牟軍利

金融審計如何更好地適應金融改革和發(fā)展的新形勢，如何更好地發(fā)揮審計監(jiān)督職能，為宏觀金融改革和發(fā)展服務，充分發(fā)揮政府審計的“免疫”功能，是我們從事金融審計工作人員需要認真思考的問題。對此，談以下幾點認識。

回顧我國金融體制改革的發(fā)展進程，在1997年亞洲金融危機爆發(fā)后，第一次全國金融工作會議的召開，拉開了我國金融體制改革的大幕，加快了金融體制改革的步伐。第二次全國金融工作會議(2002年2月)做出了推進國有商業(yè)銀行改革的決定。中國銀行、中國建設銀行和中國工商銀行總計獲得高達600億美元的注資并相繼成功上市。國家動用了1600多億的資金投入農信社改革。隨后又對人民銀行作為中央銀行，從機構職責上進行了單設，另外設立銀監(jiān)會，負責對銀行業(yè)的監(jiān)督管理等等。上述改革措施，通過剝離和注資，減少銀行債務，化解和防范銀行風險，優(yōu)化銀行資產(chǎn)結構，為銀行業(yè)建立現(xiàn)代公司治理結構，奠定一定堅實的財務基礎。通過上市，國有商業(yè)銀行的現(xiàn)代公司治理結構得到了建立?？偟膩碚f，我國金融體制的改革已取得令人矚目的成績，國有商業(yè)銀行改革從形式上說已經(jīng)到位，金融監(jiān)督管理體系也基本形成和確立。通過前期改革，我國金融企業(yè)資產(chǎn)質量明顯提高，微觀基礎不斷夯實。通過多年運轉，我國金融監(jiān)督管理范圍與能力均已取得長足進步。

2006年召開的第三次全國金融工作會議被看作是新一輪金融改革的開始，金融改革從重點突破到了全面攻堅的關鍵時期，在改革深度和廣度上需要突破。溫家寶總理在全國金融工作會議上指出?！拔覈鹑诟母锇l(fā)展面臨新的形勢，金融業(yè)處在一個重要轉折期，也處在一個重要發(fā)展期”，“當前和今后一個時期金融改革發(fā)展任務十分繁重，要統(tǒng)籌兼顧，突出重點”，“要加強和改善黨和政府對金融工作的領導，為金融業(yè)持續(xù)健康安全發(fā)展提供堅強保證”。作為政府金融審計，隨著金融體制改革的深入和發(fā)展，金融機構的所有制性質、運轉機制、金融產(chǎn)品、機構數(shù)量和種類等方面發(fā)生了很大變化，如何適應新形式下對金融審計工作的需要，如何實現(xiàn)為“改善黨和政府對金融工作領導”服務，是擺在我們審計面前的一個重要課題。所以說金融審計任重道遠。

全面認識金融風險。理論界對金融風險的定義是：所謂金融風險是指因經(jīng)濟原因或金融本身制度缺陷、運行紊亂等原因導致的金融領域一系列矛盾激化，對整個金融體系穩(wěn)定造成的破壞性威脅。可以從宏觀和微觀兩個層次來考察金融風險。宏觀層面的金融風險可以分為調控偏差型和制度缺陷型兩類。調控偏差型金融風險是由于宏觀調控部門，尤其是金融調控當局在進行經(jīng)濟、金融調控運作過程中，因調控目標、調控時機、調控力度以及調控手段等選擇偏差造成的金融風險。制度缺陷型金融風險則是由于宏觀調控部門，特別是金融調控當局對經(jīng)濟、金融制度建設、安排的缺陷導致的金融風險。微觀層面的金融風險。對于一家金融機構而言，分為資產(chǎn)風險、市場風險(利率風險)、匯率風險、流動性風險、系統(tǒng)風險、管理風險、犯罪風險和國家政策風險。對照金融風險的內涵我們發(fā)現(xiàn)，前～時期我們金融審計主要是針對單一金融機構的微觀金融風險防范而展開的，通過審計是單一金融機構的資產(chǎn)質量、管理缺陷、違法違紀案件等，達到防范微觀金融風險的目的。而對宏觀金融風險的揭示與防范，金融審計尚未完全涉足，這正是我們需要進一步拓展審計思路的重要方面。

首先，圍繞單一金融機構的微觀金融風險防范，繼續(xù)深化對單一金融機構資產(chǎn)質量、流動性、管理水平和管理漏洞、財務信息真實性等方面的審計。從機構范圍上，要突破傳統(tǒng)的國有商業(yè)銀行的體制界限，審計范圍逐步拓展到國有或國有控股、國有參股的金融機構。這是由金融行業(yè)性質所決定的。在經(jīng)濟金融一體化進程中，不管是國有的或國有控投金融企業(yè)，還是純商業(yè)、民營、甚至是外資金融機構，一日其個體出現(xiàn)金融風險或波動，會很快蔓延到整個金融行業(yè)，危害整體的金融秩序。另一方面，如果長期對這些企業(yè)缺乏監(jiān)督，會造成國有金融企業(yè)與股份制金融企業(yè)在競爭環(huán)境上的不平等，一旦這些企業(yè)缺乏有效監(jiān)督與約束，其后果將是非常嚴重的，勢必危及整個金融體系的安全，加劇了潛在的金融風險。

