李建鳳

摘要:隨著民辦高校的不斷興起,稅收管理的相對滯后,存在的一些問題已給民辦高校的發(fā)展帶來了一些政策困境,筆者就稅收管理存在的一些問題進(jìn)行了剖析,并提出了明確會計制度、確定合理回報,然后遵循《民辦教育促進(jìn)法》精神,制訂具體稅收政策等建議。

關(guān)鍵詞:民辦高校稅收管理

0 引言

民辦高校的的興起,對彌補(bǔ)國家辦學(xué)資金不足,解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻(xiàn),順應(yīng)了改革開放以來我國對發(fā)展大眾化高等教育的需求,在《民辦教育促進(jìn)法》的推動下,更是迎來了民辦教育的春天。許多民辦高校對《民辦教育促進(jìn)法》中所確立的與公辦學(xué)校具有同等的法律地位歡欣鼓舞,對稅收優(yōu)惠政策充滿期待,但整整五年過去了,至今沒有具體的政策,稅收政策管理中存在的的問題不得不引起我們的重視和思考。

1 稅收管理存在的問題

1.1 國家對民辦高校缺乏統(tǒng)一的稅收政策,稅收管理明顯滯后 民辦高校在我國已有三十年發(fā)展歷史,是一個集公益性與一定產(chǎn)業(yè)屬性的經(jīng)濟(jì)實體,其單位性質(zhì)在《民辦教育促進(jìn)法》中明確界定為“民辦教育事業(yè),是社會主義教育事業(yè)的組成部分”,屬于非營利的公益事業(yè)單位?！睹褶k教育促進(jìn)法實施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校,依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策,由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定”,但整整五年過去了,至今此政策內(nèi)容幾乎空白,稅收政策明顯滯后于民辦高校的發(fā)展,至今國家對民辦高校沒有形成統(tǒng)一明確的稅收政策,也沒有一套全國相對統(tǒng)一的稅收具體實施的條款。

1.2 現(xiàn)有稅收政策,有些條款與《民辦教育促進(jìn)法實施條例》存在政策差別 從目前與民辦高校相關(guān)的稅收政策來看,主要有[2004]第39號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》和[2006]第3號《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》,其他很多民辦高?？赡軙婕暗亩惙N,如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅等,沒有具體的單列的稅收條款及政策解釋。從稅務(wù)主管部門層面講,如真正將公辦高校與民辦高校作為同等法律地位,的確沒有單獨出臺稅收制度的必要,但問題是[2004]第39號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》中出現(xiàn)了政府舉辦與非政府舉辦之分,如第一條第五款“對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入,收入全部歸學(xué)校所有的,免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅”明顯因辦學(xué)主體不同適用不同的稅收政策,顯然與《民辦教育促進(jìn)法實施條例》第三十八條 “捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校,依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”相矛盾。第十一條第十款“對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅”與《民辦教育促進(jìn)法實施條例》按是否合理回報來享受公辦同等待遇也存在著政策差別。

1.3 稅收政策概念模糊,管理滯后,全國各地執(zhí)行不一 盡管[2006]第3號《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》對[2004]第39號文件作了補(bǔ)充,進(jìn)一步將“政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校”明確為“從事學(xué)歷教育的學(xué)?！?界定為“普通學(xué)校以及經(jīng)地、市以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)?！?并明確“上述學(xué)校均包括符合規(guī)定從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)?！?較好地進(jìn)行了修整,但有些概念還較模糊,如對[2004]第39號第一條款“對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入,免征營業(yè)稅?！币陨峡衫斫鉃?由于學(xué)校從事學(xué)歷教育,因此產(chǎn)生的承認(rèn)學(xué)歷教育的學(xué)費收入免征營業(yè)稅。也可理解為:只要是舉辦學(xué)歷教育的學(xué)校,相關(guān)的學(xué)費收入、住宿收入、非營利性質(zhì)的就餐收入、罰款收入、培訓(xùn)收入都可稱為“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入”,都可以享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠。對[2004]第39號第十一條第十款“對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅”,而民辦高校期盼的是能及早明確取得合理回報與否的稅收政策,及早確定舉辦方與學(xué)校方的利益分配關(guān)系,但稅務(wù)部門沒有單行規(guī)定對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收政策,這樣易被理解為對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠,當(dāng)前和公辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠,今后有關(guān)部門制定了相關(guān)規(guī)定,出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校再按照新的稅收政策執(zhí)行。但這種理解是缺乏政策依據(jù)的,而且對促進(jìn)民辦高校的公益性是不利的。

