中圖分類號(hào):F233.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

內(nèi)容摘要:一國會(huì)計(jì)模式的形成從總體上來說,應(yīng)由該國的宏觀會(huì)計(jì)環(huán)境因素所決定。作為影響會(huì)計(jì)模式的社會(huì)環(huán)境,其構(gòu)成因素是多方面的,各種因素影響作用大小不一,會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)模式可以是綜合性的幾個(gè)方面因素的影響,也可以是某一方面因素的影響。影響會(huì)計(jì)模式的社會(huì)環(huán)境因素有經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境等。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)環(huán)境 會(huì)計(jì)模式 影響

經(jīng)濟(jì)、政治、法律、文化等環(huán)境互相作用,共同構(gòu)成會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境。會(huì)計(jì)環(huán)境是客觀存在的,它對(duì)會(huì)計(jì)模式從各種不同的角度產(chǎn)生著影響。會(huì)計(jì)模式同時(shí)又會(huì)影響會(huì)計(jì)環(huán)境。會(huì)計(jì)作為人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的利益調(diào)節(jié)器,會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的子系統(tǒng),其發(fā)展水平無疑影響會(huì)計(jì)環(huán)境的變化與發(fā)展。會(huì)計(jì)模式就是在與會(huì)計(jì)環(huán)境的互相影響中發(fā)展起來的。

經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)的影響是最直接的,決定了會(huì)計(jì)模式的生成。任何一種會(huì)計(jì)模式的生成,都源于經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)部矛盾運(yùn)動(dòng),其具體內(nèi)容則分別受到各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的影響。經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換,經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)部的矛盾運(yùn)動(dòng)是一種會(huì)計(jì)模式替代另一種會(huì)計(jì)模式的動(dòng)因。經(jīng)濟(jì)環(huán)境涉及許多經(jīng)濟(jì)因素,主要有社會(huì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制、所有制形式、企業(yè)經(jīng)營方式、企業(yè)組織形式等,都對(duì)會(huì)計(jì)模式產(chǎn)生重要影響。

(一)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響

從經(jīng)濟(jì)體制來看,正是基于世界各國的經(jīng)濟(jì)體制及其具體運(yùn)行過程不同,才形成了以美國為代表的競(jìng)爭(zhēng)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式;以法國為代表的有計(jì)劃資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式;以日本為代表的政府主導(dǎo)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式;以德國為代表的社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式。美國的證券市場(chǎng)發(fā)達(dá),企業(yè)的權(quán)益性資本比重較大,強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性。其會(huì)計(jì)目標(biāo)是保護(hù)權(quán)益性資本投資者的利益,強(qiáng)調(diào)充分披露并不受稅法的限制。所以美國“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”中最主要的是相關(guān)性和可靠性,這兩條原則可以說是美國會(huì)計(jì)的靈魂。

而法國就和美國完全不一樣,由于其證券市場(chǎng)不發(fā)達(dá),所以企業(yè)的資金大部分都來源于銀行,因此法國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制最突出的有以下幾點(diǎn):實(shí)行在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上的雙重調(diào)節(jié)機(jī)制。法國在第二次世界大戰(zhàn)后就確立以市場(chǎng)機(jī)制和計(jì)劃機(jī)制共同引導(dǎo)資源合理配置的經(jīng)濟(jì)體制;國民經(jīng)濟(jì)宏觀計(jì)劃調(diào)節(jié)。法國政府制定了“五年計(jì)劃”,政府每半年要對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行綜合平衡;國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有很大比重。正是由于法國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的這三大特點(diǎn),使法國會(huì)計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)以稅收為導(dǎo)向,注重微觀經(jīng)濟(jì)信息與宏觀信息的溝通。

德國的會(huì)計(jì)模式作為一種獨(dú)特的會(huì)計(jì)模式,具有鮮明的特色。德國的會(huì)計(jì)目標(biāo)是為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù),保護(hù)債權(quán)人利益,因而在其會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)出現(xiàn)很多的“準(zhǔn)備金”,這也是極為保守的一種會(huì)計(jì),而且德國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都一條條的列示于《公司法》、《商法》、《稅法》中。在《稅法》中對(duì)德國公司的約束作用更加具體和細(xì)致。收入費(fèi)用的計(jì)算方法、分配方法、賬簿記錄必須同稅收目標(biāo)保持一致,會(huì)計(jì)報(bào)表上的收益必須同稅收收益保持一致。

(二)所有制形式對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響

一國的經(jīng)濟(jì)制度主要體現(xiàn)在該國的生產(chǎn)資料所有制形式上。在生產(chǎn)資料私有制為主要形式的國家,如何最大限度地維護(hù)資本所有者的私有財(cái)產(chǎn)和權(quán)益是其經(jīng)濟(jì)制度的本質(zhì)所在。在生產(chǎn)資料公有制為基礎(chǔ)的國家,維護(hù)公有財(cái)產(chǎn)、保護(hù)社會(huì)的根本利益是該經(jīng)濟(jì)制度的本質(zhì)內(nèi)涵。建立在這種經(jīng)濟(jì)制度上的會(huì)計(jì)服務(wù)宗旨,更多的是強(qiáng)調(diào)社會(huì)的宏觀效益,推動(dòng)國有資本的保值增值。其會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的建立,都體現(xiàn)在較明顯的統(tǒng)一性、強(qiáng)制性上。而對(duì)會(huì)計(jì)本身的技術(shù)性考慮較少,企業(yè)的會(huì)計(jì)行為完全制約于政府的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度。