第二、從宏觀入手，逐步安排對金融制度、金融政策、調控手段有效性等方面的審計或審計調查，為加強黨和政府對金融工作的領導服務。結合當期經(jīng)濟金融工作重心，抓住社會關注的熱點、焦點問題安排審計項目，充分體現(xiàn)金融審計的宏觀性、時效性和服務性。結合資本市場的新情況、新問題，對直接融資的利用效果、直接融資對銀行的影Ⅱ向、資本市場資金流動中央銀行貨幣政策調控的影響等等，安排審計專項調查，為宏觀金融決策服務?？偠灾?，下一階段的金融審計，應注意在防范宏觀層面的金融風險方面下功夫。

第三、針對分業(yè)監(jiān)管、混業(yè)經(jīng)營的實際情況，逐步開展在監(jiān)管體系的有效性進行審計監(jiān)督，以完善金融監(jiān)管體系，維護金融安全。我國目前金融業(yè)在政策上雖然實行的是分業(yè)經(jīng)營，但在實際操作中，混業(yè)經(jīng)營趨勢擴張很快，在許多領域已發(fā)展為混業(yè)經(jīng)營。在分業(yè)經(jīng)營的政策前提下，金融監(jiān)管制度實行分業(yè)監(jiān)管，銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會分別實施對銀行業(yè)、保險業(yè)、證券業(yè)的監(jiān)管，三個部門，各成體系，條條分割，各自為戰(zhàn)。但三個部門又同屬于金融行業(yè)，其監(jiān)管效能發(fā)揮如何，直接影響整個金融安全，一旦一個行業(yè)出問題，會很快危害整個金融領域。為此，溫家寶總理在政府工作報告中指出，當前金融改革的一項重要任務是“切實加強和改進金融監(jiān)管，健全監(jiān)管協(xié)調機制，有效防范和化解金融風險，維護國家金融穩(wěn)定和安全”。因此，今后的金融審計工作應該涉及金融監(jiān)管體系有效性方面，就注意對一些涉及面廣、量大的混業(yè)金融業(yè)務和品種及其相關的業(yè)務監(jiān)管效果進行專項審計。

第四，提高金融審計成果的時效性。目前，我們的金融審計主要是事后審計，而金融是國民經(jīng)濟的晴雨表。金融形勢、金融政策、金融制度、金融工具的創(chuàng)新與發(fā)展變化之快，往往會使我們的審計成果失去效用。特別是具有宏觀性的審計監(jiān)督，要求我們必須抓住當前的熱點問題、新問題，進行審計監(jiān)督、審計調查，提出審計意見和建議。這樣才能充分發(fā)揮審計的職能與作用；否則，審計監(jiān)督會成為俗話說的“馬后炮”，審計的作用與威信將大打折扣。金融審計應嘗試開展實時審計或審計調查，計劃安排應注意點面結合，安排一些短、平、快的審計和審計調查項目。

第五，改進金融審計組織方式方法，充分發(fā)揮地方審計機關金融審計職能，全方位掌握各種金融運行中存在的問題和信息，有效防范和化解全國性、地方性金融風險。目前，金融審計組織實施主要靠審計署和特派辦的上百名金融審計力量，面對全國如此龐大、復雜，而且發(fā)展變化迅速的金融對象，現(xiàn)有的審計力量顯然不能適應新形勢對金融審計工作的需要?，F(xiàn)行的金融審計組織方式，在形式上高度集中，過程控制實行“五統(tǒng)一”，有其積極的一面，但也存在一定的不足：一是基層參與金融審計的審計機關缺乏主動性，積極性不高；二是不利于充分發(fā)揮基層審計人員的能動性：三是地方性、局部性金融體系中存在的問題得不到有效監(jiān)督與制止。應該充分發(fā)揮地方審計機關金融審計職能，多組織一些廣泛參與的、大范圍的審計或者審計調查，既可以鍛煉金融審計隊伍?培養(yǎng)金融審計人員，又使金融審計監(jiān)督更加深入，審計監(jiān)督效果得到提升。允許地方審計機關針對本地區(qū)金融體系運轉中存在的問題，打破所有制界限，有針對性地開展專項審計或審計調查，以調動地方審計機關金融的主觀能動性，及時解決金融運行過程中存在的局部的、地方性問題，進而保證整個金融體系的安全運轉。