陳秀杰

摘要:隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善,財(cái)務(wù)部門(mén)在現(xiàn)代企業(yè)中的地位越來(lái)越重要,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)重問(wèn)題也就越來(lái)越突出了。我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái),經(jīng)過(guò)20多年的發(fā)展,已經(jīng)建立起了會(huì)計(jì)法規(guī)體系的框架,形成了由《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo),以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為主干,以會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的一整套會(huì)計(jì)法規(guī)體系。但是,不可否認(rèn)的是我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系仍存在著諸多問(wèn)題,嚴(yán)重地降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息 失真原因 危害及治理問(wèn)題 幾點(diǎn)思考

一、會(huì)計(jì)信息失真的原因

(一)會(huì)計(jì)法規(guī)不完善引起的會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)法規(guī)的不完善引起的會(huì)計(jì)信息失真主要是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范、提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中,由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性,會(huì)計(jì)法規(guī)要求提供的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際情況不相符合,使會(huì)計(jì)信息未能相對(duì)真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容,這樣的不一致是由會(huì)計(jì)法規(guī)本身所造成的。首先,會(huì)計(jì)處理過(guò)程中包含了大量的不確定因素,如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值,這些預(yù)計(jì)有很大的主觀成分,會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性;其次,會(huì)計(jì)假設(shè)決定了會(huì)計(jì)在一定程度上必須依賴(lài)估計(jì)和判斷,這就包含了主觀因素。再次,對(duì)于相同的會(huì)計(jì)事項(xiàng),往往可以有多種不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇,這種可選擇性雖然也有一定的原則以供遵循,但也帶有較強(qiáng)的主觀性。如存貨的計(jì)價(jià)方法,選擇不同的方法有不同的結(jié)果,這種選擇未必反映客觀真實(shí)。因此,會(huì)計(jì)法律、規(guī)范的不健全在某種程度上為會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)提供了空間。

(二)會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》第一章第五條規(guī)定:“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料,提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。”但是會(huì)計(jì)工作實(shí)際中,會(huì)計(jì)人員除按法律、制度辦事外,就是聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的旨意。在單位,會(huì)計(jì)人員從屬于單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo),其經(jīng)濟(jì)利益直接由單位負(fù)責(zé)人所掌握和決定,所以違法干預(yù)會(huì)計(jì)人員工作,授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),假造會(huì)計(jì)資料的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。特別是現(xiàn)階段所有制結(jié)構(gòu)的變化及投資的多元化,單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán),如果會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則,往往會(huì)受到單位負(fù)責(zé)人和來(lái)自其他方面的阻撓、刁難甚至打擊報(bào)復(fù)、會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益就會(huì)受到嚴(yán)重?fù)p害,嚴(yán)重的甚至可能丟了飯碗。在這種情況下,會(huì)計(jì)信息就會(huì)嚴(yán)重失真。

(三)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)低下

一般而言,會(huì)計(jì)人員是虛假會(huì)計(jì)信息的直接制造者,如果會(huì)計(jì)人員具備了較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平,就能夠自覺(jué)抵制來(lái)自于各方面的誘惑和壓力,拒絕制造虛假會(huì)計(jì)信息。但是目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員中業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍較低、法制觀念較弱,缺少作為職業(yè)人員應(yīng)有的職業(yè)道德和獨(dú)立能力。個(gè)別會(huì)計(jì)人員在個(gè)人利益的驅(qū)使下,違背原則,放棄職守,利用職務(wù)之便,監(jiān)守自盜,故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料,大肆貪污、挪用公款,以身試法,致使單位、國(guó)家和社會(huì)公眾利益受到嚴(yán)重?fù)p害。

(四)會(huì)計(jì)資料信息的監(jiān)管不嚴(yán)

如果說(shuō)會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者,那么在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有重要地位的各類(lèi)大型企業(yè)及外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露,則須經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量水平進(jìn)行監(jiān)督和驗(yàn)證,這些中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性把最后一道關(guān)。某些中介機(jī)構(gòu)對(duì)明知虛假的重要會(huì)計(jì)信息仍出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,致使會(huì)計(jì)信息使用者的利益無(wú)法保障。因會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用,無(wú)形中助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假之風(fēng)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的危害

(一)會(huì)計(jì)信息失真擾亂了我國(guó)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序

就整個(gè)社會(huì)而言,會(huì)計(jì)資料是一種重要的社會(huì)資源,會(huì)計(jì)資料的質(zhì)量直接影響著資料使用者的各種判斷。會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料,是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的重要載體,是政府管理部門(mén)、投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾進(jìn)行宏觀調(diào)控、改善經(jīng)濟(jì)管理、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、作出投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真不僅會(huì)破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,導(dǎo)致宏觀調(diào)控和微觀決策的失誤,還會(huì)為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便,滋生腐敗,甚至增加社會(huì)的不安定因素,最終擾亂社會(huì)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

(二)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重地影響了會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信

誠(chéng)實(shí)守信是社會(huì)公德的基本要求,是每個(gè)公民的最基本道德規(guī)范,而作為經(jīng)常與錢(qián)財(cái)打交道的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員,更應(yīng)誠(chéng)信第一,真實(shí)客觀地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)。從某種意義上來(lái)說(shuō),誠(chéng)信是一個(gè)企業(yè)的生命,如果沒(méi)有誠(chéng)信,企業(yè)要想能在市場(chǎng)中獲得生存和發(fā)展,簡(jiǎn)直是癡人說(shuō)夢(mèng),其最終的結(jié)局就是破產(chǎn)關(guān)門(mén)。而會(huì)計(jì)造假者弄虛作假、見(jiàn)利棄義,不但違背了基本的職業(yè)道德,又使投資者、管理當(dāng)局、社會(huì)公眾無(wú)法想信他們的會(huì)計(jì)資料,使會(huì)計(jì)行業(yè)和會(huì)計(jì)人員得不到社會(huì)的尊重?

