皇甫亞楠　李玉穎

提要《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是全國(guó)職稱考試用書,本文就其中的兩個(gè)會(huì)計(jì)問題:車間修理費(fèi)和增值稅的會(huì)計(jì)處理方法給予探討。

關(guān)鍵詞:修理費(fèi);增值稅

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、車間修理費(fèi)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》中規(guī)定:廠部和生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶;銷售部門發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”賬戶。在2009年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中,有三處提到車間修理費(fèi)的問題。

1、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“管理費(fèi)用”等科目,貸記“銀行存款”等科目;企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,借記“銷售費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”等科目。舉例如下:2007年6月1日,甲公司對(duì)現(xiàn)有的一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理,修理過程中發(fā)生的材料費(fèi)100,000元,應(yīng)支付的維修人員工資為20,000元。甲公司做如下會(huì)計(jì)處理:借:管理費(fèi)用120,000元,貸:原材料100,000元,應(yīng)付職工薪酬20,000元。

對(duì)于不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,發(fā)生于車間的,計(jì)入了“管理費(fèi)用”科目,符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的要求。

2、應(yīng)交增值稅。企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”,或“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“委托加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目,根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。舉例如下:D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備,對(duì)方開來(lái)的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10,000元,增值稅1,700元,款項(xiàng)已用銀行存款支付。D企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄:借:制造費(fèi)用10,000元,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,700元,貸:銀行存款11,700元。

在本例中,《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》將生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)計(jì)入了“制造費(fèi)用”科目,這不僅與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》相悖,而且就本教材而言,前后處理方法也不一致。因此,對(duì)于上述有關(guān)增值稅的表述中,應(yīng)更正為增值稅專用發(fā)票上記載的因修理修配發(fā)生的金額,計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目,上述例題的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為:借:管理費(fèi)用10,000元,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1,700元,貸:銀行存款11,700元。

3、輔助生產(chǎn)成本的核算。提供修理勞務(wù)所發(fā)生的輔助生產(chǎn)成本,通常按受益單位耗用的勞務(wù)數(shù)量在各單位之間進(jìn)行分配,分配時(shí),借記“制造費(fèi)用”,貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間)”。舉例分別采用直接分配法和一次交互分配法分配機(jī)修車間歸集的費(fèi)用,如直接分配法:通過計(jì)算,一車間、二車間負(fù)擔(dān)的機(jī)修費(fèi)用分別為256,000元和224,000元,《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中所編寫的會(huì)計(jì)分錄為:借:制造費(fèi)用——一車間256,000元,——二車間224,000元,貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間)480,000元。

以上對(duì)輔助生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)核算,仍舊將車間發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入了“制造費(fèi)用”科目,這一點(diǎn)不僅《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沒有遵照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整,還有很多《成本會(huì)計(jì)》教材對(duì)其會(huì)計(jì)核算也出現(xiàn)同樣的問題。上例機(jī)修費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為:借:管理費(fèi)用——修理費(fèi)480,000元,貸:生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間)480,000元。

二、增值稅

2008年11月5日國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》,并規(guī)定本條例自2009年1月1日起施行。本條例其中有兩項(xiàng):一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定,購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定,允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來(lái)的一些稅收漏洞,修訂后的增值稅條例規(guī)定,與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)(如房屋)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得予以抵扣;二是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人的征收率為6%。根據(jù)條例的規(guī)定,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類,征收率分別為6%和4%?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后,一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí),考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍,實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人,因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率,將征收率統(tǒng)一降至3%。

筆者認(rèn)為,《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是會(huì)計(jì)人員技術(shù)資格晉升應(yīng)達(dá)到相應(yīng)知識(shí)水平的學(xué)習(xí)內(nèi)容。在2009年,會(huì)計(jì)人員已經(jīng)按照新頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》進(jìn)行有關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)核算,而他們學(xué)習(xí)的知識(shí)點(diǎn)卻是舊的、老的、沒有任何意義的,因此對(duì)于和增值稅相關(guān)的內(nèi)容應(yīng)及時(shí)更新。

比如,甲公司購(gòu)入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為30,000元,增值稅額為5,100元,另支付運(yùn)雜費(fèi)300元,包裝費(fèi)400元,款項(xiàng)以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理原為:借:固定資產(chǎn)35,800元,貸:銀行存款35,800元。應(yīng)改記為:借:固定資產(chǎn)30,700元,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5,100元,貸:銀行存款35,800元。

再如,某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批,所開出的普通發(fā)票中注明的貨款(含稅)為21,200元,增值稅征收率6%,款項(xiàng)存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)分錄如下:借:銀行存款21,200元,貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20,000元,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1,200元。此題應(yīng)更正為征收率為3%,以此計(jì)算不含稅銷售額=21,200÷(1+3%)=20,582.52元,應(yīng)納增值稅=21,200-20,582.52=617.48元。會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款21,200元,貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20,582.52元,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)617.48元。

(作者單位:商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院)