劉志娟

中圖分類號(hào):F279.24 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

內(nèi)容摘要:為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤最大化,跨國公司常常在企業(yè)內(nèi)部交易中運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)來避稅。本文分析了在華跨國公司的國際轉(zhuǎn)移定價(jià)手段及其對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響,并提出了相應(yīng)的控制對(duì)策。

關(guān)鍵詞:跨國公司 國際轉(zhuǎn)移定價(jià)

轉(zhuǎn)移定價(jià)(Transfer Price,TP)又稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)或劃撥定價(jià),它是指跨國公司根據(jù)全球營銷目標(biāo)在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移商品、勞務(wù)或技術(shù)交易時(shí)所采用的一種內(nèi)部交易定價(jià)。這種轉(zhuǎn)移價(jià)格服務(wù)于跨國公司的整體利潤追求,不符合市場(chǎng)交易規(guī)律;價(jià)格的制定是由公司少數(shù)高級(jí)管理人員決定的,不受國際市場(chǎng)供求關(guān)系的影響;價(jià)格的適用僅限公司內(nèi)部,實(shí)際轉(zhuǎn)移的是成本費(fèi)用或利潤收入?？鐕就ㄟ^轉(zhuǎn)移價(jià)格,達(dá)到轉(zhuǎn)移公司利潤、減少稅負(fù)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)東道國外匯管制以及減輕配額限制影響等目的,從而獲取整體的、長期的最大利潤。

近年來,在華外商投資企業(yè)增長迅速,據(jù)統(tǒng)計(jì),截至2008年上半年,我國累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)65萬多家。然而從賬面上看,外企半數(shù)以上處于虧損狀態(tài)。而其中相當(dāng)數(shù)量的外企通過用轉(zhuǎn)移定價(jià)的手法把利潤轉(zhuǎn)移到國外,使我國在經(jīng)濟(jì)和稅收方面蒙受了巨大的損失。因此,研究在華跨國公司的國際轉(zhuǎn)移定價(jià)問題具有現(xiàn)實(shí)意義。

在華跨國公司的國際轉(zhuǎn)移定價(jià)手段

(一)與海外母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易

這是在貨物采購與銷售時(shí),跨國公司經(jīng)常采用的方法。外商搶先控制企業(yè)供、產(chǎn)、銷三環(huán)節(jié)的前后兩端,從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)高于國際市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)口原料,以低于國際市場(chǎng)價(jià)格將產(chǎn)品出口到境外關(guān)聯(lián)企業(yè),將企業(yè)的利潤向境外轉(zhuǎn)移,造成賬面虧損或微利,使我國的稅收流失。

(二)向母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付巨額特許權(quán)使用費(fèi)

最典型的是高額商標(biāo)使用費(fèi),專利、商標(biāo)和專有技術(shù)等無形資產(chǎn)相對(duì)于一般商品而言,更容易實(shí)行轉(zhuǎn)移定價(jià)。據(jù)了解,按照國際慣例,向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)需繳納10%的所得稅。如果企業(yè)處于免稅期,這部分就不用繳納,即使需要繳納,10%的稅率相對(duì)也較低。因此,企業(yè)經(jīng)常通過向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付高額特許權(quán)使用費(fèi),增加成本,做成微利或者虧損,以此來避稅。境外關(guān)聯(lián)企業(yè)有時(shí)還把特許權(quán)使用費(fèi)打入設(shè)備定價(jià),不再單獨(dú)收取特許權(quán)使用費(fèi),以規(guī)避我國的預(yù)提所得稅。

