李文艷　馬冬香

【摘 要】 近年來,由于受到內(nèi)外各因素影響產(chǎn)生的不良會(huì)計(jì)行為,對企業(yè)公司治理和會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響,因此在公司治理和會(huì)計(jì)控制中如何有效進(jìn)行會(huì)計(jì)行為的控制成為人們?nèi)找骊P(guān)注的問題。目前主要研究成果只是單方面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)行為的利益導(dǎo)向或強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),未能真正找到有效規(guī)范會(huì)計(jì)行為的科學(xué)方法。本文對倫理觀念因素對會(huì)計(jì)行為的調(diào)節(jié)進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì); 行為; 倫理

倫理是人們處理相互關(guān)系時(shí)應(yīng)遵循的各種道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。在現(xiàn)實(shí)生活中,由于會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的社會(huì)公共效應(yīng),人們對會(huì)計(jì)行為的倫理道德標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上達(dá)成了共識,并將這些道德觀念的規(guī)則化,即將有關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被外在化。實(shí)際上會(huì)計(jì)人員將規(guī)則變?yōu)樾袆?dòng),必然遭遇來自個(gè)人價(jià)值與利益判斷形成的阻礙。從這個(gè)意義上看,條文式的道德規(guī)則靠宣講的教化,遠(yuǎn)不如“效法”方式產(chǎn)生的道義觀念帶來的靈魂觸動(dòng)更為有效。這也是我國現(xiàn)實(shí)中建立健全企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的同時(shí),必須注重人的倫理觀念對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效果產(chǎn)生的內(nèi)在影響的原因。

一、會(huì)計(jì)道德的調(diào)節(jié)功能

倫理問題是一個(gè)非常重要的現(xiàn)實(shí)問題,無論是在會(huì)計(jì)理論界還是會(huì)計(jì)實(shí)踐中,都已認(rèn)識到倫理問題的重要性。近年來,在國內(nèi)外管理學(xué)界尤其是會(huì)計(jì)學(xué)界,有不少會(huì)計(jì)學(xué)者都不約而同地提出了“倫理是最基本的會(huì)計(jì)原理”的觀點(diǎn)。針對我國近幾年來會(huì)計(jì)信息失真日益嚴(yán)重的情況,前總理朱镕基同志提出了“誠信為本,操守為重,遵循準(zhǔn)則,不做假賬”的十六字方針,這可以看成是我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的基本倫理法則。用會(huì)計(jì)倫理來規(guī)范人們的會(huì)計(jì)行為,才能為政府、社會(huì)和廣大投資者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

對于會(huì)計(jì)行為群體表現(xiàn)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),其體現(xiàn)的也就是企業(yè)管理當(dāng)局的行為意圖,其行為應(yīng)受到一般商業(yè)倫理的約束,但由于會(huì)計(jì)行為群體是由各會(huì)計(jì)行為個(gè)體即各會(huì)計(jì)人員構(gòu)成的,其對一般商業(yè)倫理的遵循情況,最終是以其會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來衡量的,企業(yè)會(huì)計(jì)行為具體還是要由會(huì)計(jì)行為個(gè)體的行為意志進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。當(dāng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員將要實(shí)施的會(huì)計(jì)行為受到自身和其他各種利益導(dǎo)向影響時(shí),會(huì)計(jì)應(yīng)作出怎樣的選擇,除了找尋外在的行為準(zhǔn)則規(guī)范,還需要人們心中的倫理觀念對此作出判斷,利用會(huì)計(jì)道德的調(diào)節(jié)功能對會(huì)計(jì)行為的實(shí)施方案進(jìn)行修正。

會(huì)計(jì)道德的調(diào)節(jié)功能是指會(huì)計(jì)道德具有通過評價(jià)等方式來指導(dǎo)和糾正會(huì)計(jì)人的行為和會(huì)計(jì)活動(dòng),從而協(xié)調(diào)各種會(huì)計(jì)關(guān)系的效用。

具體來說,會(huì)計(jì)道德對會(huì)計(jì)行為的調(diào)節(jié)主要可從會(huì)計(jì)人的社會(huì)公德、職業(yè)態(tài)度、專業(yè)能力和技術(shù)準(zhǔn)則等方面加以分析。

二、社會(huì)公德是評判會(huì)計(jì)行為的基本標(biāo)準(zhǔn)

社會(huì)公德是人類在長期社會(huì)生活實(shí)踐中逐漸積累起來的最簡單、最起碼的公共生活規(guī)則。會(huì)計(jì)工作的社會(huì)性、群體性和經(jīng)濟(jì)性,使會(huì)計(jì)人員與社會(huì)公德具有了較為密切的聯(lián)系。對于會(huì)計(jì)在開展會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí),做出的每一會(huì)計(jì)行為,社會(huì)公德均會(huì)從是否對社會(huì)有益、是否公平正義、是否侵犯他人權(quán)利、是否信守承諾等方面進(jìn)行道德評判,具有社會(huì)公德觀念的會(huì)計(jì),則會(huì)通過此評判對會(huì)計(jì)行為進(jìn)行相應(yīng)修正。

三、職業(yè)態(tài)度是影響會(huì)計(jì)行為主體從業(yè)質(zhì)量的重要因素

職業(yè)態(tài)度是從業(yè)者對職業(yè)本身的主觀認(rèn)識以及由此引起的工作狀況。在會(huì)計(jì)工作中,職業(yè)態(tài)度與會(huì)計(jì)人員個(gè)體的職業(yè)理想、職業(yè)責(zé)任等有直接關(guān)系,同時(shí)還受會(huì)計(jì)人際關(guān)系狀態(tài)的影響。

會(huì)計(jì)人際關(guān)系是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的需要而發(fā)生的交往與聯(lián)系所建立起來的人際關(guān)系,是會(huì)計(jì)人員在公司治理中與各利益相關(guān)者所形成的各種關(guān)系。美國心理醫(yī)生雷維奇博士歸納了八種人際關(guān)系。結(jié)合會(huì)計(jì)工作現(xiàn)實(shí),會(huì)計(jì)人際關(guān)系主要表現(xiàn)為以下幾種:

(一)主從型的會(huì)計(jì)人際關(guān)系

我們平時(shí)很容易發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)人員主從型居多,領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員的關(guān)系就是一種典型的主從型人際關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)也總是利用手中的權(quán)利對會(huì)計(jì)發(fā)出各種指令,以其會(huì)計(jì)信息滿足管理者的利益需求。不管會(huì)計(jì)人員的知識層次多高,經(jīng)驗(yàn)多豐富,作為下屬的會(huì)計(jì)工作人員,應(yīng)該服從或執(zhí)行。在這種會(huì)計(jì)人際關(guān)系中的會(huì)計(jì)人員其職業(yè)態(tài)度多表現(xiàn)為雖有積極性,但其創(chuàng)新意識很難發(fā)揮。若企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)出于自身利益提出相關(guān)違反會(huì)計(jì)規(guī)范的要求,而會(huì)計(jì)人員又完全受控于企業(yè)管理者,外部相關(guān)監(jiān)控體制不健全時(shí),這可能出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”,造成會(huì)計(jì)行為的偏失。

(二)合作型的會(huì)計(jì)人際關(guān)系

會(huì)計(jì)工作是一個(gè)需要崗位分工協(xié)助的工作,在財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部,合作型人際關(guān)系尤為重要,它對于提高工作效率,避免重復(fù)勞動(dòng)是完全必要的。在外部,它能密切財(cái)會(huì)部門與外部的關(guān)系,起到事半功倍的效果。處于這種會(huì)計(jì)人際關(guān)系中會(huì)計(jì)人員的職業(yè)態(tài)度是較為積極的。會(huì)計(jì)人員之間通常會(huì)團(tuán)結(jié)合作、會(huì)計(jì)部門與相關(guān)部門和人員之間也會(huì)主動(dòng)建立和諧關(guān)系。但在遇到矛盾和問題時(shí),會(huì)計(jì)人員會(huì)顧慮重重,一旦有分歧和矛盾,他們會(huì)采取退后一步的方法來避免沖突。

(三)競爭型的會(huì)計(jì)人際關(guān)系

處于這種人際關(guān)系的雙方,他們在相互關(guān)系中會(huì)互相競爭。在財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部,如果為爭奪機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)權(quán),會(huì)加劇雙方競爭,雙方都會(huì)在體力和心理上顯得疲憊不堪,單位會(huì)計(jì)工作開展也勢必受到極大的阻礙。因此這種競爭型的會(huì)計(jì)人際關(guān)系是在實(shí)際工作中所不希望看到的。另外,職業(yè)榮譽(yù)的分配、職業(yè)地位的升降、職業(yè)受人文關(guān)懷的狀況、某些個(gè)人及其家庭的利益得失或私人關(guān)系的狀態(tài)以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)行政負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人的道德水平,有時(shí)也可能對會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度產(chǎn)生很大的影響。一旦會(huì)計(jì)人員在工作中堅(jiān)持原則,抵制了負(fù)責(zé)人的違法行為,就可能出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。在這種環(huán)境下,會(huì)計(jì)群體行為所表現(xiàn)的職業(yè)態(tài)度(一種工作氛圍)發(fā)生了人為扭曲,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)迅速下降。

四、技術(shù)準(zhǔn)則包含有原則化的職業(yè)道德要求

盡管技術(shù)準(zhǔn)則應(yīng)屬于技術(shù)調(diào)節(jié)的特有范疇,但是,會(huì)計(jì)科學(xué)并非精密科學(xué),會(huì)計(jì)技術(shù)運(yùn)用上的人為性、靈活性和主觀性使會(huì)計(jì)技術(shù)準(zhǔn)則的規(guī)定被原則化,會(huì)計(jì)行為方式擁有了更多的選擇余地,以適應(yīng)不同會(huì)計(jì)主體千變?nèi)f化的具體環(huán)境。然而,由于不同道德標(biāo)準(zhǔn)之下所作出的選擇,可能產(chǎn)生信息質(zhì)量相差甚遠(yuǎn)的會(huì)計(jì)產(chǎn)品,所以濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)便成了公正道德調(diào)節(jié)應(yīng)予以關(guān)注的對象。西方國家在構(gòu)建會(huì)計(jì)理論時(shí)所運(yùn)用的傳統(tǒng)方法之一——倫理法(ethical method),要求將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須符合的道德標(biāo)準(zhǔn)作為創(chuàng)建會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ),甚至認(rèn)為,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是道德標(biāo)準(zhǔn)。

五、結(jié)束語

在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,就有屬于道德標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范。如企業(yè)應(yīng)當(dāng)“以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要求和其他相關(guān)信息,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)”等等,就是對會(huì)計(jì)人員提出的道德要求。會(huì)計(jì)人員在遵循有關(guān)會(huì)計(jì)技術(shù)準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)人員提出的道德要求,以及這些要求在實(shí)際中的遵循狀況。事實(shí)證明,道德比技巧或知識可能更重要,特別是在會(huì)計(jì)人員遇到有關(guān)利益相關(guān)者之間的利益沖突時(shí),技巧或知識都無法給出結(jié)論,唯有道德才是解決沖突的選擇?！?/p>

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