王艷芳

中圖分類號：F08文獻標識碼：A文章編號：1673-0992(2009)01-0073-02

摘要：我國對煤炭企業(yè)既征收資源稅又征收礦產(chǎn)資源補償費。資源稅費的重復(fù)征收存在諸多問題，突出表現(xiàn)為稅費重復(fù)征收．企業(yè)負擔(dān)較重；計稅依據(jù)不統(tǒng)一，企業(yè)核算工作量加大；管理體制分割．企業(yè)協(xié)調(diào)難度較大：不符合國際慣例，不利于外資的進入。建議將礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅，并重新調(diào)整資源稅稅率。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；資源稅；礦產(chǎn)資源補償費；稅費

資源稅費包括資源稅和礦產(chǎn)資源補償費。目前，我國對煤炭企業(yè)既征收資源稅又征收礦產(chǎn)資源補償費，造成煤炭企業(yè)核算工作量大、稅費負擔(dān)較重等問題。改革現(xiàn)行的煤炭企業(yè)稅費，與國際接軌，制定科學(xué)公平合理的稅費制度，減輕煤炭企業(yè)稅費負擔(dān)，已成為我國煤炭企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素。調(diào)整煤炭企業(yè)稅費政策，理順礦業(yè)稅費關(guān)系已勢在必行。

一、現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅費制度構(gòu)成

礦產(chǎn)資源稅費是對礦產(chǎn)資源開發(fā)活動專門征收的稅費，不包括對各行業(yè)普遍征收的稅費(如增值稅和所得稅等)。礦產(chǎn)資源稅費制度是調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開發(fā)利用各相關(guān)經(jīng)濟主體間利益關(guān)系的財政稅收制度，既包括具體稅費項目的設(shè)置、定性、計征方法和征管制度，也包括稅費收入的分配與使用制度。

1949年新中國成立之后，我國建立起了礦產(chǎn)資源國有國營為主、無償使用的礦產(chǎn)資源經(jīng)濟體制，國家、集體、社會管理者、礦產(chǎn)資源所有者、投資經(jīng)營者等多重身份于一身，相關(guān)利益均體現(xiàn)為國有企業(yè)利潤。因此，計劃經(jīng)濟時期不存在調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源開發(fā)相關(guān)主體間利益關(guān)系的礦產(chǎn)

資源稅費制度。礦產(chǎn)資源稅費制度的發(fā)展始于19世紀80年代初，到目前為止煤炭企業(yè)礦產(chǎn)資源稅費制度有如下幾個方面：

第一，調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源所有者與開發(fā)投資經(jīng)營者即礦業(yè)企業(yè)利益關(guān)系的礦區(qū)使用費和礦產(chǎn)資源補償費。礦區(qū)使用費是最早(1982年)設(shè)立的礦產(chǎn)資源稅費，用于對外合作開采海洋石油資源；礦產(chǎn)資源補償費根據(jù)1986年《礦產(chǎn)資源法》設(shè)立，但真正實施則始1994年，為了保障和促進礦產(chǎn)資源的勘查、保護與合理開發(fā)。維護國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)權(quán)益，1994年4月1日國務(wù)院頒布《礦產(chǎn)資源補償征收管理規(guī)定》，礦產(chǎn)資源補償費按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征，根據(jù)不同的礦產(chǎn)資源，按其銷售收入的0.5％～4％征收。目前礦產(chǎn)資源補償費收入由中央與省按比例分成。

第二，資源稅。為適應(yīng)經(jīng)濟體制改革和商品經(jīng)濟的需要，國務(wù)院于1984年9月頒布了《資源稅條例(草案)》，對石油、天然氣、煤炭三種產(chǎn)品開始征收資源稅，目的是調(diào)節(jié)由于資源結(jié)構(gòu)和開發(fā)條件差異而形成的級差收入，促進企業(yè)加強管理和合理利用礦產(chǎn)資源，促進國有資源的合理開采和有效配置。資源稅最初是一種累進制的超額利潤稅。1993年我國實行新的稅制改革，國務(wù)院在1994年1月1日起實施新的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，對所有礦產(chǎn)資源全面征收資源稅，使資源稅成為我國稅制中征稅較為普遍的一個稅種，并采取列舉品目的辦法征收，其中煤炭資源稅為0.3-5元/噸。根據(jù)分稅制原則資源稅成為地方稅種。

二、資源稅和礦資源補償費同時并存存在的問題

資源稅和礦產(chǎn)資源補償費的征收對促進國民經(jīng)濟發(fā)展起到了積極作用，但隨著市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，資源稅和礦產(chǎn)資源補償費并存難以適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。我國煤炭開采除繳納資源稅外，還繳納礦產(chǎn)資源補償費，同時繳納主要存在以下問題：