(三)通過“資本弱化”支付巨額利息或費(fèi)用

按照國際慣例,在合資企業(yè)創(chuàng)建過程中,合資各方既可以用貨幣出資,也可以用建筑物、廠房、機(jī)房設(shè)備及其他物料等出資,除貨幣資產(chǎn)外,其他資產(chǎn)形式均應(yīng)折成貨幣價(jià)值。以貨幣出資時(shí),一些在華外商投資企業(yè)為了增加成本列支,向母公司或境外銀行大量借貸,因而支付巨額利息,減少賬面盈利;以其他資產(chǎn)出資時(shí),虛報(bào)資產(chǎn)購價(jià),從而虛增投資資本,擴(kuò)大折舊份額,逃避稅收。另外,許多外商投資企業(yè)的外方投資者在取得生產(chǎn)設(shè)備時(shí),往往不是采取購置的形式,而是通過融資租賃方式從境外母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)租入,抬高租價(jià),轉(zhuǎn)移利潤。

(四)支付勞務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)或者服務(wù)費(fèi)等費(fèi)用

勞務(wù)涉及的范圍很廣,包括關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的設(shè)計(jì)、維修、廣告、科研、咨詢等。勞務(wù)的轉(zhuǎn)移定價(jià)一方面表現(xiàn)為,外商投資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)無償或低價(jià)提供勞務(wù),勞務(wù)成本由外商投資企業(yè)負(fù)擔(dān);另一方面表現(xiàn)為,境外公司向我國境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供勞務(wù)時(shí)人為抬高勞務(wù)費(fèi),使外商投資企業(yè)以支付勞務(wù)費(fèi)的形式向相關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。

(五)通過避稅港避稅

這是一種間接避稅,即企業(yè)通過把利潤轉(zhuǎn)移到設(shè)在避稅地的控股公司進(jìn)行避稅。避稅地指這樣一些國家或地區(qū),由于其較低的稅率和眾多的稅收激勵(lì)措施使得跨國公司能夠有效地轉(zhuǎn)移或減少從當(dāng)?shù)孬@得的收入所需繳納的稅收。全球有英屬維爾京群島、開曼群島、巴哈馬、百慕大、卡曼島等避稅港,不用征收任何稅收。英屬維爾京群島僅153平方公里,卻匯集了35萬家公司,在這里注冊(cè)的公司中約1萬多家與中國有關(guān)。企業(yè)在避稅港注冊(cè)或流轉(zhuǎn),將利潤留在避稅港。

跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的影響

(一)造成我國稅收流失

許多跨國公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格,高進(jìn)低出,將在華子公司的所得利潤轉(zhuǎn)移出去,其結(jié)果是外資企業(yè)在我國的應(yīng)稅所得大大減少,使我國稅收收入大量流失,嚴(yán)重?fù)p害了我國的稅收利益。2008年1月1日正式實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%,與新法頒布之前相比,一定程度上增加了外商投資企業(yè)的稅負(fù)(據(jù)測(cè)算,在此之前中國內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅率在25%以上,外資企業(yè)實(shí)際稅率大致為8%-12%,統(tǒng)一之后名義稅率達(dá)到了25%)。為了減少稅收成本,跨國企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤的沖動(dòng)將會(huì)越來越強(qiáng)。

(二)侵吞中方合資者、合作者的利益

跨國公司使用轉(zhuǎn)移定價(jià),就可以使合資、合作企業(yè)的利潤減少,導(dǎo)致中方利潤減少甚至虧損,而其總體收益變大。在一些合資企業(yè)中,外方甚至以“制造虧損”的方式侵吞中方股份。由于利潤被轉(zhuǎn)移到境外,中方投資人不但無法獲利,而且還需要賠錢彌補(bǔ)虧損。對(duì)外方來說是明虧實(shí)贏,對(duì)中方來說卻是虧損。在無力出錢彌補(bǔ)虧損的情況下,中方只能出售公司股權(quán)以減少損失,從而逐步喪失對(duì)公司的所有權(quán)。

(三)降低外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)

很多外商利用對(duì)企業(yè)的進(jìn)口控制權(quán),高價(jià)從國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入許多國內(nèi)可生產(chǎn)的、質(zhì)量完全符合要求的原材料、半成品,達(dá)到更多地利用轉(zhuǎn)移定價(jià)獲取利潤的目的,卻大大降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。