三、會(huì)計(jì)信息失真的治理

(一)建立和完善內(nèi)部控制機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的核算和監(jiān)督。在履行這一職能的過(guò)程中,通過(guò)制定并執(zhí)行適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制程序,科學(xué)合理地劃分職責(zé)范圍,建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的機(jī)制,可使會(huì)計(jì)活動(dòng)得到有效控制,盡量避免差錯(cuò)的發(fā)生。通過(guò)實(shí)施以職責(zé)分工為基礎(chǔ)的各種內(nèi)部控制手段以及制約和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各種方法和措施,可確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。健全、完善內(nèi)部控制制度,有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng),對(duì)內(nèi)能夠向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理信息,對(duì)外可以向投資者、債權(quán)人等提供用于投資等決策的信息?？煽康男畔?bào)告為單位管理層提供適合其既定目標(biāo)的準(zhǔn)確而完整的信息,支持管理層的決策和對(duì)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的監(jiān)控;同時(shí),保證對(duì)外披露的信息報(bào)告的真實(shí)、完整,有利于提升單位的誠(chéng)信度和公信力,維護(hù)單位良好的聲譽(yù)和形象。

完善內(nèi)部控制制度,減少會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的違規(guī)機(jī)會(huì)。這就要求各單位從會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)控制兩方面做好會(huì)計(jì)工作。內(nèi)部控制制度包括不相容職務(wù)的分離和制約,嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算程序,健全的財(cái)務(wù)收支審批制度,對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批制度,財(cái)產(chǎn)清查制度,內(nèi)部稽核和審計(jì)制度,會(huì)計(jì)人員任職資格和考核制度等。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育,全面提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

1.要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一道關(guān)。要求會(huì)計(jì)人員從會(huì)計(jì)賬戶(hù)的設(shè)置、科目的運(yùn)用、賬簿的記載、單證的流轉(zhuǎn)、費(fèi)用的分?jǐn)?、指?biāo)的考核以及各種資料的積累等,每一過(guò)程都必須有一套規(guī)范的作業(yè)程序,才能形成有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。同時(shí),還要盡可能采用先進(jìn)的方法,提高會(huì)計(jì)信息的精確度。

2.要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),減少會(huì)計(jì)信息的非故意造假。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主體,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低,直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。應(yīng)通過(guò)多種方式加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高其專(zhuān)業(yè)技能。抓好在職會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育,幫助會(huì)計(jì)人員更新會(huì)計(jì)知識(shí),熟悉會(huì)計(jì)處理程序和核算辦法,精通會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)制度,準(zhǔn)確判斷會(huì)計(jì)事項(xiàng),恰當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度和企業(yè)管理與國(guó)際接軌的不斷發(fā)展的需要。

3.要全面實(shí)施道德教育,堅(jiān)持會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則。要求會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法,廉潔奉公,不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利。這就要從思想認(rèn)識(shí)、道德水平和綜合素質(zhì)上對(duì)信息提供者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師乃至投資者實(shí)施全方位誠(chéng)信教育,強(qiáng)化道德自律意識(shí),保持職業(yè)良知,從根本上消除虛假泛濫。真正做到愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持原則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。

(三)充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能,嚴(yán)格控制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生

1.要建立和完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審制度,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用,實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)控制的再監(jiān)督。充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的重要性,積極做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)工作。一方面要建立完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及監(jiān)督體系,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo),同時(shí)要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),充實(shí)審計(jì)力量.加強(qiáng)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),保障審計(jì)工作的有效開(kāi)展,確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立行使職權(quán)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的審核,保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī),減少故意性的虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.要加強(qiáng)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督,維護(hù)會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)肅性。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督主要是會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行真實(shí)性、合法性、全面性審查,對(duì)承包經(jīng)營(yíng)者期滿(mǎn)檢查以及對(duì)資產(chǎn)的評(píng)估、經(jīng)濟(jì)糾紛的調(diào)解和重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究等,避免偽造、粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況,避免財(cái)務(wù)報(bào)表虛報(bào)、誤報(bào)、重大遺漏等會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象,保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的合法權(quán)益。

(四)加大政府監(jiān)督檢查力度,全面實(shí)行社會(huì)監(jiān)督

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定,政府有關(guān)部門(mén)可依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門(mén)的職責(zé)權(quán)限,對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。檢查內(nèi)容包括對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿情況的檢查,會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查,會(huì)計(jì)核算情況是否合規(guī)、會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格、任職資格情況的檢查以及會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容的檢查。

(五)加大法律制約和處罰力度,治理會(huì)計(jì)信息失真

1.要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范,盡量減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可供選擇的程序和方法,以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍,減少對(duì)同類(lèi)或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和選擇性。

2.要在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)的不確定事項(xiàng)做出規(guī)定。要健全法規(guī),為監(jiān)督提供法律依據(jù),對(duì)管理方法、管理人員的責(zé)任與權(quán)力給予明確規(guī)定,盡量克服或減少其本身的不確定性。

3.要加強(qiáng)法律監(jiān)督,加大對(duì)違法行為的處罰力度,對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲處做出明確規(guī)定。要明確單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任,建立、健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度,保證本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性,保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全、完整等負(fù)有的責(zé)任。既要加大行政和刑事處罰力度,又要加大民事賠償力度。不僅對(duì)違規(guī)企業(yè)實(shí)行制裁,也要追究自然人的刑事責(zé)任,充分發(fā)揮法律對(duì)造假行為的懲治。

(作者單位:沈陽(yáng)鐵路局長(zhǎng)春社會(huì)保險(xiǎn)辦公室)