燕　鵬

摘要：發(fā)展我國(guó)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是當(dāng)前企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的必由之路。本文論述了石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題分析原因，并提出了解決問(wèn)題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)石油企業(yè)對(duì)策

1 石油企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的主要問(wèn)題

1.1 內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，發(fā)表審計(jì)意見不全面 由于現(xiàn)階段人們對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的作用缺乏完整的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為其只是對(duì)本單位財(cái)務(wù)資料是否真實(shí)、是否遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律進(jìn)行監(jiān)督，所以在內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員的配置上也忽視了知識(shí)結(jié)構(gòu)的合理搭配。大部分內(nèi)審人員是學(xué)財(cái)務(wù)出身，對(duì)公司其他環(huán)節(jié)的控制，諸如生產(chǎn)、營(yíng)銷、儲(chǔ)運(yùn)等的制度是否符合公司特點(diǎn)，執(zhí)行是否有效，執(zhí)行是否到位等因缺乏相應(yīng)知識(shí)而只能回避評(píng)價(jià)，所發(fā)表的組織內(nèi)控制度的總體評(píng)價(jià)意見也就不全面。

1.2 審計(jì)程序不充分，部分審計(jì)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確 按照成本效益原則，對(duì)小單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)控制度不一定很健全，只要能將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)就可，相應(yīng)的內(nèi)控制度審計(jì)也沒(méi)那么復(fù)雜。但對(duì)大公司來(lái)說(shuō)，就有必要建立健全內(nèi)控制度來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)了，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)也就更加費(fèi)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)更大。按照內(nèi)部控制審計(jì)程序，單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一般要經(jīng)過(guò)調(diào)查系統(tǒng)設(shè)計(jì)、進(jìn)行符合性測(cè)試、進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試、評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)四個(gè)步驟。這樣每個(gè)小項(xiàng)目就要數(shù)小時(shí)乃至數(shù)天。嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，一個(gè)中等單位至少要幾個(gè)星期。而現(xiàn)在很多內(nèi)部控制審計(jì)卻在幾天之內(nèi)就完成。究其原因是大部分省略了符合性測(cè)試這一步，使得內(nèi)控制度是否全部到位的評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確。

1.3 缺乏后續(xù)審計(jì)，審計(jì)意見不能落實(shí)到位 內(nèi)部控制審計(jì)在找出制度缺陷、提出改進(jìn)建議、出具審計(jì)報(bào)告后就將其束之高閣，待來(lái)年檢查同一單位時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)原來(lái)存在的問(wèn)題仍然存在。究其原因是未能鞏固審計(jì)成果，結(jié)果內(nèi)部審計(jì)工作失去了意義，長(zhǎng)此以往也降低了內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的地位。

2 存在問(wèn)題原因分析

2.1 內(nèi)控制度方面的原因 在流程設(shè)計(jì)方面，存在流程圖及風(fēng)險(xiǎn)控制文檔(RCD)與實(shí)際業(yè)務(wù)程序不符；在控制措施的執(zhí)行方面，存在未按照內(nèi)控要求進(jìn)行業(yè)務(wù)運(yùn)作、缺乏控制實(shí)施證據(jù)、證據(jù)不完整以及不相容崗位未進(jìn)行分離等情況；在環(huán)境控制方面，存在員工對(duì)職業(yè)道德規(guī)范不熟悉、員工教育培訓(xùn)、業(yè)績(jī)考核等工作未嚴(yán)格按照制度執(zhí)行等問(wèn)題。

2.1.1 財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題 ①會(huì)計(jì)憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購(gòu)貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價(jià)，住宿費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時(shí)，由于部分管理人員不及時(shí)將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本(費(fèi)用)和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。②不相容崗位職責(zé)劃分不清?！稌?huì)計(jì)法》第二十一條明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案和收入、費(fèi)用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的單位以精簡(jiǎn)人員為理由，讓出納人員兼管報(bào)銷，單位的財(cái)務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯(cuò)，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。③往來(lái)賬目管理混亂。有的單位將往來(lái)科目當(dāng)作萬(wàn)能科目，實(shí)行經(jīng)營(yíng)責(zé)任制后，部分經(jīng)營(yíng)責(zé)任人為了滿足個(gè)人利益或小集團(tuán)利益，將潛盈、潛虧以各種名目一長(zhǎng)期掛入往來(lái)科目不作處理；外投外借資金掛往來(lái)科目，有的外投資金由于對(duì)方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來(lái)科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細(xì)科目幾年都沒(méi)有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴(yán)重不實(shí)。④物資采購(gòu)、管理不善，賬賬、賬實(shí)不符。有的單位物資采購(gòu)管理不嚴(yán)，不管生產(chǎn)實(shí)際用量而大批采購(gòu)、重復(fù)采購(gòu)，造成了物資的積壓浪費(fèi)，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫(kù)、出庫(kù)手續(xù)不全，材料管理部門長(zhǎng)期不與財(cái)務(wù)部門對(duì)賬。⑤成本費(fèi)用管理不嚴(yán)。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴(yán)重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈(zèng)款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)承擔(dān)的費(fèi)用也列入生產(chǎn)成本；費(fèi)用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機(jī)構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實(shí)際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個(gè)會(huì)計(jì)人員做賬，就運(yùn)用不同的分配方法。