2 稅收管理建議

2.1 明確會計制度 《民間非營利組織會計制度》的組織實施,從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬,按照有關(guān)規(guī)定,民辦學(xué)校應(yīng)采用《民間非營利組織會計制度》,但由于《民間非營利組織會計制度》適用組織還需具備以下特征:該組織不以營利為宗旨和目的;資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報;資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。但民辦學(xué)校出資人對其出資部分享有所有權(quán)和允許從辦學(xué)結(jié)余中提取"合理回報"的政策都與《民間非營利組織會計制度》中的這些規(guī)定不符,在實際操作中,有的民辦高校執(zhí)行民間非營利組織會計制度,有的執(zhí)行企業(yè)會計制度,有的執(zhí)行高校會計制度,因此國家財政部門首先應(yīng)明確民辦高校適用的會計制度,會計制度一經(jīng)確定,不得隨意變更。在確定了會計制度后,才能確認(rèn)收入、支出,從而確定應(yīng)納稅所得額,否則會因為會計基礎(chǔ)的不同,可以列支費用的項目不同,而使應(yīng)納稅所得額缺乏核算標(biāo)準(zhǔn),從而使納稅額不能正確申報征收。

2.2 明確“合理回報” 按照民辦教育促進(jìn)法實施條例第38條規(guī)定“不要求取得合理回報的民辦學(xué)校,依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”,那么意味著民辦學(xué)校如需合理回報,在涉及“合理回報”上的稅收,應(yīng)有所區(qū)別。在明確了會計制度以后,應(yīng)界定何謂“合理回報”,然后按是否合理回報制定稅收政策。資本是有貨幣時間價值的,合理回報是否可按實際投入資本的一定比例計算,最高不得超過同期銀行一年期貸款利率。如當(dāng)年遇銀行調(diào)整貸款利率,則應(yīng)按日計算加權(quán)平均貸款利率。換言之,此回報僅僅是彌補(bǔ)了出資額的貨幣時間價值,非真正意義上的回報。然后按是否合理回報來確定涉及此回報的相關(guān)稅種——企業(yè)所得稅、個人所得稅。

2.3 遵循《民辦教育促進(jìn)法》精神,明確具體稅收政策 在明確了會計制度和“合理回報”后,稅務(wù)部門就可以遵循《民辦教育促進(jìn)法》精神,明確具體稅收政策,及時出臺各項稅收優(yōu)惠政策,真正發(fā)揮《民辦教育促進(jìn)法》促進(jìn)作用,發(fā)揮稅收有效的杠桿作用。當(dāng)把合理回報界定為實際投入資本的一定比例計算,此比例最高不得超過同期銀行一年期貸款利率時,建議按是否合理回報具體制定稅收政策。

3 結(jié)束語

稅收是調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段,通過稅收手段可引導(dǎo)引導(dǎo)人們的經(jīng)濟(jì)行為,對資源配置和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生影響,尤其是對起步不久屬于戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)、幼稚產(chǎn)業(yè)的民辦教育,它的發(fā)展更離不開國家財稅政策的引導(dǎo),在法律允許的范圍內(nèi)給予足夠的政策支持,希望讓民辦高校期待已久的各項稅收優(yōu)惠政策能及時地出臺,真正對民辦高校的發(fā)展起到引導(dǎo)和推動作用,為民辦高校的發(fā)展掃除前進(jìn)道路上的政策障礙。

參考文獻(xiàn):

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[2]《要求合理回報的民辦學(xué)校該怎樣收稅》.中國教育報.丁賢友.

[3]《民辦學(xué)校的稅收政策》.中國教育報.夏娟.