(四)惡化我國國際收支

由于跨國公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格可以促進(jìn)外方整體利潤增長,從而驅(qū)動(dòng)外商進(jìn)口大量國內(nèi)可生產(chǎn)的投入品,導(dǎo)致我國國際收支商品進(jìn)口增長。同時(shí),在其向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入相同數(shù)量的商品、勞務(wù)等,或出售相同數(shù)量產(chǎn)品的情況下,高進(jìn)低出的轉(zhuǎn)移價(jià)格將會(huì)導(dǎo)致我國商品及服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口增加,出口減少,進(jìn)而惡化我國國際收支。

(五)破壞公平競(jìng)爭的市場(chǎng)環(huán)境且擾亂我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序

通過轉(zhuǎn)讓價(jià)格避稅的企業(yè),由于其實(shí)際稅負(fù)低于正常稅負(fù)水平,獲得了某種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭優(yōu)勢(shì),從而使那些誠實(shí)守法的納稅人陷于不利的競(jìng)爭境地;部分跨國公司在華投資的子公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略,從國外母公司生產(chǎn)基地以低于成本的價(jià)格大量“進(jìn)口”產(chǎn)品,在我國市場(chǎng)上進(jìn)行傾銷,對(duì)同行業(yè)的中國企業(yè)造成沖擊。另外,一些跨國公司壓低出口價(jià)格以轉(zhuǎn)移利潤也容易引起國外對(duì)我國的傾銷控訴。

(六)其他效應(yīng)

在華跨國公司通過高進(jìn)低出的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略將利潤轉(zhuǎn)出,使其賬面顯示低利潤甚至“虧損”, 在一定程度上造成了在中國投資無利可圖的假象,必然影響那些正考慮來華投資外商的積極性,這不僅損害了我國投資環(huán)境在國際上的聲譽(yù),還對(duì)引進(jìn)更多境外資金和先進(jìn)技術(shù)極為不利。

控制在華跨國公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的對(duì)策

(一)借鑒國際慣例逐步完善我國法規(guī)

隨著國際轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的發(fā)展,我國立法也在不斷完善,如新《企業(yè)所得稅法》對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)問題提出了應(yīng)對(duì)措施,一是引入了“獨(dú)立交易原則”;二是明確了企業(yè)及相關(guān)方提供資料的義務(wù);三是補(bǔ)充了一般反避稅規(guī)則,如“成本分?jǐn)倕f(xié)議”和防止資本弱化等限制性條款?？梢哉f,我國立法基本上保持了與國際通行做法同步,但仍然不夠完善,需借鑒國際慣例,參考發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),健全我國審查監(jiān)管制度。

盡快頒布“轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)施細(xì)則”。通過這一細(xì)則的規(guī)定,明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利、核查的程序、時(shí)間的限制、納稅人的責(zé)任,以便使稅務(wù)機(jī)關(guān)用專門的稅法條款開展控制轉(zhuǎn)移定價(jià)的工作。

規(guī)定轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的程序,增加國際慣例中所認(rèn)可的交易利潤法,如利潤分割法,完善轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整體系,使有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在執(zhí)行中有法可依,并增加透明度和可操作性。

加強(qiáng)反避稅基礎(chǔ)制度建設(shè)。嚴(yán)格要求在華跨國公司及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向稅務(wù)部門申報(bào)其經(jīng)營收入、利潤成本和費(fèi)用的列支情況;嚴(yán)格對(duì)企業(yè)涉外會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì),對(duì)審核驗(yàn)證后的報(bào)表如發(fā)現(xiàn)不實(shí),進(jìn)行驗(yàn)證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

