朱　丹

近年來,建設(shè)項目全過程跟蹤審計在實施中已取得了明顯成效,人們對跟蹤審計已有了新的認識。所謂建設(shè)項目跟蹤審計就是審計機構(gòu)以國家的法律、法規(guī)等為依據(jù),運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、合同、施工、未計價材料、設(shè)備的計價、結(jié)(決)算等全過程的經(jīng)濟活動的真實性、合法性和有效性進行審計,通過事前、事中、事后跟蹤控制,進行全過程審計監(jiān)督與評價。

一、跟蹤審計的內(nèi)容

建設(shè)項目實施全過程跟蹤審計的內(nèi)容是建設(shè)項目決策、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工結(jié)(決)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動及參與單位的相關(guān)經(jīng)濟行為。跟蹤審計的具體內(nèi)容是:1.項目的可行性研究、投資估算審核及經(jīng)濟評價。2.設(shè)計方案經(jīng)濟比選及優(yōu)化、設(shè)計概算、預(yù)算的審查。3.招標(biāo)文件、投標(biāo)標(biāo)底、投標(biāo)報價、工程量清單、評價辦法選用和攔標(biāo)價制訂的審查。4.施工合同、進度款、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、設(shè)備材料的詢價等的監(jiān)控和審查。5.工程結(jié)(決)算的審查。

二、跟蹤審計就是前移審計關(guān)口,加強事前、事中過程審計

常規(guī)審計往往是事后進行結(jié)算或決算審查,難以有效控制和解決工程施工過程中出現(xiàn)的物資采購效益性和采購價格合理性、隱蔽工程真實性以及設(shè)計變更科學(xué)性等諸多方面問題。在工程現(xiàn)場的跟蹤審計中,將審計監(jiān)督、咨詢及服務(wù)貫穿于建設(shè)項目的全過程,及時發(fā)現(xiàn)、糾正建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的各種問題。控制和節(jié)約了建設(shè)成本,提高了建設(shè)資金使用效益。改變了以往重大工程,工程結(jié)算超預(yù)算,工程預(yù)算超概算的狀況,這與采取切實有效措施,加強工程管理是分不開的,從實踐證明管理出效益的結(jié)論。對工程結(jié)算書中量、價、費一些事后求證難的問題,由于審計的提前介入而得到有效的解決,從而擺脫了事后審計的被動局面,跟蹤審計實現(xiàn)了從事后結(jié)算審計向事前和事中控制延伸拓展,實現(xiàn)了傳統(tǒng)審計職能向現(xiàn)代審計職能的轉(zhuǎn)變,是質(zhì)的飛躍。能及時發(fā)現(xiàn)和解決施工現(xiàn)場出現(xiàn)的問題,達到事前預(yù)防、事中控制,及時糾正偏差的目的。

三、突出重點,抓好過程控制

1.審查設(shè)計方案的效益性,確保項目選型經(jīng)濟實用

基本建設(shè)的投資規(guī)模的控制質(zhì)量在很大程度上需要科學(xué)合理的設(shè)計方案來支撐,科學(xué)的工程設(shè)計方案既要滿足功能需求,又要達到經(jīng)濟適用的效果,所以審查設(shè)計方案對有效控制基本建設(shè)投資具有十分重要的意義。

2.對合同、招標(biāo)文件、投標(biāo)報價評價方法選用等,提出審計合理化建議

合同能否依法履行直接關(guān)系到工程的質(zhì)量、工期和投資效益,在跟蹤審計過程中,審計部門參與合同條款討論、合同談判和合同審核,從合同主體、合同條款、合同約定、違約責(zé)任,甚至細到定額的套用等方面重點控制。避免因合同條款不全、約定不明確等造成合同無法履行。有效維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益,合理控制和如實反映工程造價。

3.把常規(guī)審計難點作為現(xiàn)場跟蹤審計重點。

隱蔽工程真實性、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證的合理性、未計價材料價格的準(zhǔn)確性始終是常規(guī)審計的難點,在現(xiàn)場跟蹤審計中,隱蔽工程應(yīng)作為審計重點,并拍下照片作為結(jié)算依據(jù)。這樣既便于掌握真實情況,又促使項目管理和監(jiān)理人員提高責(zé)任意識,也有利于及時整改現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)問題。

材料價格的確定及驗收:建設(shè)項目材料占工程成本的60%左右,因此參與材料價格的核質(zhì)核價非常重要。同時在對某項工程未計價材料進行核質(zhì)核價前,應(yīng)對該工程的合同進行熟悉了解,對未計價材料的具體約定,包括對未計價材料的品牌、規(guī)格、型號等技術(shù)參數(shù)、核價方式有否約定等,做到心中有數(shù)。在核質(zhì)核價時應(yīng)仔細核對材料規(guī)格、型號、材質(zhì)等與相關(guān)合同、要求是否一致,定價原則是否符合要求,當(dāng)同一材料報價不一致時,是否在配件、材質(zhì)等方面不同,是否要求為工地價(既運到工地且含上、下車費)。同時甲方應(yīng)建立專門的材料驗收小組,對到場材料按照核價時對材料的要求,即廠家、品牌、規(guī)格、型號等進行嚴(yán)格把關(guān)和審查。這就可防止施工方偷梁換柱,鉆空子,吃材料價差的情況。

隱蔽工程的驗收記錄直接影響工程造價,因此在施工過程中要全程參與,對高估冒算、重復(fù)多計工程量堅決不計取。由于采取了種種監(jiān)控措施,層層把關(guān), 對重點部位采取現(xiàn)場材料取樣、拍攝現(xiàn)場情況等,對防止變相突破投資規(guī)模、控制工程造價起了非常重要作用。對隱蔽工程中有疑問的地方,也可以借助于監(jiān)理日記、隱蔽工程驗收記錄等資料進行核實。

現(xiàn)場簽證的確認?，F(xiàn)場簽證對于工程造價的控制起著重要作用?，F(xiàn)場簽證的內(nèi)容涉及工程設(shè)計變更,隱蔽工程驗收等內(nèi)容。同時涉及到建設(shè)方、施工方、監(jiān)理及審計多方會簽。所以應(yīng)明確簽證流程。

① 一般情況都是施工方提出簽證要求,這時建設(shè)方和監(jiān)理應(yīng)判斷其可行性。如果可行再組織相關(guān)部門人員收方。收方時各方都應(yīng)做好記錄,正式簽字時先由建設(shè)方、監(jiān)理簽字確認,最后交由審計方審核簽字,并保留簽證原件一份。

② 對有交叉施工的情況,應(yīng)避免同一工程內(nèi)容重復(fù)簽證。

③ 現(xiàn)場簽證對工程內(nèi)容、尺寸、數(shù)量、原因、部位、日期、結(jié)算方式等要進行明確,盡量避免事后產(chǎn)生分歧。

④ 現(xiàn)場簽證應(yīng)該及時,最好避免結(jié)算時補簽的情況。

設(shè)計變更的確定。設(shè)計變更對工程質(zhì)量、工期及造價都有很大的影響,所以重視和加強設(shè)計變更的管理和控制十分重要。為加強造價控制,可以制定設(shè)計變更相關(guān)的管理制度,從而規(guī)范設(shè)計變更的簽審程序

總之對隱蔽工程真實性、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證的合理性、未計價材料價格的準(zhǔn)確性,應(yīng)做到一審隱蔽工程驗收記錄、現(xiàn)場簽證的真實性,二審其合理性,三審其合法性,使虛增工程量、高估冒算、審計糾紛等現(xiàn)象能得到及時有效遏止。

四、注重決算審查,嚴(yán)格事后審計監(jiān)督。

工程決算審計是項目投資控制的最后環(huán)節(jié),審計確認結(jié)果將直接作為工程投資認定的依據(jù)。所以,抓好決算審計對有效控制投資至關(guān)重要。在實施工程項目全過程跟蹤審計的情況下,把好決算審查關(guān)的關(guān)鍵是充分、有效地利用好項目前期審查和過程審計的結(jié)果。

1.結(jié)算審計時,對補送或補簽的材料,相關(guān)簽字部門應(yīng)嚴(yán)格把關(guān),審計部門應(yīng)檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、完整、真實。對未補來正規(guī)簽證資料的工程量不應(yīng)計算。防止施工方事后做虛假記錄材料、擴充工程量的情況發(fā)生。

2.施工方在送審材料中有可能對其不利的材料未進行報送,所以工程部應(yīng)送交審計部門一套完整的工程項目重要材料的原件以備案,包括設(shè)計變更單、簽證單等。結(jié)算審計時,根據(jù)備案的原件材料,對送審材料的真實性、完整性進行逐一核對。

3.在圖紙未明確做法或者懷疑與實際尺寸、做法不相符的情況下,應(yīng)及時到現(xiàn)場進行核實。

4.熟悉掌握并靈活運用定額。

比如樓地面貼地磚定額中已含找平層及結(jié)合層的水泥砂漿,厚度按實調(diào)整,不應(yīng)另套找平層定額;

在跟蹤審計中正確處理好與基建、后勤、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系,明確各自的職責(zé)和權(quán)限,審計人員跟蹤審計時把握好工作尺度,使跟蹤審計做到到位而不越位。

由于跟蹤審計內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計的范圍。這對跟蹤審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力都提出了較高的要求。所以審計人員,首先應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)的專業(yè)素質(zhì),如有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗,熟悉施工作業(yè)程序;其次,應(yīng)能熟練應(yīng)用審計相關(guān)軟件,從而提高工作效率和把握審計質(zhì)量;此外,從事跟蹤審計人員也需要不斷知識更新,學(xué)習(xí)掌握新的知識和方法,提升審計技能。

實踐證明,這種事前、事中、事后相結(jié)合的審計方式,在保證決算審計質(zhì)量、提高審計時效和效果上起到積極的促進作用。

總之,跟蹤審計對實現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標(biāo),有效改變“三超”現(xiàn)象,切實提高工程質(zhì)量,降低工程造價起著重要作用。