2.1.2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性。不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對(duì)管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對(duì)擔(dān)保。①財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨(dú)個(gè)人作弊的行為，但不能防止兩個(gè)以上的人或部門合伙作弊的行為。②財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯(cuò)。因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯(cuò)誤、判斷錯(cuò)誤，歪曲、曲解指令等。③財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。④財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營(yíng)管理變化，過(guò)去的控制措施對(duì)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無(wú)能為力。存在上述問(wèn)題的主要原因：一是油田企業(yè)部分單位對(duì)內(nèi)控建設(shè)重視程度不足，二是部分單位在實(shí)際工作中未嚴(yán)格遵照制度及內(nèi)控要求。內(nèi)控制度有缺陷，內(nèi)控目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)；內(nèi)控制度無(wú)缺陷，但執(zhí)行有缺陷，內(nèi)控目標(biāo)也不能實(shí)現(xiàn)；內(nèi)控制度有缺陷，執(zhí)行也有缺陷，內(nèi)控目標(biāo)也更不能實(shí)現(xiàn)。

2.2 內(nèi)部控制審計(jì)方面的原因 制度和管理辦法的作用是規(guī)范行為，沒(méi)有制度可依，工作、行為就沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，很難做到規(guī)范。股份公司至今未出臺(tái)內(nèi)控制度審計(jì)方面的制度、規(guī)定，各分公司也未制定內(nèi)控制度審計(jì)方面的辦法、規(guī)定。內(nèi)部控制審計(jì)未做到制度化、程序化、規(guī)范化，需進(jìn)一步規(guī)范。

3 解決問(wèn)題的總體思路及對(duì)策

通過(guò)對(duì)石油企業(yè)內(nèi)控制度及內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問(wèn)題及原因分析，要規(guī)范內(nèi)部控制審計(jì)，提高內(nèi)部控制審計(jì)的水平，就要針對(duì)其薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行研究、分析，制定出內(nèi)部控制審計(jì)制度、辦法，完善內(nèi)部控制審計(jì)程序，指出內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)及需要著重注意的問(wèn)題，也便于今后內(nèi)部控制審計(jì)工作的順利開展。

3.1 積極與高級(jí)管理層進(jìn)行溝通，提高內(nèi)審工作的獨(dú)立性。在單位并不很重視內(nèi)審工作的情況下，內(nèi)審人員不能一味抱怨審計(jì)工作的艱苦，更不能對(duì)工作敷衍了事。內(nèi)審人員應(yīng)堅(jiān)定：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)審工作必將引起社會(huì)各方人士的重視。越是不被重視，我們?cè)揭ぞI(yè)業(yè)完成本職工作，同時(shí)要將審計(jì)發(fā)現(xiàn)、建議積極向董事會(huì)、最高管理層匯報(bào)，以實(shí)際行動(dòng)顯示出內(nèi)審的重要性，積極爭(zhēng)取內(nèi)審部門由董事會(huì)、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，從而提高內(nèi)審工作的地位和獨(dú)立性。

3.2 將龐大的內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)分解進(jìn)行，以使審計(jì)更加全面。由于單位內(nèi)控制度的復(fù)雜性，為避免短時(shí)間的審計(jì)造成的以點(diǎn)概面、以偏概全以及長(zhǎng)時(shí)間的審計(jì)給被審單位帶來(lái)工作上的影響，審計(jì)部門可將單位的內(nèi)部控制審計(jì)分次進(jìn)行，每次只做某環(huán)節(jié)的專項(xiàng)審計(jì)。審計(jì)時(shí)間相當(dāng)于一次常規(guī)審計(jì)。

3.3 對(duì)存在缺陷的內(nèi)部控制進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用。后續(xù)審計(jì)可隨需要而定，可以在幾個(gè)月以后，一年以后，以能使被審計(jì)單位對(duì)該缺陷進(jìn)行糾正的時(shí)間跨度為準(zhǔn)，通過(guò)后續(xù)審計(jì)，引起被審計(jì)單位的足夠重視，督促其盡快規(guī)范內(nèi)部控制。

3.4 調(diào)整內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍具備專業(yè)勝任能力。內(nèi)控制度包括會(huì)計(jì)制度、管理制度、成本費(fèi)用控制、質(zhì)量控制等。這就要求審計(jì)人中掌握會(huì)計(jì)知識(shí)、審計(jì)知識(shí)，還要掌握管理知識(shí)、質(zhì)量控制知識(shí)、工程技術(shù)知識(shí)、經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)等，即審計(jì)人中應(yīng)該從只有單純的財(cái)務(wù)知識(shí)向具有全面掌握企業(yè)管理知識(shí)的方向發(fā)展，最終應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)的中高級(jí)管理人才。

參考文獻(xiàn)：

[1]走出內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)的誤區(qū)[J].北京：財(cái)會(huì)月刊.1998(4).

[2]周占文.淺析新形勢(shì)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)[J].北京：經(jīng)濟(jì)管理.2001(19).

[3]儲(chǔ)文勝.中國(guó)石油地區(qū)公司內(nèi)部審計(jì)工作探討[J].北京：中國(guó)石油審計(jì).2003(2).