清楚”。盡管文化水平不高,但在上初中的女兒幫助下,賬目總算是建立起來了。

(三)農(nóng)戶會計應(yīng)用的阻礙分析

為了探索農(nóng)戶會計應(yīng)用水平不高的根本原因,調(diào)查組從農(nóng)戶會計的供給與農(nóng)戶生產(chǎn)經(jīng)營的需求兩個方面進(jìn)行摸底。從表3的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來分析,農(nóng)戶對會計有一定的認(rèn)知,在所有沒有記賬的被調(diào)查農(nóng)戶(134農(nóng)戶)中,也只有1.5%的農(nóng)戶家庭表示沒有聽說會計。在問及會計的作用,進(jìn)賢縣的農(nóng)戶王某也頗有一番話:“我以前就是村會計,那時候我就打理全村的賬務(wù)”。農(nóng)村是我國一個基層組織,會計是一項不可或缺的工作。所以農(nóng)戶家庭對會計應(yīng)當(dāng)不會感到陌生。不過,有相當(dāng)多的農(nóng)戶家庭認(rèn)為會計對其生產(chǎn)經(jīng)營沒有什么意義。其中,由于經(jīng)營規(guī)模小和經(jīng)營項目少是主要原因。當(dāng)然也有相當(dāng)部分的農(nóng)戶家庭認(rèn)為會計有作用,但農(nóng)戶家庭駕馭會計的能力有限,正如王某的感喟:“記賬是一個很復(fù)雜的工作,也不是什么人都會的……在家庭中的作用不大!”因此,改革農(nóng)戶會計框架以適應(yīng)當(dāng)代農(nóng)戶家庭生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要,可能是農(nóng)戶會計教育改革的一個方向。

(四)農(nóng)戶會計應(yīng)用的演化分析

從調(diào)查數(shù)據(jù)來分析(見表4),導(dǎo)致農(nóng)戶放棄記賬的主要因素是會計應(yīng)用效果。余干縣的張某是一個很有進(jìn)取心的青年農(nóng)民,具有高中文化,除經(jīng)營一些田地外,還承包了一口水塘養(yǎng)魚?！拔乙郧暗拇_有記賬的習(xí)慣,可能是由于對會計不太了解吧,所以,總覺得(記賬的)作用不大……我將大錢弄清楚就夠了?！蓖ㄟ^調(diào)查也發(fā)現(xiàn),導(dǎo)致農(nóng)戶愿意嘗試會計的動因是經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營項目的復(fù)雜化。永豐的羅某也是一個典型:“如今我承包的一個山地,每年投資也不少,因此,我必須把賬目理清楚才行。”

三、研究結(jié)論

農(nóng)戶生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模和復(fù)雜性與農(nóng)戶會計應(yīng)用正相關(guān)。農(nóng)戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模越大,復(fù)雜程度越高,經(jīng)營管理水平要求也相應(yīng)越高,會計的應(yīng)用對于生產(chǎn)經(jīng)營管理的可能性也越大。另外,農(nóng)戶成員素質(zhì)與農(nóng)戶會計應(yīng)用存在一定的相關(guān)。但筆者并不認(rèn)為,農(nóng)戶會計在生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)用效率低下的重要原因是由于農(nóng)戶素質(zhì)較低,重要的是,現(xiàn)行農(nóng)戶會計存在理論與實際相脫離。因此,應(yīng)當(dāng)變革目前的農(nóng)戶會計核算體系和方法、加強(qiáng)農(nóng)戶會計教育模式的改革是十分必要的。●

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