高　芳

摘 要:企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。文章分析了造成企業(yè)內(nèi)部控制制度弱化的原因,并提出了相關(guān)的解決對策。

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部會計控制 會計信息失真 內(nèi)部監(jiān)督審核 會計控制體系 監(jiān)督機制 企業(yè)負責人

中圖分類號:F230 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)09-234-02

企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量,保護資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

內(nèi)部會計控制的目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動合理化,具有經(jīng)濟性、效率性、效果性;保證管理決策的貫徹;維護資產(chǎn)和資源的安全;保證會計記錄的準確和完整,并提供及時、可靠的財務和管理信息。

在新世紀之初,我國的經(jīng)濟體制改革正處于向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌和與世界經(jīng)濟接軌的關(guān)鍵時期,真實、完整的會計信息對維護市場經(jīng)濟秩序和促進社會經(jīng)濟的發(fā)展顯得尤為重要。然而,在我國現(xiàn)實經(jīng)濟生活中,一些企事業(yè)單位會計信息嚴重失真,各種違法亂紀現(xiàn)象愈演愈烈,嚴重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序。盡管造成這些問題的原因很多,但企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全,或者雖有內(nèi)部會計控制制度,但監(jiān)督、檢查措施不力,沒有施行真正意義上的內(nèi)部會計控制是主要原因之一。國際、國內(nèi)的客觀環(huán)境和企事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀迫切要求企事業(yè)單位建立、健全內(nèi)部會計控制。

一、我國一些企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題和現(xiàn)狀

(一)會計信息失真

1.會計信息失真的現(xiàn)象。一些單位披露的會計信息不能真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。這些問題給經(jīng)濟發(fā)展帶來很大的隱患,不少單位在充分發(fā)揮內(nèi)部會計控制方面不同程度上存在差距。根據(jù)2001年的數(shù)字統(tǒng)計和估計,1984年到1999年共16年中有15年估計總體違紀金額超過了當年國民生產(chǎn)總值的一半,其中7年超過當年的國民生產(chǎn)總值的3.45倍。

這些失真現(xiàn)象大體表現(xiàn)為:經(jīng)濟交易失真。企業(yè)為了粉飾財務報表,利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時間差等多種手段,虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務、從事不等價交換、人為捏造會計事實,篡改會計數(shù)據(jù),從而導致會計信息失真。會計核算失真。指會計核算過程不能真實記錄和反映企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務,由于內(nèi)部牽制制度得不到真正落實,常規(guī)性的印單(票)分管不明確,重要空白憑證保管制度不嚴格,導致會計憑證的填制缺乏真正有效的原始憑證支持,賬外設賬,亂擠亂攤成本,隱瞞或虛報收入和利潤,資產(chǎn)不實,債務不清等,具體可分為原始憑證失真、會計賬簿失真和會計報表失真。會計信息披露失真。隱瞞應披露的會計信息或者不及時披露應及時披露的會計信息。

2.會計信息失真的原因。造成會計信息失真的原因有兩類:一類是系統(tǒng)本身造成的,一類是人為造成的。

客觀上,會計系統(tǒng)本身的不確定性會造成會計與事實有出入。如:(1)固定資產(chǎn)的折舊政策、固定資產(chǎn)報廢標準、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)折舊年限等標準由國家統(tǒng)一規(guī)定,導致固定資產(chǎn)凈值不實。(2)壞賬準備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取,發(fā)生的壞賬報財政部門批準方可沖銷,導致大量呆壞賬長期掛賬,影響現(xiàn)金流量,造成應收款項不實。(3)不能按照正確的標準確認和計量收入。(4)存貨未反映其可變現(xiàn)凈值。(5)投資未反映其減損、虛增投資,造成資產(chǎn)不實。(6)某些不符合資產(chǎn)定義的財產(chǎn),已經(jīng)形成損失或者支出,還作為資產(chǎn),造成資產(chǎn)不實。

主觀上,由于各單位謀求自身利益,使各項內(nèi)部牽制制度形同虛設,假賬泛濫,造成會計信息失真。人為原因造成會計信息失真有兩種情況:一是會計人員有意為之,一是單位負責人授意,脅迫會計人員造假。這是會計信息嚴重失真的主要原因。

3.導致會計信息失真的手段。操縱利潤:公司通過多計收入、少計成本、提前確認收入或滯后確認成本的方法來虛增利潤或通過相反的操作手法來虛減利潤,或通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤。調(diào)節(jié)資產(chǎn):通過虛假的資產(chǎn)評估和虛擬資產(chǎn)的方法虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減企業(yè)資產(chǎn)。其他方法:為了逃稅虛減應納稅所得額和增值稅銷項稅額,虛增進項稅額等。

(二)違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生

1.單位領(lǐng)導直接插手經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務,使內(nèi)部會計控制失效,造成掌權(quán)者即授權(quán)某項經(jīng)濟業(yè)務又執(zhí)行該項經(jīng)濟業(yè)務,極易架空內(nèi)部會計控制,為貪污、挪用、索賄、受賄打開方便之門。有的企業(yè)主管財務的領(lǐng)導、業(yè)務經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴的漏洞大量受收賄賂、貪污公款、挪用盜竊資金,或與企業(yè)外部不法商人相勾結(jié),利用虛假發(fā)票、非法侵占企業(yè)資金等。