(二)加強(qiáng)稅收征管以提高執(zhí)法效率和水平

加大執(zhí)法力度,規(guī)范外商投資企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為。我國必須對(duì)未按規(guī)定期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的企業(yè),按照《稅收征管法》的規(guī)定,堅(jiān)決予以處罰;對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)造成利潤流失嚴(yán)重的企業(yè),應(yīng)在政策行為上予以限制和處罰。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)跨國公司內(nèi)部交易中“公允價(jià)值”是否公允的認(rèn)定。對(duì)外商投資企業(yè)申報(bào)的出口商品,應(yīng)當(dāng)由海關(guān)對(duì)其成交價(jià)格進(jìn)行審價(jià)。這樣既可以防止外商投資企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤,又可以防范外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價(jià)低價(jià)促銷出口商品,保障正常進(jìn)出口經(jīng)營秩序,減少國際貿(mào)易摩擦。

提高稅務(wù)征管人員的素質(zhì)。我國涉外稅收起步較晚,經(jīng)驗(yàn)不足,應(yīng)采取措施大力提高征管人員的素質(zhì)。把握好新進(jìn)涉外稅收人員的質(zhì)量關(guān),新招收人員需接受一定時(shí)間的專門訓(xùn)練,經(jīng)嚴(yán)格考核后方能上崗;強(qiáng)化對(duì)在職稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),建立一套科學(xué)的獎(jiǎng)懲制度。

(三)加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)且搞好國內(nèi)軟環(huán)境建設(shè)

加強(qiáng)信息化建設(shè),建立數(shù)據(jù)信息網(wǎng)絡(luò)。確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間作價(jià)是否合理是實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整的關(guān)鍵,而掌握國際市場(chǎng)上原材料、產(chǎn)品及勞務(wù)等交易的價(jià)格信息是判斷作價(jià)是否合理的依據(jù)?，F(xiàn)在,我國尚未有一個(gè)權(quán)威的價(jià)格信息機(jī)構(gòu)為稅務(wù)工作提供信息,為此海關(guān)、稅務(wù)、商務(wù)部、商檢、保險(xiǎn)、金融、工商、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)等國內(nèi)各部門應(yīng)進(jìn)行有效配合,建立健全價(jià)格資料的反饋機(jī)制。

積極開展國際稅務(wù)合作,共同控制轉(zhuǎn)移定價(jià)。轉(zhuǎn)移定價(jià)涉及跨國公司和跨國交易,牽涉到許多境外查詢、調(diào)查取證事宜,控制轉(zhuǎn)移定價(jià)需要積極開展國際合作,加強(qiáng)稅收信息的收集和交流。一國轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整往往涉及到另一國稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,否則會(huì)使跨國公司遭受雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。為了維護(hù)國際資本流動(dòng)的秩序,國家之間必須進(jìn)行稅務(wù)合作。目前,我國已與30多個(gè)國家和地區(qū)在國際稅收協(xié)定中訂立了防止偷漏稅的條款。

(四)進(jìn)一步完善預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度

從世界范圍來看,預(yù)約定價(jià)(APA)被認(rèn)為是解決轉(zhuǎn)移定價(jià)反避稅的最有效方式。預(yù)約定價(jià)制也叫預(yù)先認(rèn)定制,其核心在于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國公司內(nèi)部交易的定價(jià)事先加以確認(rèn),將轉(zhuǎn)移定價(jià)的事后稅務(wù)審計(jì)變?yōu)槭虑凹s定。其一般程序是跨國公司在開始內(nèi)部交易之前,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)申請(qǐng),并報(bào)送必要的材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過認(rèn)真審查,確定內(nèi)部交易的價(jià)格。跨國公司應(yīng)遵照此價(jià)格進(jìn)行交易,稅務(wù)機(jī)關(guān)亦不再調(diào)整。預(yù)約定價(jià)使得政府部門的漏征稅風(fēng)險(xiǎn)與審查成本減輕,跨國公司也可以減低被稽查后雙重征稅的成本。目前我國已引入了預(yù)約定價(jià)制度,但這種被經(jīng)合組織推薦的方法執(zhí)行起來非常繁復(fù),今后我國應(yīng)對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步完善。

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