陳江楠

摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，涉及會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄等各環(huán)節(jié)。其在客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)和公允揭示等觀念和流暢的矛盾與斗爭(zhēng)中，始終伴隨著道德因素。因此，要求會(huì)計(jì)人員必須恪守職業(yè)道德。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷z職業(yè)道德

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家體育科舉制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的精確分析，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)分析、比較、決算等方法，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行的合理且符合實(shí)際的判斷與選擇的過(guò)程，即對(duì)企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體是適度獨(dú)立的從事工作的會(huì)計(jì)人員，客體是日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制，它貫穿于會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄等各環(huán)節(jié)。其解決的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)否確認(rèn)為要素，何時(shí)確認(rèn)為要素，怎樣確認(rèn)為要素的關(guān)鍵問(wèn)題。這就要求會(huì)計(jì)人員在做判斷時(shí)，必須具備良好的職業(yè)道德，尊重客觀事實(shí)，保持客觀中立，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的實(shí)際影響，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的特征

(一)專業(yè)性

我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授提出，會(huì)計(jì)“是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而在企業(yè)單位范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)主要用來(lái)處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，而后把它加工成有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其它經(jīng)濟(jì)信息?！睍?huì)計(jì)系統(tǒng)是“由確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告、分析、預(yù)測(cè)(計(jì)劃)、評(píng)估等一系列元素(環(huán)節(jié))有機(jī)過(guò)程的集合，它們共同實(shí)現(xiàn)著獨(dú)特的目標(biāo)，跟蹤著生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，捕捉應(yīng)由會(huì)計(jì)系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)，通過(guò)加工轉(zhuǎn)換，使之成為可用于評(píng)估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率和效益，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)實(shí)力，可用貨幣予以量化的信息”。可見(jiàn)，會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理只能依賴于會(huì)計(jì)人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)水平和實(shí)際駕馭能力。所以，會(huì)計(jì)專業(yè)判斷只能依靠會(huì)計(jì)專業(yè)人士才能進(jìn)行。

(二)時(shí)效性

會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來(lái)的。隨著時(shí)間的推移，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和社會(huì)環(huán)境也在隨時(shí)隨地發(fā)生著變化，因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不是一成不變的，某一時(shí)點(diǎn)或時(shí)期做出的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是合理、有效的。但隨著時(shí)間的推移，社會(huì)環(huán)境的變化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化會(huì)造成原先的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不再合理，這就需要從新做出會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。

(三)權(quán)衡性

會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用職業(yè)判斷選擇會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、優(yōu)選，面臨著可靠性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)和關(guān)于公證等觀念和立場(chǎng)的矛盾與權(quán)衡選擇。例如，由于不同利益主體的目標(biāo)不同，決定了對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇要求的不同。對(duì)所有者而言，其目標(biāo)是企業(yè)資源的保值增值，實(shí)現(xiàn)所有者價(jià)值的最大化。債權(quán)人的目標(biāo)是債權(quán)的權(quán)利得到及時(shí)足額的行使，因此關(guān)心企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)狀況。投資者和潛在的投資者關(guān)心企業(yè)的成長(zhǎng)性、利潤(rùn)分配政策，其目標(biāo)是提供對(duì)決策有用的信息。而政府的目標(biāo)是企業(yè)社會(huì)效益的最大化。這些不同的目標(biāo)，反映了不同利益主體的不同利益關(guān)系。不同利益主體要求有不同的會(huì)計(jì)政策，產(chǎn)生了不同的決策行為。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)的判斷過(guò)程，可以說(shuō)就是一種比較、權(quán)衡、取舍的過(guò)程：同時(shí)也是不同利益主體相互博弈，最后達(dá)到一定均衡的過(guò)程。

(四)目標(biāo)性

判斷總是有其特定的目標(biāo)指向。會(huì)計(jì)人員除了希望判斷選擇的結(jié)果能及時(shí)、恰當(dāng)?shù)胤从吵銎髽I(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量外，還希望對(duì)條件確認(rèn)、計(jì)量和揭示方法的選擇和運(yùn)用，能有效地維護(hù)和增長(zhǎng)企業(yè)的自身的經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)公司普華永道的研究結(jié)果，股東財(cái)富最大化已成為大部分公開(kāi)上市公司的首要目標(biāo)。因此，企業(yè)管理當(dāng)局在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策決策時(shí)。重點(diǎn)考慮的不是會(huì)計(jì)理論是否科學(xué)，而是所選用的會(huì)計(jì)政策能否在理財(cái)方面有助于股東財(cái)富最大化。當(dāng)企業(yè)一段時(shí)間的利潤(rùn)波動(dòng)過(guò)大時(shí)，對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局而言，將波動(dòng)幅度過(guò)大的利潤(rùn)報(bào)告給投資者，會(huì)使他們?cè)斐善髽I(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的結(jié)論而給企業(yè)所有者價(jià)值造成不利的影響。所以，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的目標(biāo)，就是在符合國(guó)家法律法規(guī)的前提下，如何在可持續(xù)的基礎(chǔ)上為股東財(cái)富最大化進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇與設(shè)計(jì)。

(五)主觀能動(dòng)性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

主觀能動(dòng)性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、科舉制度允許企業(yè)會(huì)計(jì)人員選用變通的方法及原則對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工處理，而不同的方法與原則會(huì)得出不同的結(jié)果，但哪一種方法能使結(jié)果更接近客觀實(shí)際，有時(shí)很難有一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)，只能依據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)確定。這無(wú)疑在一定程度上摻雜著會(huì)計(jì)人員的主觀臆斷性。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用和判斷會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法和進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)過(guò)程中，始終面臨著多個(gè)方案的比較、優(yōu)選，面臨著穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)和關(guān)于公允公正等觀念和流暢的矛盾與權(quán)衡選擇。這就需要發(fā)揮會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀能動(dòng)性，力爭(zhēng)客觀、合理地進(jìn)行比較、權(quán)衡、取舍。

二、做好職業(yè)判斷，要求會(huì)計(jì)人員具備良好的職業(yè)道德會(huì)計(jì)工作是一種技術(shù)方法和理念并重的特殊職業(yè)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品格、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律等方面的綜合要求的體現(xiàn)。遵守職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員上崗職業(yè)的必備條件，也是防止會(huì)計(jì)信息虛假誤導(dǎo)的基本前提。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，會(huì)計(jì)信息代表了一個(gè)企業(yè)的品質(zhì)。而在會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程中，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷始終面臨著客觀性與相關(guān)性、穩(wěn)定性與適用性、利益驅(qū)動(dòng)和公允揭示等觀念和立場(chǎng)的矛盾與斗爭(zhēng)，始終伴隨著道德因素。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷要求會(huì)計(jì)人員必須恪守職業(yè)道德。

(一)不屈從于領(lǐng)導(dǎo)壓力

在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬?gòu)膶訇P(guān)系，也就是說(shuō)單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。有了這種天然的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中，能否發(fā)揮作用，和發(fā)揮作用的大小，也就不可避免地具有了從屬性。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇上人為操縱企業(yè)利潤(rùn)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性不已會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，會(huì)計(jì)人員要恪守職業(yè)道德，不要盲從企業(yè)管理層的意見(jiàn)而放棄應(yīng)有的判斷原則，應(yīng)在充分考慮自身實(shí)際情況下合理借鑒其他企業(yè)對(duì)同類會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理，不要把思想限制在過(guò)去的判斷方法和結(jié)果中，應(yīng)以求真務(wù)實(shí)態(tài)度對(duì)待會(huì)計(jì)職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)人員必須客觀公正的對(duì)本企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出合法合理的判斷。

(二)抵制社會(huì)不良風(fēng)氣

人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、利己主義、享樂(lè)主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛(ài)國(guó)主義、集體主義、全心全意為人民的思想。尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存在著利益主體多元化趨勢(shì)，而多元化趨勢(shì)的利益主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)基本上是利益驅(qū)動(dòng)所致的，會(huì)計(jì)人員處于多元化利益主體的中心，肩負(fù)著客觀、公正處理各方面利益的艱巨重任。所以，會(huì)計(jì)人員不能真正歸屬于多元化利益主體的任何一方，否則，受其利益驅(qū)動(dòng)或操縱，無(wú)疑會(huì)不可避免地出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。部分會(huì)計(jì)人員為了追求個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范。在個(gè)人利益的驅(qū)使下，違反會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)原則，故意偽造、變?cè)臁㈦[匿、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款，最終以身試法，甚至走向斷頭臺(tái)。

(三)提高業(yè)務(wù)能力。增強(qiáng)法律意識(shí)

它要求會(huì)計(jì)人員必須遵守各項(xiàng)法律、法規(guī)，在法律法規(guī)或準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合法判斷，在法律法規(guī)或準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定的，應(yīng)選擇符合一般會(huì)計(jì)原則的會(huì)計(jì)處理方法，并根據(jù)實(shí)際情況做出合乎常理的判斷。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷只能在會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度允許的范圍內(nèi)做出判斷和選擇，所選擇的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)原則必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度精神實(shí)質(zhì)，否則，就是違反行為，要受到法律制裁。會(huì)計(jì)原則對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法有很大的幫助，因此在判斷時(shí)不僅要掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)中則對(duì)收容所下的定義和當(dāng)前我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》等，還要運(yùn)用確認(rèn)和計(jì)量的各項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，做出準(zhǔn)確無(wú)誤的判斷。

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