2.審批、檢查環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴,造成違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生。一些單位領(lǐng)導在審批開支時,未嚴格按照財經(jīng)紀律行使審批權(quán)限,財會人員在審核時未按照《會計法》的有關(guān)規(guī)定行使會計監(jiān)督職責。

3.發(fā)票開具與收款環(huán)節(jié)控制薄弱,致使公款私存現(xiàn)象極易發(fā)生,特別是在一些公用行業(yè),此現(xiàn)象尤其嚴重。比如:水、電、氣、電話、公交、房管、通訊等方面由于開票與收款均由一人經(jīng)辦,極易造成公款私存、侵占利息現(xiàn)象發(fā)生。

4.會計與出納相互控制薄弱,極易發(fā)生舞弊式經(jīng)濟犯罪。按照制度規(guī)定,單位的銀行印鑒和銀行支票必須由會計和出納分別管理,支取現(xiàn)金必須由出納、會計、財務主管人員簽章;同時,各單位銀行日記賬由出納員登記、保管,應做到日清月結(jié),月末由會計人員將銀行日記賬與銀行對賬單進行核對,如有差異,應及時查明原因,并編制銀行余額調(diào)節(jié)表。這些規(guī)定從制度上保證了會計與出納的相互制約、相互監(jiān)督。而有些單位對貨幣資金的管理不夠重視,使這些制度流于形式,如:銀行印鑒與支票及銀行日記賬與銀行對賬單的核對工作均由出納員擔任,使出納即能隨意支取款項。又能利用登記、保管及核對銀行日記賬之便掩蓋其貪污、挪用公款的犯罪行為。

5.會計人員與庫管人員不能定期進行賬實核對,造成不少弊端,引起大量資產(chǎn)流失。按照制度規(guī)定各單位應定期對實物資產(chǎn)進行實地盤點,并進行賬實核對,做到賬實相符。如若不符,應及時查明原因,作出相應的處理。而有些單位忽視這方面的管理,不進行實施盤點,使財務賬與實物資產(chǎn)發(fā)生很大差異,造成財產(chǎn)的流失。

6.供應采購環(huán)節(jié)控制弱化,以次充好,以少報多,收取回扣,受賄索賄,營私舞弊現(xiàn)象大量存在。采購業(yè)務要經(jīng)過請購計劃、核準購買、簽訂采購合同,選購物品、驗收物品、核對入庫、審批付款等諸多程序,但有些單位忽視程序間的監(jiān)督效應,有的省略批準環(huán)節(jié)或驗收環(huán)節(jié),有的顛倒核準付款與售賣審批程序,使既成事實的違法違紀或失誤無法挽回。

(三)內(nèi)審稽核不到位,使內(nèi)部會計控制的最后一道防線有名無實

制度規(guī)定各單位一般應設有專(兼)職內(nèi)部審計人員,定期對單位財會收支合法性、真實性及其他有關(guān)方面進行審計監(jiān)督。然而,事實上,有相當一部分單位內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設,沒有發(fā)揮或充分發(fā)內(nèi)部審計的作用,有的內(nèi)部審計機構(gòu)在改革中予以撤銷或合并,不受領(lǐng)導的重視和支持,無法開展工作,同時,使內(nèi)部審計人員對自己的工作缺乏信心,內(nèi)部會計控制的最后一道防線不攻自破。

(四)成本費用支出失控,潛在虧損增加

某些企業(yè)為了搞活經(jīng)濟,允許部門負責人開支一定比例的業(yè)務費用,但是對這些費用的開支范圍無明確的規(guī)定,更無約束監(jiān)督機制,導致有關(guān)人員大手大腳,揮霍浪費,使本來微利的企業(yè)由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱,物資購銷制度松弛,存貨采購、驗收、保管、運輸、付款等職責未嚴格分離,存貨的發(fā)出未按照規(guī)定手續(xù)辦理,也未及時與會計記錄相核對,對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理,致使巨額潛虧隱藏在庫存中,再加上經(jīng)濟往來中審查制度不健全等,造成國有資產(chǎn)大量流失。

二、造成企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因分析

1.企業(yè)內(nèi)部會計控制制度不完善,執(zhí)行不得力。目前相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理;更多的是有章不循,將訂閱的企業(yè)內(nèi)部會計控制制度“印在紙上、掛在墻上”,以應付有關(guān)部門的檢查、審計、而不管執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強調(diào)靈活性,使內(nèi)部會計控制制度流于形式,失去了應有的剛性和嚴肅性。