(1)資源稅和礦產(chǎn)資源費重復(fù)征收，加重了企業(yè)負擔(dān)，不利于企業(yè)的發(fā)展。我國的礦產(chǎn)資源屬國家所有，國家作為礦產(chǎn)資源的所有者，對資源的開發(fā)者征收資源稅是必要的，有利于增加財政收入，調(diào)節(jié)資源級差收入，促進企業(yè)合理開發(fā)和利用礦產(chǎn)資源。我國資源稅具有普遍征收和級差調(diào)節(jié)的雙重功能，如果再征收礦產(chǎn)資源補償費，屬于稅費重復(fù)征收，增加了企業(yè)的稅收負擔(dān)。新稅制實施后，煤炭企業(yè)的資源稅費負擔(dān)明顯提高。

(2)計算基礎(chǔ)不同，造成企業(yè)核算工作量加大。資源稅采取列舉法，實行從量定額稅率，采取從量定額的辦法征收，以應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售數(shù)置或自用數(shù)量為計稅依據(jù)；礦產(chǎn)資源補償費實行比例費率，采取從價定率的辦法征收，以應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售收入和回采率為計稅依據(jù)。這就給企業(yè)資源稅和礦產(chǎn)資源補償費核算帶來諸多不便。增加了核算工作量。

(3)管理體制分割，企業(yè)協(xié)調(diào)難度較大。資源稅和礦產(chǎn)資源補償費分別由不同的管理部門征收，資源稅由地方稅務(wù)機關(guān)征收，并全額上繳地方財政；礦產(chǎn)資源補償費由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會同財政部門征收，征收的礦產(chǎn)資源補償費全額上繳中央金庫，年終按照一定比例中央與地方分成。兩者都是國家憑借政治權(quán)利對企業(yè)收益參與再分配，只是征管部門不同而已。目前這種管理體制，造成企業(yè)要多部門申報繳納資源稅費，接受多方檢查，加大了企業(yè)的協(xié)調(diào)難度，無形中增加企業(yè)的負擔(dān)，增加了企業(yè)的管理成本，不利用企業(yè)發(fā)展。

(4)礦產(chǎn)資源補償費使用未達到實際使用目的。礦產(chǎn)資源補償費納入國家預(yù)算，實行專項管理，主要用于礦產(chǎn)資源勘察。而在實際使用中，礦產(chǎn)資源補償費主要是作為各級相關(guān)部門的辦公經(jīng)費，基本上沒有用于礦產(chǎn)資源勘察。

(5)企業(yè)重復(fù)繳費。加重了企業(yè)負擔(dān)。國家實行采礦權(quán)有償取得制度和資源有償轉(zhuǎn)讓制度。礦山企業(yè)一方面有償取得采礦權(quán)和資源使用權(quán)，另一方面還要繳納礦產(chǎn)資源補償費，形成了重復(fù)繳費現(xiàn)象，加重了企業(yè)負擔(dān)，不利于礦業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

三、煤炭企業(yè)資源稅費合并的可行性

1“稅費合一”符合費改稅的客觀要求，費改稅是進一步完善財稅體制改革的重要內(nèi)容，也是市場經(jīng)濟體制下政府依法治稅的必然要求。礦產(chǎn)資源補償費是市場經(jīng)濟初期出臺的一項收費制度，現(xiàn)已不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，將其并入資源稅符合財稅體制改革的要求。

2納稅主體同一為資源稅費合并提供了條件，資源稅和礦產(chǎn)資源補償費的繳納主體均為由企業(yè)，二者合并后納稅主體并未發(fā)生變化，不同的只是繳納環(huán)節(jié)和征收部門減少。同時也符合簡化稅制、公平稅負的原則。

3稅費合一是煤炭企業(yè)的迫切要求，資源稅和礦產(chǎn)資源補償費并存給企業(yè)的經(jīng)營管理、核算等帶來諸多不便。企業(yè)需要有一個寬松合理的經(jīng)營環(huán)境，通過深化稅制改革、規(guī)范政府的收費行為，將礦產(chǎn)資源補償費并入資源稅符合企業(yè)的要求。

四、煤炭企業(yè)資源稅和礦資源補償費合并注意的問題

1稅率問題

資源稅費合一后，新的資源稅稅率并不是將二者稅率簡單相加，而要對現(xiàn)行資源稅稅率進行必要的調(diào)整。建議按礦產(chǎn)資源的差別性重新確定稅率：(1)適當調(diào)低資源稅稅率，對于處于開發(fā)中后期，開采難度不斷加大，應(yīng)在現(xiàn)有的資源稅政策標準下，適當調(diào)減資源稅的征收標準；(2)以煤炭企業(yè)資源分布情況為標準確定稅額。同一煤炭企業(yè)不同采區(qū)，在地質(zhì)條件、資源豐度等方面存在差別，因此對同一煤炭企業(yè)內(nèi)部的不同采區(qū)實行差別稅額。

2稅收優(yōu)惠問題

資源稅費合一后，建議對資源條件差、處于開采初期和后期的煤炭企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠。