譚際琿　熊玉根

自2006年開(kāi)始，美國(guó)的次貸危機(jī)逐步顯現(xiàn)，2007年8月這場(chǎng)危機(jī)全面爆發(fā)。次貸危機(jī)很快演變成了金融危機(jī)，這場(chǎng)危機(jī)迅速向全球擴(kuò)散，發(fā)展成為一場(chǎng)災(zāi)難性的國(guó)際金融危機(jī)。金融危機(jī)使金融市場(chǎng)引發(fā)各種財(cái)產(chǎn)、收入損失，并直接影響到實(shí)體經(jīng)濟(jì)，造成外貿(mào)出口萎縮，企業(yè)破產(chǎn)，失業(yè)率增長(zhǎng)，員工減薪，農(nóng)民工返鄉(xiāng)和大學(xué)畢業(yè)生就業(yè)困難等問(wèn)題，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了很大影響。為了應(yīng)對(duì)這場(chǎng)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，我國(guó)采取了支持資本市場(chǎng)發(fā)展，擴(kuò)大內(nèi)需等一系列舉措。本文就發(fā)揮稅收的調(diào)控作用談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、適度調(diào)整稅收政策，適應(yīng)國(guó)際減稅趨勢(shì)

為了應(yīng)對(duì)當(dāng)前全球范圍內(nèi)的金融危機(jī)，世界許多國(guó)家常常采取了相應(yīng)的減稅政策，提供具有競(jìng)爭(zhēng)力的投資環(huán)境，鼓勵(lì)外資的進(jìn)入。據(jù)悉，近幾年來(lái)，除挪威等極少數(shù)幾個(gè)國(guó)家外，絕大多發(fā)達(dá)國(guó)家的綜合稅率都有不同程度的下降，有11個(gè)國(guó)家下降了15%以上，17個(gè)國(guó)家下降超過(guò)10%，大多數(shù)國(guó)家的綜合稅率平均下降12%。目前，這一趨勢(shì)還在繼續(xù)和擴(kuò)大，其減稅的特點(diǎn)是大幅度地下調(diào)企業(yè)所得稅稅率。

伴隨著發(fā)達(dá)國(guó)家的減稅，發(fā)展中國(guó)家也加大了減稅力度。如新興市場(chǎng)國(guó)家紛紛降低企業(yè)所得稅稅率，其中比利時(shí)、拉脫維亞、立陶宛降到了15%，斯洛伐克降到了19%；格魯吉亞從2008年1月1日起將企業(yè)所得稅稅率從20%降低到15%，將稅率為12%的個(gè)人所得稅與稅率為20%的社會(huì)稅合并成單一稅種減按25%的稅率征收；保加利亞從2008年起實(shí)行10%的統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率，企業(yè)稅負(fù)大幅降低；馬來(lái)西亞的公司稅稅率已由2006年的28%降低到2007年的27%，并且計(jì)劃在2009年將稅率降到25%。

各國(guó)減稅將影響到我國(guó)的境外直接投資。經(jīng)濟(jì)全球化加大了資本的流動(dòng)性，資本可以自由地在各個(gè)國(guó)家間流動(dòng)，稅率對(duì)資本的流動(dòng)具有重要的吸引力。一國(guó)的稅率高低直接影響到外國(guó)資本的投資回報(bào)，低稅率的國(guó)家對(duì)于投資的吸引力明顯高于高稅率的國(guó)家。如果一國(guó)的稅率大大高于其他國(guó)家，必然會(huì)影響到該國(guó)的外國(guó)投資。當(dāng)其他國(guó)家紛紛減稅的時(shí)候，如果我國(guó)仍保持原來(lái)的稅率必然導(dǎo)致投資的減少。國(guó)際傾貨幣基金組織（IMF）的研究表明，低稅率的國(guó)家相對(duì)于高稅率的國(guó)家擁有更多的投資。

各國(guó)減稅必將影響我國(guó)的稅收政策。隨著我國(guó)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外依存度達(dá)40%左右。我國(guó)的產(chǎn)品、企業(yè)與國(guó)外產(chǎn)品和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，而稅收政策是影響我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素之一。近幾年來(lái)我國(guó)稅收高速增長(zhǎng)，要求減稅的呼聲越來(lái)越高，世界各國(guó)的減稅浪潮更加劇了這種要求。我國(guó)應(yīng)采取積極的稅收政策，應(yīng)對(duì)全球范圍的減稅浪潮。我國(guó)在2008年已經(jīng)實(shí)施了新的企業(yè)所得稅法，這是一個(gè)巨大的進(jìn)步。因此，我國(guó)應(yīng)順應(yīng)世界減稅趨勢(shì)，結(jié)合我國(guó)的具體情況，適時(shí)進(jìn)行積極的稅制調(diào)整。適時(shí)的減稅可以增加國(guó)民生產(chǎn)總值，刺激總需求的擴(kuò)大，增加就業(yè)。例如，減少個(gè)人所得稅可以使個(gè)人擁有更多的可支配收入，從而增加個(gè)人消費(fèi)和投資；減少公司所得稅可以刺激公司的投資等。

但我們也要看到，單純的降低稅率不能解決國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，仍需要采取更多的措施應(yīng)對(duì)全球減稅浪潮。我們要從實(shí)際出發(fā)，在保持稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步或略高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的前提下，對(duì)稅收作結(jié)構(gòu)性調(diào)整。一方面進(jìn)行減稅，結(jié)合我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況，可選擇增值稅、個(gè)人所得稅等主體稅種實(shí)施減稅政策，以達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的；另一方面進(jìn)行增稅，并輔之以財(cái)政支出政策，對(duì)支出進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

二、貫徹落實(shí)通知精神，助推企業(yè)兼并重組

2009年初以來(lái)，國(guó)務(wù)院相繼通過(guò)了紡織工業(yè)、裝備制造業(yè)、汽車(chē)產(chǎn)業(yè)、鋼鐵產(chǎn)業(yè)、石化工業(yè)、船舶工業(yè)、電子信息產(chǎn)業(yè)、有色金屬工業(yè)、輕工業(yè)、物流業(yè)“十大產(chǎn)業(yè)”的振興和調(diào)整計(jì)劃，推出了4萬(wàn)億元經(jīng)濟(jì)刺激方案，為進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)吹響了進(jìn)軍號(hào)。與此同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］59號(hào)）文件，進(jìn)一步明確了《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，規(guī)范了企業(yè)重組的所得稅處理，對(duì)特殊重組實(shí)行稅收優(yōu)惠，為實(shí)行十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興給予了有力的支撐。

企業(yè)重組是指企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)生法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。企業(yè)重組往往涉及增值稅、契稅、企業(yè)所得稅等，其中企業(yè)所得稅處理是最主要的稅收問(wèn)題。按不同方法處理企業(yè)重組涉及的企業(yè)所得稅，會(huì)形成不同的企業(yè)重組稅收成本?！锻ㄖ访鞔_了債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等主要企業(yè)重組方式的含義，規(guī)定企業(yè)重組區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理辦法和特殊性稅務(wù)處理辦法。在企業(yè)重組中，明確的稅務(wù)處理方式是收購(gòu)方和出讓方進(jìn)行成功重組的關(guān)鍵。在“兩法合并”前，內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)進(jìn)行重組，在所得稅處理上分別遵循不同的稅收法規(guī)體系。新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)重組適用的稅收處理辦法，使內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)重組稅務(wù)成本得以統(tǒng)一，體現(xiàn)了稅法的公平性。

《通知》將《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定具體化，制定了每一種企業(yè)重組方式適用的具體所得稅處理辦法。規(guī)定了合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼；被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，也就是說(shuō)，符合特殊重組的企業(yè)合并，被合并企業(yè)不用確認(rèn)所得或損失，也就暫不用納稅，而在普通合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，計(jì)算繳納所得稅；合并企業(yè)接受的資產(chǎn)和負(fù)債，以原有成本確定計(jì)稅基礎(chǔ)，而不是按交易價(jià)格確定。一般情況下，被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的原有成本要大于交易價(jià)格，相當(dāng)于增加了合并企業(yè)今后可扣除的成本；被合并企業(yè)的虧損可按比例在合并企業(yè)彌補(bǔ)，而在普通重組中，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

在當(dāng)前金融危機(jī)的背景下，一些大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部已經(jīng)或多或少出現(xiàn)不良資產(chǎn)，通過(guò)重組整合，將使大型企業(yè)節(jié)約大量管理成本。重組方式少與稅務(wù)成本不確定是此前企業(yè)重組進(jìn)展緩慢的重要原因?！锻ㄖ芳葹榇笮推髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部重組打開(kāi)了方便之門(mén)，也將推動(dòng)一些在國(guó)內(nèi)有多處投資的外資企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行并購(gòu)重組。

三、破解技術(shù)創(chuàng)新難題，扶持中小企業(yè)發(fā)展

當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)發(fā)展日新月異、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，技術(shù)創(chuàng)新作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量，作用日趨突出。中小企業(yè)既是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力元素，也是推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新、實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的重要載體。在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)的背景下，幫助我國(guó)中小企業(yè)走出困境，對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展顯得尤為重要。對(duì)于促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收支持，可以采取多管齊下的辦法。例如，所得稅稅收優(yōu)惠政策應(yīng)針對(duì)中小企業(yè)特點(diǎn)，在技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、再投資等企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上給予扶持。具體包括：完善并合理運(yùn)用稅收抵扣、減免和加速折舊等政策，鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)、職工技術(shù)培訓(xùn)和設(shè)備更新改造力度；對(duì)科技創(chuàng)新項(xiàng)目收益再投資于科技創(chuàng)新項(xiàng)目的企業(yè)或個(gè)人給予免稅或退稅優(yōu)惠；提高高科技人才個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入，按應(yīng)納所得稅額給予一定比例的減征。此外，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目貸款，尤其是對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目貸款給予一定稅收優(yōu)惠。進(jìn)口稅收政策的優(yōu)惠要從對(duì)企業(yè)進(jìn)口整機(jī)設(shè)備，逐漸轉(zhuǎn)移到鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)研制具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品和裝備所需要的重要原材料和關(guān)鍵零部件上。

當(dāng)前，中小企業(yè)融資難也是一個(gè)較為普遍的問(wèn)題，沒(méi)有資金的支持技術(shù)創(chuàng)新也只能是一句空話(huà)。目前中小企業(yè)貸款缺乏投資風(fēng)險(xiǎn)基金的支持，因此必須建立中小企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)基金和有效的金融監(jiān)管機(jī)制，暢通中小企業(yè)貸款渠道，降低貸款利率，這是解決中小企業(yè)融資難的當(dāng)務(wù)之急。有的企業(yè)由于缺少啟動(dòng)資金，不得不將高科技項(xiàng)目和專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑹o(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。我國(guó)應(yīng)出臺(tái)中小企業(yè)增加自有資金的稅收優(yōu)惠措施，如通過(guò)優(yōu)惠稅率引導(dǎo)企業(yè)向中小企業(yè)注資等。針對(duì)中小企業(yè)的外源融資制定稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)向中小企業(yè)貸款的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)以及擔(dān)保機(jī)構(gòu)，給予稅收優(yōu)惠。對(duì)于民間相互的投資、融資業(yè)務(wù)，予以減免稅政策，如3年免征營(yíng)業(yè)稅、所得稅，以活躍民間借貸、融資市場(chǎng)。

增加地方財(cái)政對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的投入，既可促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，又能增長(zhǎng)稅收，是個(gè)一舉兩得的事情。地方政府應(yīng)逐步使財(cái)政支持的形式多元化，變單一直接的資金支持方式為直接資助、財(cái)政擔(dān)保、貸款貼息等多形式并存。財(cái)政撥款資助應(yīng)該具有針對(duì)性，重點(diǎn)支持中小企業(yè)技術(shù)自主創(chuàng)新的項(xiàng)目。對(duì)一些真正具有良好前景但面臨較高風(fēng)險(xiǎn)，難以募集到資金的科技創(chuàng)新項(xiàng)目，政府應(yīng)提供財(cái)政擔(dān)保。可考慮建立重要技術(shù)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)補(bǔ)助金制度，對(duì)一般項(xiàng)目政府補(bǔ)助1 / 3的經(jīng)費(fèi)，對(duì)環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目、有利于產(chǎn)品出口型項(xiàng)目、能提高行業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的項(xiàng)目政府補(bǔ)助1 / 2的經(jīng)費(fèi)，鼓勵(lì)促進(jìn)企業(yè)研發(fā)節(jié)能環(huán)保，高產(chǎn)出、低消耗，科技含量高，附加值大的新產(chǎn)品。

（作者單位：新建縣地稅局）