2.考核干部政績、業(yè)績機制不完善。長期以來,對企業(yè)干部政績、業(yè)績考核以目標利潤完成情況為主要依據(jù),缺乏對其相關(guān)指標的綜合考察。還有些業(yè)務主管部門,為了加快本系統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展,在沒有科學論證的情況下,下達一些脫離實際的經(jīng)濟增長考核指標,而部分企業(yè)領(lǐng)導者為討好主管部門借此顯示自己的能力,通過提供虛假會計信息等手段來“實現(xiàn)”上級主管部門下達的有關(guān)指標。

3.會計人員素質(zhì)較低。近幾年來,會計隊伍迅速擴大,但對會計人員的思想教育、業(yè)務培訓沒有跟上,有些培訓流于形式,根本起不到提高會計人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在:一些根本不具備從業(yè)資格,靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員,仍然呆在會計崗位上,這些人只憑長官意志辦事,靠人情形勢工作,使得部門主管領(lǐng)導無法充分發(fā)揮領(lǐng)導的作用,造成會計信息失真,財務報表被歪曲等。

4.外部監(jiān)督乏力。為了加強監(jiān)督,我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而,如此大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡人意。究其原因主要有三個方面:首先是各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一,加上分散合力。其次是各種監(jiān)督?jīng)]有按照設定的目標進行,有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的,監(jiān)督弱化問題嚴重。再次是不規(guī)范的執(zhí)行環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭,以及對注冊會計師監(jiān)督不力,使“經(jīng)濟警察”的作用并沒有發(fā)揮出來。

三、治理會計信息失真,強化單位內(nèi)部會計控制的對策

1.強化企業(yè)負責人的法律意識,加強單位負責人對會計工作的領(lǐng)導。單位負責人對內(nèi)部控制的態(tài)度決定了整個單位的態(tài)度和行為,只有單位負責人的法律意識增強了,才能有效避免會計違紀、違法行為的發(fā)生,才能督促會計人員依法提供真實、完整的會計信息。

2.加快內(nèi)部會計控制標準體系的建設。已頒布并實施內(nèi)部會計控制規(guī)范外,加快出臺實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制規(guī)范,逐步建立起與我國經(jīng)濟發(fā)展相適應,滿足不同單位經(jīng)營管理要求的內(nèi)部會計控制體系。

3.加強會計環(huán)境建設,進一步提高會計規(guī)范質(zhì)量,加強會計人員思想道德教育,增強法制觀念,提高財會人員內(nèi)部控制的知識水平。

4.運用激勵和約束機制,加強單位內(nèi)部會計控制。建立并運用有效的激勵和約束機制,明確劃分權(quán)、責、利。通過責任會制度,將單位內(nèi)部各部門按其功能,劃分為不同的責任中心,建立權(quán)、責、利統(tǒng)一的運行機制和監(jiān)督考核機制,一方面,使財會人員獲得與其付出的努力和責任相匹配的報酬和授權(quán);另一方面,從制度和程序上,限制財會人員的違法違紀行為,才能真正發(fā)揮會計人員監(jiān)督職能,使會計人員提供準確及時的會計信息。

5.強化內(nèi)部審計職能,保障內(nèi)部會計控制的實施。現(xiàn)代內(nèi)部審計工作已由傳統(tǒng)的糾錯防弊功能,發(fā)展為對各部門或項目管理過程進行事前、事中控制、事后審計監(jiān)督。既在事前、事中幫助執(zhí)行部門制定具有自我約束功能工作程序,修訂存在控制缺陷的程序,協(xié)調(diào)各部門之間程序的接口,提供咨詢服務等,在事后評審各部門或項目的管理過程是否遵循和達到既定的程序和目標,是否有執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)并提出改進要求,同時,對已有的程序和制度存在的缺陷或不適應新環(huán)境的地方,內(nèi)部審計也有責任提出修訂建議。由此,通過加強內(nèi)部審計監(jiān)督,有效保障內(nèi)部會計控制的實施。

6.完善企業(yè)內(nèi)部會計控制,加強企業(yè)財務管理。

綜上所述,為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益,促使企業(yè)資產(chǎn)保值增值,如何能夠真實、完整、及時、準確地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果,從而能夠給經(jīng)營決策者提供及時準確的會計信息,更好地為企業(yè)決策服務,必須建立健全完整的內(nèi)部會計控制制度并嚴格執(zhí)行的監(jiān)督體系。要使企業(yè)內(nèi)部會計控制制度真正落到實處并發(fā)揮重要作用,更需要各部門、各監(jiān)督體系尤其是單位負責人和財會人員真正重視起企業(yè)內(nèi)部控制制度并執(zhí)行好內(nèi)部會計控制制度,才能使會計信息真實地反映企業(yè)財務狀況,節(jié)約開支,堵塞漏洞,企業(yè)才能長遠發(fā)展下去。

參考文獻:

1.內(nèi)部會計控制實務.民主與建設出版社

2.會計人員繼續(xù)教育教材.內(nèi)部會計控制規(guī)范企業(yè)會計準則.山西省財政廳

3.財務與會計,2006(1-11)理財版

(作者單位:山西焦煤公用事業(yè)總公司古交生活服務公司 山西古交 030200)

(責編:賈偉)