生產(chǎn)資料所有制的不同決定了會(huì)計(jì)模式出發(fā)點(diǎn)的不同。在社會(huì)主義生產(chǎn)資料公有制占到社會(huì)經(jīng)濟(jì)成分相當(dāng)比重的條件下,會(huì)計(jì)的目標(biāo)是兼顧國家利益、集體利益、個(gè)人利益,并且以國家利益為重。例如對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的表述,中國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定,企業(yè)除了為投資者和潛在的投資者提供會(huì)計(jì)信息,還必須為國家有關(guān)部門提供信息,這是因?yàn)闊o論是從社會(huì)經(jīng)濟(jì)成分構(gòu)成來看,還是從其對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響來看,中國公有制經(jīng)濟(jì)成分占主導(dǎo)地位。在生產(chǎn)資料私有制的條件下,會(huì)計(jì)目標(biāo)是維護(hù)投資者的利益,實(shí)施一系列所謂客觀、公正、公允的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法,政府就會(huì)利用國家的權(quán)利干涉會(huì)計(jì)工作,會(huì)計(jì)制度就會(huì)高度統(tǒng)一,會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于政府的需要,不需要或者很少需要向社會(huì)公眾披露信息,會(huì)計(jì)的自主性就小。

政治環(huán)境

會(huì)計(jì)模式的運(yùn)行過程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)政治過程,任何國家的會(huì)計(jì)模式都必然體現(xiàn)本國的政治要求。政治環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)的作用比較明顯,因?yàn)槿魏我环N政治制度下的統(tǒng)治階層,可以通過一系列政治環(huán)境和法律手段來約束經(jīng)濟(jì)活動(dòng),調(diào)整各種經(jīng)濟(jì)利益,會(huì)計(jì)作為維護(hù)各種經(jīng)濟(jì)利益的一種活動(dòng),就必須對(duì)之作出反映。政治環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響往往是通過一些經(jīng)濟(jì)政策來體現(xiàn),并且與經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等各方面因素一起發(fā)揮作用。

對(duì)于會(huì)計(jì)模式,可以比較法國和美國,二者之間有著明顯的不同。法國實(shí)行的是有計(jì)劃的資本主義市場(chǎng),亦即實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)與國家計(jì)劃指導(dǎo)相結(jié)合的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),中央政府的權(quán)力相對(duì)集中,國家對(duì)于市場(chǎng)的干預(yù)較大,政府的集中決策對(duì)企業(yè)決策有決定性的影響,政府在資源配置中起著主導(dǎo)作用。公有化比重高,國有經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的主導(dǎo)作用是實(shí)行經(jīng)濟(jì)計(jì)劃。政府對(duì)國民經(jīng)濟(jì)實(shí)行強(qiáng)有力的干預(yù)。占主導(dǎo)地位的企業(yè)組織形式是規(guī)模不大的有限責(zé)任公司,中小企業(yè)占絕大多數(shù),股份公司相對(duì)其他國家重要性差。由于“稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)于法國企業(yè)報(bào)告經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況有重要的影響,對(duì)于法國的會(huì)計(jì)來說,適應(yīng)稅法規(guī)定的要求就是非常必要的”。由此導(dǎo)致法國會(huì)計(jì)屬于政府稅收導(dǎo)向模式,強(qiáng)調(diào)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。而美國會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐主要是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中產(chǎn)生、發(fā)展、完善起來的,民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定和修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,要求會(huì)計(jì)保護(hù)股東的權(quán)益。

很明顯,法國與美國的會(huì)計(jì)模式不同的主要原因是政治體制方面的問題。法國受《拿破侖法典》的影響,國家的政治體制采用了中央集權(quán)制的形式,中央政府的權(quán)力相對(duì)集中,國家對(duì)于市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)干預(yù)較大 ;美國的國家政治體制采用聯(lián)邦制,與法國相比較,中央政府的權(quán)力相對(duì)分散,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的自由化程度更高一些。

法律環(huán)境

法律對(duì)包括會(huì)計(jì)在內(nèi)的社會(huì)各方面產(chǎn)生深刻影響。不少國家在法律中直接或間接地規(guī)定會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的準(zhǔn)則及所應(yīng)采取的會(huì)計(jì)程序和方法。法律環(huán)境因素對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響主要包括法系種類和會(huì)計(jì)立法主導(dǎo)思想。

法律環(huán)境是國家法律和行政法規(guī)以及由此所產(chǎn)生的社會(huì)制度的總和,“法律”是階級(jí)社會(huì)特有的歷史現(xiàn)象,它是體現(xiàn)統(tǒng)治階級(jí)意志,由國家制定并認(rèn)可而且以國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的行為規(guī)范的總和。不管意識(shí)形態(tài)如何,各國都有不同的法律制度,這些法律制度是最直接、最經(jīng)常地制約經(jīng)濟(jì)行為和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的。由于不同的法律制度存在差別,導(dǎo)致它們會(huì)計(jì)制度的差別,最主要的是法系對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響。

法系的不同影響會(huì)計(jì)管理體制的形式和內(nèi)容。大陸法系的國家由于其中央集權(quán)較高,導(dǎo)致國家對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操控較強(qiáng),而其相對(duì)弱小的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上存在著嚴(yán)重的被制約性;法系的不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形式和內(nèi)容的不同。大陸法系的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受政府的嚴(yán)格管制,其準(zhǔn)則都由政府在法律條文中有明確的列示,會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方面的作用非常有限;不同的法系對(duì)會(huì)計(jì)所要披露的要求不一樣。大陸法系由于會(huì)計(jì)要服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì),政府對(duì)于企業(yè)的所有事項(xiàng)都要十分詳盡的了解,從而實(shí)現(xiàn)政府稅收的最大化,因此所要披露的東西非常多,而且要詳細(xì)。英美法系對(duì)于披露存在一定的差異,美國由于受到證券交易委員會(huì)(SEC)的影響,出于對(duì)投資者或潛在投資者的考慮,要求美國企業(yè)或在美國上市的企業(yè)披露的內(nèi)容較多,但法律對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定比較籠統(tǒng),沒有大陸法系那么詳盡。

文化環(huán)境

文化環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)模式的影響有著不可忽視的作用。任何一個(gè)國家的會(huì)計(jì)模式都不可能超脫其文化環(huán)境的熏陶而獨(dú)立存在。每一個(gè)國家的會(huì)計(jì)模式在其發(fā)展形成過程中都會(huì)以其特有的價(jià)值觀念和思維方式形成會(huì)計(jì)理念,以其特有的語言文字描述和傳播會(huì)計(jì)信息,按照其職業(yè)道德規(guī)范和習(xí)慣處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。文化對(duì)會(huì)計(jì)模式有直接也有間接的影響,主要體現(xiàn)在教育結(jié)構(gòu)、全民文化素質(zhì)和教育體制方面。

(一)美國文化環(huán)境

美國是一個(gè)崇尚個(gè)人主義的國家,尊重個(gè)性,強(qiáng)調(diào)個(gè)性的發(fā)展,人們注重成就、英雄感、決斷能力和物質(zhì)上的成功。在這樣的人文背景下,美國會(huì)計(jì)模式呈現(xiàn)出以下特征:在會(huì)計(jì)管理體制上,強(qiáng)調(diào)專業(yè)導(dǎo)向、行業(yè)自律,較少依賴法律和政策,政府在會(huì)計(jì)管理上的作用有限;在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和實(shí)施上,強(qiáng)調(diào)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主體以民間職業(yè)團(tuán)體為主,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則注重靈活性、可選擇性;在會(huì)計(jì)職業(yè)上,會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平高,會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)地位也高,具有較強(qiáng)的權(quán)威性;在會(huì)計(jì)信息披露上,傾向于透明、公開,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和決策相關(guān)性。

(二)我國文化環(huán)境

我國從古至今都不是一個(gè)崇尚個(gè)人主義的國家,一向推崇國家、民族、集體利益高于一切,強(qiáng)調(diào)社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn),集體主義觀念深入人心;由于長期受封建傳統(tǒng)思想的影響,人們對(duì)不確定、不明朗因素反應(yīng)較強(qiáng)烈,習(xí)慣于按規(guī)范行事,講究中庸之道,不易接受新生事物,思想觀念偏向于傳統(tǒng)、保守,也不象美國社會(huì)那樣偏重“陽剛”,與此相應(yīng),雖然我國改革開放以來,會(huì)計(jì)模式已經(jīng)在與國際接軌的道路上推進(jìn)了許多,對(duì)美國的會(huì)計(jì)模式也已有所借鑒和融合,但仍呈現(xiàn)出以下明顯特征:在會(huì)計(jì)管理體制上,強(qiáng)調(diào)立法管理和行政管理,雖然認(rèn)為民間職業(yè)團(tuán)體也有參與管理會(huì)計(jì)工作的必要,但主要是政府出面以法律、政策等形式統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)工作;在制定會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)總是力求使各種會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)程序和方法偏向統(tǒng)一,并力求會(huì)計(jì)規(guī)范的完備化和法制化,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)規(guī)范的指令性和強(qiáng)制性;在會(huì)計(jì)職業(yè)上,民間會(huì)計(jì)團(tuán)體的規(guī)模和力量都很弱小,會(huì)計(jì)職業(yè)的社會(huì)地位至今仍較低,會(huì)計(jì)人員的權(quán)威性不足,會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量也還不高;在信息披露上,偏向適當(dāng)揭示,不夠透明和公開。

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作者簡(jiǎn)介:

郭碧江(1974—),漢族,大學(xué)本科,會(huì)計(jì)師,研究方向:財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)學(xué)。