金　鑫

在現(xiàn)代公司制體制下,企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離,由于資本所有者與企業(yè)經(jīng)營者處于信息不對稱的地位,資本所有者為了維護(hù)自己的權(quán)益不受侵犯,普遍采取企業(yè)經(jīng)營績效的事后評價方法,考核和評判經(jīng)營者的主觀努力程度和經(jīng)營成果。一個設(shè)計(jì)良好的業(yè)績評價系統(tǒng),可以使企業(yè)高層管理者有效判斷當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營活動的獲利程度、發(fā)現(xiàn)企業(yè)尚未控制或控制不到位的領(lǐng)域、更有效地配置企業(yè)現(xiàn)有資源和評斷企業(yè)經(jīng)營者管理業(yè)績。筆者擬對我國企業(yè)績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建進(jìn)行初步的分析探討。

一、績效評價基本功能及我國企業(yè)績效評價方法發(fā)展進(jìn)程分析

(一)績效評價的基本功能

績效評價具有四個方面的基本功能:一是認(rèn)知功能;二是考核功能;三是引導(dǎo)和促進(jìn)功能;四是挖潛功能。其中,引導(dǎo)和促進(jìn)功能表現(xiàn)為績效評價關(guān)注的是企業(yè)的真實(shí)績效,并通過一系列合理指標(biāo),從各個不同側(cè)面對企業(yè)績效開展評價。因此,通過績效評價,可以將企業(yè)的各個方面和各個環(huán)節(jié)的行為取向引導(dǎo)到績效上來,充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營者和職工創(chuàng)造良好企業(yè)績效的積極性,促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)我國企業(yè)績效評價方法的三個發(fā)展階段線索

從我國企業(yè)績效評價方法的發(fā)展與完善過程可以看到這樣一條主線:經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時期以“實(shí)物產(chǎn)量指標(biāo)”為主體內(nèi)容的國有企業(yè)評價方法、改革開放初期以“利潤總量指標(biāo)”為核心內(nèi)容的評價制度、20世紀(jì)90年代以“相對比率指標(biāo)”為基本內(nèi)容的管理評價體系。這條國有企業(yè)考核方法逐步發(fā)展與漸進(jìn)深化的主線,是與我國經(jīng)濟(jì)管理體制從高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制到有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)體制或計(jì)劃與市場相結(jié)合的過渡經(jīng)濟(jì)體制,再到社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程相伴隨的。

貫穿我國企業(yè)績效評價方法三個發(fā)展階段的這條線索表明:評價方法與企業(yè)的管理方式、管理體制和經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。經(jīng)營發(fā)展環(huán)境是基礎(chǔ),要求管理體制必須適應(yīng);管理體制和管理方式又決定著評價方法的變化,這是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。全面考察我國企業(yè)績效評價方法的發(fā)展和實(shí)踐過程,可以從中得出許多重要的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),一是對企業(yè)績效評價的內(nèi)容必須全面;二是對企業(yè)考核的方法應(yīng)科學(xué)規(guī)范;三是對企業(yè)考核應(yīng)充分采用現(xiàn)代信息處理技術(shù);四是對企業(yè)考核的結(jié)果應(yīng)關(guān)注其負(fù)作用。近年來,隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立,企業(yè)已經(jīng)成為獨(dú)立的商品生產(chǎn)者與經(jīng)營者,政府與企業(yè)的關(guān)系已由過去的直接管理向間接管理轉(zhuǎn)變。盡快建立與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)和符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的企業(yè)綜合績效評價體系,已成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)管理水平提高和推動企業(yè)經(jīng)營機(jī)制改善的一項(xiàng)迫切任務(wù)。

(三)構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)績效評價指標(biāo)體系促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

財(cái)政部2006年12月發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第六十七條規(guī)定:“主管財(cái)政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)評價體系,主要評估企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的有效性,評價企業(yè)的償債能力、盈利能力、資產(chǎn)營運(yùn)能力、發(fā)展能力和社會貢獻(xiàn)。評估和評價的結(jié)果可以通過適當(dāng)方式向社會發(fā)布?！比绾卧u價企業(yè)績效,構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)績效評價指標(biāo)體系意義十分重大。主要表現(xiàn)在:可以為出資人行使經(jīng)營者的選擇權(quán)提供重要依據(jù);可以為有效激勵企業(yè)經(jīng)營者提供可靠依據(jù);有助于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營觀念與發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變;可以有效加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督和約束;有利于推動企業(yè)實(shí)施《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。

二、構(gòu)建企業(yè)績效評價指標(biāo)體系的必要性

(一)與市場經(jīng)濟(jì)條件下政府對企業(yè)管理方式的轉(zhuǎn)變相適應(yīng)

改革開放前期國家長期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制,政府部門一般更多地關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)效果。改革開放后國有企業(yè)的管理體制發(fā)生了根本變化,政府對國有企業(yè)的管理方式開始由行政審批逐步向間接管理轉(zhuǎn)變,即只定位于“裁判員”,不再當(dāng)“運(yùn)動員”,這就需要盡快建立一套科學(xué)規(guī)范的企業(yè)綜合績效評價體系,以便對企業(yè)的經(jīng)營成果和經(jīng)營者業(yè)績能夠進(jìn)行客觀、公正和公平的評判。

(二)與國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營從粗放型向效益型轉(zhuǎn)變相適應(yīng)

