国产日韩欧美一区二区三区三州_亚洲少妇熟女av_久久久久亚洲av国产精品_波多野结衣网站一区二区_亚洲欧美色片在线91_国产亚洲精品精品国产优播av_日本一区二区三区波多野结衣 _久久国产av不卡

?

轉(zhuǎn)移定價(jià)難題挑戰(zhàn)董事會(huì)智慧

2009-09-16 06:33殷明德
董事會(huì) 2009年9期
關(guān)鍵詞:賓館董事會(huì)定價(jià)

殷明德

這種看似戰(zhàn)略執(zhí)行或經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)上的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題,被董事會(huì)提到了戰(zhàn)略重新界定和戰(zhàn)略執(zhí)行力評(píng)價(jià)的高度,而董事會(huì)中外部獨(dú)立董事恰好具有較為深厚的財(cái)務(wù)、管理、相關(guān)業(yè)務(wù)及戰(zhàn)略分析的功底,必將在企業(yè)的發(fā)展、變革中發(fā)揮重要與關(guān)鍵性的作用。

幾年前,一家制造機(jī)床的企業(yè)決定實(shí)施價(jià)值管理。由于價(jià)值管理涉及對(duì)全部資本(含股東資金)成本的計(jì)量與控制,涉及對(duì)收入、成本費(fèi)用、資產(chǎn)和投資的全面管理,根據(jù)董事會(huì)的決議,為加強(qiáng)各核心業(yè)務(wù)部門的價(jià)值創(chuàng)造能力及其核算,故以原設(shè)的幾大配件、整機(jī)等事業(yè)部為基礎(chǔ),分別改建為一個(gè)個(gè)內(nèi)部獨(dú)立核算的價(jià)值創(chuàng)造單元(名義上仍為事業(yè)部),并建立了各價(jià)值單元的內(nèi)部(虛擬)財(cái)務(wù)報(bào)表體系,即業(yè)務(wù)單元的獨(dú)立利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表。

這樣一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理體制的建立看上去頗具創(chuàng)新意義,但好景不長(zhǎng),甫一運(yùn)作(僅一年左右)即遭遇到來(lái)自各方的質(zhì)疑,特別是相關(guān)業(yè)務(wù)單元的強(qiáng)烈反彈,甚至對(duì)企業(yè)整體的業(yè)績(jī)?cè)斐韶?fù)面影響。問題的焦點(diǎn)是一個(gè)經(jīng)典難題:業(yè)務(wù)部門間的轉(zhuǎn)移定價(jià)與成本分?jǐn)偟暮侠硇?、公平性及?duì)企業(yè)利益最大化的問題。轉(zhuǎn)移定價(jià)難題

制造部門生產(chǎn)中間產(chǎn)品(某類大型機(jī)械中的配件及部件——軸承或電機(jī)),該類產(chǎn)品可直接在市場(chǎng)上出售或轉(zhuǎn)移至組裝部門合成最終產(chǎn)成品(機(jī)床)。當(dāng)制造部門產(chǎn)能過剩,其提供給裝配部門的中間產(chǎn)品(機(jī)床零配件及組件)就以原材料、人工等可變成本作為轉(zhuǎn)移成本或轉(zhuǎn)移價(jià)格,而不能將全部成本轉(zhuǎn)嫁于裝配部門。而如果制造部門已經(jīng)滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),那么將中間品轉(zhuǎn)移到裝配部門就會(huì)使其損失在市場(chǎng)出售的收益。在這種情況下,中間產(chǎn)品應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格或者總成本作為轉(zhuǎn)移成本。但很難為裝配部門所接受。顯然,在配件制造部門與機(jī)床總裝部門之間,同一種中間產(chǎn)品(如拿到市場(chǎng)直接銷售則成為最終產(chǎn)品)面臨著兩種截然不同的定價(jià)基礎(chǔ)——可變成本還是全部成本(甚或是市場(chǎng)價(jià)格)。而影響定價(jià)基礎(chǔ)的又是市場(chǎng)對(duì)機(jī)床配件的需求程度。

一種定價(jià)機(jī)制竟然關(guān)系到企業(yè)價(jià)值管理的模式及其配套組織架構(gòu)推行的有效性,是董事會(huì)所始料不及的。經(jīng)過其后的調(diào)研,董事們還發(fā)現(xiàn),這個(gè)轉(zhuǎn)移定價(jià)問題恰恰應(yīng)驗(yàn)了一個(gè)古典的賭場(chǎng)轉(zhuǎn)移定價(jià)悖論(以下引自大衛(wèi)·格拉斯曼的《EVA革命》):

皇家度假圣地和賭場(chǎng)公司有三個(gè)事業(yè)部:賓館、博彩及休閑娛樂。假設(shè)賓館房問每晚150美元,清掃費(fèi)用25美元。當(dāng)客滿時(shí),賓館部向博彩部介紹的貴賓提供免費(fèi)住宿就要放棄150美元的收入(不管住宿是否免費(fèi),都會(huì)發(fā)生25美元的清掃費(fèi)用),因此,賓館部應(yīng)該從博彩部獲得150美元的補(bǔ)償。但如房間本來(lái)無(wú)人入住,貴賓給賓館部所增加的成本就只是25美元清掃費(fèi)用。因此,轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)為25美元(房間閑置時(shí))或150美元(有付費(fèi)旅客希望入住時(shí))。這種雙軌定價(jià)機(jī)制遇到的一個(gè)主要問題是,如何或由誰(shuí)來(lái)確定這問客房本來(lái)是否有貴賓要入住呢?如由賓館部確定,它就有動(dòng)機(jī)高估客滿情況的發(fā)生次數(shù)。而這反過來(lái)又會(huì)對(duì)整個(gè)賭場(chǎng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生負(fù)面影響:意識(shí)到幾乎每次都要支付150美元,博彩部只有在賭客預(yù)期輸錢額至少為150美元的情況下才愿意邀請(qǐng)賭客。但如果賓館部有一些空房,那么只要賭客輸?shù)?5美元以上(彌補(bǔ)房間清掃費(fèi)用),博彩部就應(yīng)該提供免費(fèi)住宿,這樣才對(duì)整個(gè)企業(yè)有利。

分析這樣一個(gè)經(jīng)典的轉(zhuǎn)移定價(jià)難題,在各相關(guān)業(yè)務(wù)部門(如上述賓館、博彩與休閑娛樂)布局既定的情況下,通常上游部門(賓館或機(jī)床配件制造)擁有更大的定價(jià)權(quán)(因?yàn)樗陬A(yù)測(cè)客人或市場(chǎng)需求信息方面具有獨(dú)占優(yōu)勢(shì))。但在很多情況下(如上游部門的生產(chǎn)能力閑置時(shí))。這種上游部門對(duì)定價(jià)權(quán)的掌握對(duì)企業(yè)整體是不利的(承擔(dān)不必要的高額成本)。更為嚴(yán)重的可能后果是,企業(yè)通過各個(gè)業(yè)務(wù)部門問布局所體現(xiàn)的發(fā)展戰(zhàn)略受到來(lái)自內(nèi)部甚至是成本衡量技術(shù)的挑戰(zhàn)。

專業(yè)獨(dú)董提出技術(shù)解決方案

面對(duì)著是建立適應(yīng)新業(yè)務(wù)單元的管理會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。還是重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)部門架構(gòu)和管理體制,抑或是通過調(diào)整業(yè)務(wù)部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系來(lái)抵銷現(xiàn)行管理會(huì)計(jì)的負(fù)面作用,董事會(huì)成員之間形成了相互沖突的意見。在內(nèi)部或執(zhí)行董事之間,因其各自行政管理職責(zé)的不同,在表達(dá)的意見中難免摻雜著本位或個(gè)人的傾向、動(dòng)因,因而外部獨(dú)立董事的意見就顯得較為中肯、客觀并具有舉足輕重的作用。外部獨(dú)立董事在這一場(chǎng)關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略可執(zhí)行性問題中,充分利用自身的財(cái)務(wù)與戰(zhàn)略分析方面的背景和優(yōu)勢(shì),提出了一套保持既定戰(zhàn)略安排或業(yè)務(wù)單元布局情況下的“多因素轉(zhuǎn)移定價(jià)綜合方法”:

