吳曉明　張春宇

【摘 要】本文從多角度對全面收益與傳統(tǒng)收益進行比較,得出兩者之間的區(qū)別并總結(jié)了全面收益的優(yōu)勢。

【關鍵詞】全面收益 傳統(tǒng)收益 區(qū)別 優(yōu)勢

1 全面收益與傳統(tǒng)收益的區(qū)別

1.1全面收益體現(xiàn)的是實物資本保全觀

全面收益體現(xiàn)的是實物資本保全觀。在保全觀念下,資本代表著所有者投入企業(yè)的實際生產(chǎn)能力。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持所有者投入的實際生產(chǎn)能力不變,企業(yè)才能確認收益;而在已消耗的實物資產(chǎn)未得到重置之前,企業(yè)不能確認收益。

而傳統(tǒng)收益則體現(xiàn)了財務資本保全觀。在保全觀念下,資本代表著所有者投入企業(yè)的貨幣價值。只有在生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持所有者投入的貨幣價值不變,企業(yè)才能確認收益;而在收入未超過原始成本的轉(zhuǎn)移額之前,企業(yè)不能確認收益。

1.2全面收益的成本計量屬性是現(xiàn)時成本

計量傳統(tǒng)收益時依據(jù)的是歷史成本,這存在著兩點不足:一是在通貨膨脹日益普遍的今天,歷史成本原則使得生產(chǎn)耗費不能得到足額補償,從而會造成虛盈實虧的現(xiàn)象,影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進行;二是歷史成本原則的實行又與收入按現(xiàn)行價格計量的做法存在著邏輯上的矛盾。

計量全面收益時依據(jù)的是現(xiàn)時成本,符合現(xiàn)代會計目標的要求。這樣做能避免出現(xiàn)生產(chǎn)耗費不能得到足額補償、收入成本的計量屬性不一致等問題。

1.3全面收益遵循的是經(jīng)濟活動模式

在經(jīng)濟活動模式下,收益被看作是某種經(jīng)濟活動的結(jié)果。只要產(chǎn)生收益的經(jīng)濟活動已經(jīng)存在或發(fā)生,收益便可以得到確認,而不管是否發(fā)生了實際交易。按照這種模式所確認的收益,不僅包括企業(yè)己經(jīng)實現(xiàn)的營業(yè)收益,而且包括企業(yè)尚未實現(xiàn)的、由于價格或預測的變動而產(chǎn)生的持產(chǎn)損益。這種收入確認模式能夠更客觀、更真實地對知識經(jīng)濟條件下的經(jīng)營業(yè)績進行評價。

1.4全面收益的計算方法是“資產(chǎn)——負債”法

關于收益的計算方法,一般認為有兩種,即“收入——費用”法和“資產(chǎn)——負債”法。

傳統(tǒng)收益的計算適用“收入——費用”法。按照這種方法,收益被看作是所確認的收入與相關的成本費用進行配比后的結(jié)果。也就是說,將一定時期的收入減去同一期間的各類相關成本費用后即可得出收益?！笆杖?費用”法的使用使得資產(chǎn)負債表成了收益表的副產(chǎn)品。

全面收益的計算適用“資產(chǎn)——負債”法。因為收益的計量與資產(chǎn)的計量是不可分的,在這種方法下:收益的確定處于從屬地位;收益的計量取決于資產(chǎn)和負債的計量:收益表被視為是反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動情況的報表;收益表成了資產(chǎn)負債表的副產(chǎn)品。

2 全面收益的優(yōu)點

2.1全面收益比傳統(tǒng)收益更接近經(jīng)濟收益

傳統(tǒng)會計收益是指來自企業(yè)期間交易的己實現(xiàn)收入和相應費用之間的差額,不包括本期已產(chǎn)生但尚未實現(xiàn)的利得和損失,而且以現(xiàn)時價格計量收入、以歷史成本計量費用,這就導致在物價變動及資產(chǎn)現(xiàn)行價值與歷史成本脫離的情況下,按傳統(tǒng)收益模式確定的收益只能反映賬面業(yè)績,而非真實業(yè)績。

全面收益包括報告期內(nèi)除業(yè)主投資和業(yè)主派得外一切權(quán)益上的變動,它突破了傳統(tǒng)收益的實現(xiàn)原則,反映的是企業(yè)已發(fā)生的全部經(jīng)濟交易、事項、情況所帶來的權(quán)益變動。全面收益非常接近經(jīng)濟收益,但由于現(xiàn)行會計中對一些重要的資源如自創(chuàng)商譽、人力資本等無形資產(chǎn)尚不能準確的確認,因此,全面收益不會等于經(jīng)濟收益。

2.2全面收益服務于決策有用觀,傳統(tǒng)收益服務于受托責任觀

決策有用觀認為財務呈報目標是向廣泛的信息使用者提供有助于其合理決策的信息。它認為財務信息的使用者是現(xiàn)在的及潛在的投資者、債權(quán)人和其他使用者,因此更強調(diào)信息的相關性,采用多種計量屬性。

受托責任觀認為財務呈報目標是向資本所有人提供有效反映資源受托經(jīng)營管理責任的履行情況的報告。它認為財務信息的使用者是有限的資源委托者。為了保證財務信息的可靠性,要求報表以歷史成本計量屬性和實現(xiàn)原則為基礎編制,因而導致了報表面向過去,信息含量低。

頒布全面收益準則之前,由于許多對使用者決策有用的業(yè)績信息繞過了傳統(tǒng)收益表而直接報告在資產(chǎn)負債表中的權(quán)益部分,使得權(quán)益部分變成了一個“垃圾桶”,而許多有用的信息就被埋沒其中,使得使用者不能掌握當期財務業(yè)績的全貌。而全面收益表將使這些信息浮出水面,擴大了企業(yè)財務業(yè)績報告的內(nèi)容,為使用者提供了更全面、更有用的財務業(yè)績信息,滿足了投資、信貸及其他經(jīng)濟決策的需要。

2.3全面收益體現(xiàn)損益滿計觀,傳統(tǒng)收益體現(xiàn)當期營業(yè)觀

損益滿計觀認為,收益是除股利分配和資本交易外特定時期內(nèi)所有的交易或價值重估事項所確認的權(quán)益的總變化,包括非常項目的利得和損失。損益滿計觀以企業(yè)連續(xù)的整個歷史經(jīng)驗為基礎,著眼于通過若干個會計期間的會計數(shù)據(jù)去預測企業(yè)未來的經(jīng)營成果和經(jīng)營效率。

當期營業(yè)觀則認為,只有那些由管理當局控制并由當期決策引起的正常經(jīng)營活動的結(jié)果才能包括在收益計算中,非常項目的利得和損失應直接列入留存收益。當期營業(yè)觀強調(diào)的是當期經(jīng)營成果或企業(yè)的效率及以此數(shù)據(jù)來預測將來的經(jīng)營成果和盈利能力。

由此可見,損益滿計觀更符合企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設的要求,提高了會計信息的決策有用性。

2.4報告全面收益更符合財務報表勾稽理論

資產(chǎn)負債表和收益表之間的勾稽關系應為:本期收益=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)-本期業(yè)主投資+本期派給業(yè)主款。這就要求收益表要反映報告期內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外一切凈資產(chǎn)的變動。由于傳統(tǒng)收益表的缺陷,使得某些經(jīng)濟業(yè)務產(chǎn)生的價值變動未經(jīng)過收益表直接列入資產(chǎn)負債表,導致上述勾稽關系的脫節(jié)。報告全面收益,將過去繞過收益表直接在資產(chǎn)負債表中列報的項目包括在全面收益中,通過全面收益額來連接資產(chǎn)負債表和收益表,使得資產(chǎn)負債表、全面收益表和收益表之間保持直接勾稽。

參考文獻:

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