“高投入、低產(chǎn)出”的粗放型經(jīng)營管理方式是中國經(jīng)濟(jì)未來持續(xù)發(fā)展的嚴(yán)重弊端和隱患,面臨當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化空前激烈的競爭,中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須盡快實(shí)現(xiàn)從粗放型模式向效益型模式轉(zhuǎn)變,而這種轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵在于正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營以提高效益為中心環(huán)節(jié),使企業(yè)的經(jīng)營觀念和發(fā)展戰(zhàn)略建立在投入產(chǎn)出分析的基礎(chǔ)上,因而客觀上要求構(gòu)建以投入產(chǎn)出分析為核心內(nèi)容的企業(yè)綜合績效評價體系。

(三)與加快國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)相適應(yīng)

建立“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)改革的基本目標(biāo),“管理科學(xué)”的實(shí)質(zhì)就是促進(jìn)企業(yè)一切經(jīng)營活動都圍繞績效進(jìn)行,以提高績效為出發(fā)點(diǎn),因而需要盡快建立一套科學(xué)規(guī)范的企業(yè)綜合績效評價體系。

(四)與加快改善國有企業(yè)經(jīng)營機(jī)制相適應(yīng)

對國有企業(yè)績效進(jìn)行全面、客觀和公正的評價,是在國有企業(yè)中建立和健全有效激勵與約束機(jī)制的必要手段,如對企業(yè)經(jīng)營者的科學(xué)考察和選用、企業(yè)實(shí)行經(jīng)營者年薪制和期權(quán)制,都必須以客觀、公正和公平的績效評價結(jié)果為前提。

(五)與我國經(jīng)濟(jì)融入全球化體系相適應(yīng)

我國加入WTO以后,在我國國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮主導(dǎo)作用的國有企業(yè)必將加快融入全球化經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系的步伐,因此,應(yīng)盡快建立以國際通行的投資報(bào)酬率為核心、國有出資人的投入產(chǎn)出分析為基礎(chǔ)的企業(yè)綜合績效評價體系,使我國企業(yè)評價方法與國際慣例基本接軌,將我國企業(yè)放在國際化的大環(huán)境下進(jìn)行比較,以求生存、爭發(fā)展,促進(jìn)國有企業(yè)競爭力的提高。

三、構(gòu)建企業(yè)績效評價指標(biāo)體系的基本思路

企業(yè)績效評價系統(tǒng)是企業(yè)管理控制體系的重要組成部分。它與企業(yè)的經(jīng)營控制系統(tǒng)、人事控制系統(tǒng)共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)管理控制體系。評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)分方法和評價報(bào)告等作為企業(yè)績效評價系統(tǒng)的基本要素,它們之間存在著相互聯(lián)系,以及相互影響和相輔相成的關(guān)系。研究構(gòu)建中國企業(yè)綜合績效評價體系,重點(diǎn)需要解決的問題:一是設(shè)計(jì)符合國情的評價指標(biāo)體系;二是創(chuàng)建科學(xué)規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng);三是選擇合理實(shí)用的評價計(jì)分方法;四是評價結(jié)果的規(guī)范示列和編制客觀的評價報(bào)告。

(一)構(gòu)建有利于新制度實(shí)施的績效評價體系的基本思路

要從我國國情出發(fā),建立企業(yè)績效評價體系的首要目標(biāo)是為出資人服務(wù);評價體系應(yīng)以財(cái)務(wù)效益分析為主體內(nèi)容;評價方法應(yīng)由傳統(tǒng)的縱向?qū)Ρ认驒M向比較分析轉(zhuǎn)換,采用定量與定性分析相結(jié)合,綜合考慮影響企業(yè)經(jīng)營的諸多因素,構(gòu)建多層次、多因素、多因子績效評價體系。

(二)構(gòu)建有利于新制度實(shí)施的績效評價體系的技術(shù)方法

以系統(tǒng)分析思想為建立評價體系的基礎(chǔ)理論;以數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法為建立評價體系的科學(xué)基礎(chǔ);以投入產(chǎn)出分析為評價體系的內(nèi)在核心;以多目標(biāo)決策法建立多層次、多因素評價指標(biāo)體系;以隸屬因子賦值法建立定性分析指標(biāo)體系;以平衡計(jì)分法使定量分析與定性分析有機(jī)結(jié)合;以德爾菲法確定各項(xiàng)評價指標(biāo)的不同權(quán)重;以沃爾比重法建立客觀、公正的評價對比標(biāo)準(zhǔn)體系;以功效系數(shù)法建立科學(xué)有效的評價計(jì)分方法。

(三)構(gòu)建有利于新制度實(shí)施的績效評價體系的步驟

第一步,將績效評價指標(biāo)分為三個層次,確定每一層次指標(biāo);第二步,確定各層次評價指標(biāo)的權(quán)重;第三步,完成綜合績效評價指標(biāo)體系。根據(jù)定量指標(biāo)與定性指標(biāo)權(quán)重劃分,綜合計(jì)算對企業(yè)績效評價的總得分。具體計(jì)分公式為:綜合評價得分為定量指標(biāo)得分乘以權(quán)重加定性指標(biāo)得分乘以權(quán)重。評價結(jié)果是評價活動的最終成果,是對評價過程的概括和總結(jié)。企業(yè)績效評價指標(biāo)分為三個層次,采用不同層次的評價指標(biāo)進(jìn)行評價會得出不同的評價結(jié)果。如運(yùn)用第一層次評價指標(biāo)進(jìn)行評價,可以形成企業(yè)效績的初步評價結(jié)果;運(yùn)用前兩個層次評價指標(biāo)進(jìn)行評價,可以形成企業(yè)績效更全面的修正評價結(jié)果;運(yùn)用三個層次評價指標(biāo)進(jìn)行評價,則可以形成企業(yè)績效的綜合評價。

(作者單位:鄭州鐵路華東實(shí)業(yè)總公司)