一、以配件制造的全部成本(可變成本+固定成本)核算為基礎(chǔ)。

二、由企業(yè)核算出制造與裝配部門間公共資源(傳輸工具、信息網(wǎng)絡(luò)等)的使用價(jià)格(根據(jù)成本會(huì)計(jì)確定以使用小時(shí)為成本動(dòng)因)。

三、在以上一及二的基礎(chǔ)上,由制造部門核算出轉(zhuǎn)移產(chǎn)品(配件、零件等)、相關(guān)技術(shù)服務(wù)及其他要素的基準(zhǔn)轉(zhuǎn)移成本(以內(nèi)部核算的盈虧平衡點(diǎn)為計(jì)量基礎(chǔ)),同時(shí)分配該基準(zhǔn)轉(zhuǎn)移成本的權(quán)重。

四、以制造部門指定設(shè)備的平均開工率作為該基準(zhǔn)轉(zhuǎn)移成本的調(diào)節(jié)系數(shù)。當(dāng)平均開工率低時(shí),調(diào)節(jié)系數(shù)的數(shù)值較低,從而調(diào)節(jié)系數(shù)乘以基準(zhǔn)轉(zhuǎn)移成本的經(jīng)調(diào)節(jié)的轉(zhuǎn)移成本(權(quán)重仍為基準(zhǔn)轉(zhuǎn)移成本的權(quán)重)就較低。因此,制造部門在因種種原因(或者配件產(chǎn)品不符市場(chǎng)需求,或者裝配部門的機(jī)床整機(jī)銷售不暢)而開工率不足情況下以較低的轉(zhuǎn)移價(jià)格向裝配部門提供中間件等資源,對(duì)于下游裝配部門是公平的,對(duì)于企業(yè)整體是有利的。

五、以配件獨(dú)立銷售的市場(chǎng)成交價(jià)格(一定期間的平均數(shù))超出基準(zhǔn)轉(zhuǎn)移成本的部分為附加成本(也可采用基準(zhǔn)轉(zhuǎn)移成本與市場(chǎng)價(jià)格雙軌制的概率加權(quán)方法)。這一附加成本的權(quán)重分配應(yīng)小于基準(zhǔn)轉(zhuǎn)移成本的權(quán)重。

六、在制造與裝配部門間無(wú)法達(dá)成共識(shí)的情形下,采用協(xié)議定價(jià)方法,這種定價(jià)所占權(quán)重的分配最低。在這種場(chǎng)合,企業(yè)參與對(duì)兩個(gè)部門的爭(zhēng)議或協(xié)商作出裁決:在某些特殊情況下,出于對(duì)整體利益的考慮,企業(yè)可以作出犧牲某一部門利益的決定,但同時(shí)在考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)與激勵(lì)方面給予相應(yīng)的補(bǔ)償。

七、以上各種方法下的轉(zhuǎn)移成本,經(jīng)加權(quán)平均后可作為一定期間內(nèi)相對(duì)穩(wěn)定的部門間交換產(chǎn)品、服務(wù)等要素的轉(zhuǎn)移定價(jià)。但須隨內(nèi)(成本)外(市場(chǎng))部環(huán)境及戰(zhàn)略重要性對(duì)比的變化而進(jìn)行及時(shí)的調(diào)整。

上述著重在技術(shù)(管理會(huì)計(jì))方面提出的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法,因基本上未觸動(dòng)企業(yè)既定戰(zhàn)略(價(jià)值管理模式的采用與價(jià)值創(chuàng)造業(yè)務(wù)單元的構(gòu)建),也未改造現(xiàn)行的業(yè)務(wù)單元業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),因而是影響最小的一種解決方案。這一方案較為順利地獲得企業(yè)內(nèi)各有關(guān)部門、企業(yè)高級(jí)管理人員及董事會(huì)的多數(shù)通過。盡管在這一方法下還存在著諸多問題(如全部成本法的具體應(yīng)用、平均設(shè)備開工率、部門間公用資源的定價(jià)、市場(chǎng)平均成交價(jià)的計(jì)量、協(xié)商價(jià)格的企業(yè)裁決等),且新方法的實(shí)施與管理成本相對(duì)較高,但對(duì)于價(jià)值管理理念與制度的推行給予了重要的支持。

三點(diǎn)啟示

該企業(yè)在這一以價(jià)值管理為核心的戰(zhàn)略執(zhí)行過程中,董事會(huì)所發(fā)揮的作用可圈可點(diǎn)。

首先,這種看似戰(zhàn)略執(zhí)行或經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)上的轉(zhuǎn)移定價(jià)問題,被董事會(huì)提到了戰(zhàn)略重新界定和戰(zhàn)略執(zhí)行力評(píng)價(jià)的高度,因而,董事會(huì)責(zé)無(wú)旁貸地介入并承擔(dān)起這項(xiàng)任務(wù)。

其次,董事會(huì)中增添了外部獨(dú)立董事,而外部獨(dú)立董事正是因?yàn)槠涞匚坏南鄬?duì)超脫(不參與具體行政管理),其職能定位的明確(參與討論、解決企業(yè)有關(guān)戰(zhàn)略及其執(zhí)行的重大問題),充分發(fā)揮了作用。

再次,外部獨(dú)立董事的人選恰好具有較為深厚的財(cái)務(wù)、管理、相關(guān)業(yè)務(wù)及戰(zhàn)略分析的功底,因而在這項(xiàng)針對(duì)戰(zhàn)略和戰(zhàn)略執(zhí)行力的調(diào)查和研究過程中,充分發(fā)揮了專業(yè)優(yōu)勢(shì),提出的解決方案較為嚴(yán)謹(jǐn),且又能獲得各方面的基本認(rèn)同。

董事會(huì)代表股東參與企業(yè)戰(zhàn)略及重大經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的決策,它與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的職責(zé)界定有重大區(qū)別。當(dāng)中國(guó)國(guó)有企業(yè)特別是中央企業(yè)在國(guó)資委的推動(dòng)下,即將進(jìn)入價(jià)值管理的新階段,企業(yè)將面臨著大量的發(fā)展戰(zhàn)略重新界定、組織架構(gòu)調(diào)整優(yōu)化、戰(zhàn)略執(zhí)行力深入分析等重大任務(wù)。一個(gè)規(guī)范運(yùn)作的董事會(huì)、一個(gè)擁有相當(dāng)比例外部獨(dú)立董事的董事會(huì)。必將在企業(yè)的發(fā)展、變革中發(fā)揮重要與關(guān)鍵性的作用。

作者為北大縱橫EVA咨詢中心總經(jīng)理

猜你喜歡
賓館董事會(huì)定價(jià)
掃地
歡迎選購(gòu)
歡迎選購(gòu)
最新出版圖書
賓館在哪里
董事會(huì)規(guī)范高效運(yùn)作需“闖三關(guān)”
賓館停車,失竊找誰(shuí)?
空中賓館等
泰州市| 娱乐| 将乐县| 彭山县| 云浮市| 寻乌县| 区。| 德清县| 甘德县| 高邮市| 安宁市| 娱乐| 湖口县| 新蔡县| 白银市| 靖江市| 内乡县| 唐河县| 平邑县| 方城县| 增城市| 合阳县| 大邑县| 英山县| 常熟市| 贡山| 阳春市| 南京市| 岳普湖县| 日土县| 太仓市| 白山市| 南充市| 木里| 阜阳市| 施甸县| 伊金霍洛旗| 定日县| 玉门市| 新绛县| 铜鼓县|