陶 濤

摘要:財產(chǎn)保險公司所面臨的問題;適時調(diào)整保險行業(yè)會計制度;注重保險產(chǎn)品的更新;科學歸集保險成本費用;對應收保費管理;完善保險行業(yè)會計處理;保險行業(yè)的績效評價工作。

關鍵詞:財產(chǎn)保險;會計制度;產(chǎn)品更新;成本費用;應收保費;績效評價

隨著社會經(jīng)濟越來越呈現(xiàn)多元化結(jié)構(gòu),財產(chǎn)保險公司所面臨的機遇也在逐步增多,在保險業(yè)務得到迅速發(fā)展的同時也帶來了一系列的問題。現(xiàn)有的財產(chǎn)保險行業(yè),在其經(jīng)濟理論基礎、保險產(chǎn)品的更新、保險成本精細化、財產(chǎn)保險評價模式等方面,已經(jīng)不能完全適應社會經(jīng)濟發(fā)展對財產(chǎn)保險行業(yè)的要求。因此,亟待修訂與現(xiàn)階段財產(chǎn)保險公司發(fā)展相適應的行業(yè)會計制度,完善財產(chǎn)保險效益評價模式。對財產(chǎn)保險公司的資金收支、應收帳款、保險理賠、理賠費用等環(huán)節(jié)做適當調(diào)節(jié)并加以細化,使得財產(chǎn)保險公司產(chǎn)品能夠盡快適應社會經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求,要充分考慮到財產(chǎn)保險自然風險的不可預測性。在保險收入、費用界定、成本范圍等方面的核算要體現(xiàn)財產(chǎn)保險行業(yè)的特點,以此來科學配比收入費用等。本文就以上幾個方面做如下分析。

1保險行業(yè)會計制度中存在的一些問題

保險行業(yè)的會計準則將通過中介銷售發(fā)生的手續(xù)費、傭金等認定為業(yè)務費用,對財產(chǎn)保險公司自營業(yè)務在銷售環(huán)節(jié)中發(fā)生的相關費用不予確認。導致保險收入與銷售費用在跨年度間配比不均衡。因為按現(xiàn)行保險行業(yè)會計準則規(guī)定,銷售保單發(fā)生的費用應全部作為期間成本而減少當年利潤,但作為當年利潤來源的保費收入?yún)s按承保經(jīng)過時間、費用等方法以保險責任準備金的形式核算當年利潤,這種做法違背了收入與成本相配比的會計核算基本準則,對如實、客觀、全面反映財產(chǎn)保險產(chǎn)品的成本方面的缺陷是明顯的。目前,財產(chǎn)保險公司為防范風險、提高效率,越來越趨向于將公司的網(wǎng)絡銷售、核保核賠、再保險處理、客戶服務、IT支持乃至會計核算等事項,從分支機構(gòu)中分離出去進行專門管理和操作。由于保險公司總部存在著對其每個分部設定職能的不一致,其各分部對保險成本管理的范圍界定較為混亂,使得行業(yè)規(guī)范的缺失。導致了賠付成本的核算,客觀上存在缺乏真實性的問題。按照行業(yè)慣例,財產(chǎn)保險成本是以賠案為對象,由理賠部門用賠款計算書形式一次計算的。由于保險賠償有一個過程,因此,在查勘中發(fā)生的律師費、檢測費等有跨越會計當期現(xiàn)象,應該使用類似“待攤費用”這樣一個恰當?shù)臍w集科目來配比當期收益。而實際情況是,在理賠過程中的費用成本只能先作為“營業(yè)費用”入帳,待賠案賠款完結(jié)后再轉(zhuǎn)為個案的賠付成本,來維持業(yè)務個案賠案與財務賠付成本相關因素的一致性,但是,這種做法實際造成了一定時期財務報表中經(jīng)營費用與賠付成本數(shù)據(jù)之間的人為差異。針對這種情況,需要確定明確的核算規(guī)范體系,對在公司業(yè)務過程中所發(fā)生的費用作科學歸集、科學分類并保持口徑的一致性。

2財產(chǎn)保險公司產(chǎn)品更新方面存在的一些問題

2.1目前,一些財產(chǎn)保險公司仍然存在著過時的、老舊產(chǎn)品。某些保險產(chǎn)品存在著侵害消費者利益、有失公平性原則的內(nèi)容;某些是“有條款、無費率”的,或者有費率但費率已不能適應市場實際情況;甚至存在其他違反法律、法規(guī)和保監(jiān)會有關規(guī)定的內(nèi)容,個別保險公司在經(jīng)營保險產(chǎn)品時,缺乏創(chuàng)新、不敢突破,而是繼續(xù)沿用老舊的經(jīng)營方式和經(jīng)營思路,使財產(chǎn)保險業(yè)務長期處于低水平重復階段,使得整個業(yè)務工作沒有活力無起色。隨著中國保險市場的發(fā)展和開放,有越來越多各具特色的保險產(chǎn)品出現(xiàn),不斷沖擊著原來的管理模式、管理理念。這些給財產(chǎn)保險公司管理者提出了更高要求。在選擇哪款產(chǎn)品真正適合本企業(yè)的需求,使企業(yè)在商業(yè)保險上的投入能夠達到預期效果,怎樣才能提供持續(xù)優(yōu)質(zhì)服務等方面,對管理者提出了新課題?？梢灶A見,在不久之后中國也會象發(fā)達國家一樣,每個保險公司都會擁有自己穩(wěn)定的保險服務提供商。而目前,在專業(yè)性越來越強的保險市場中,保險公司更多的是憑借自身的經(jīng)驗去選擇保險產(chǎn)品、所提供的服務沒有太多創(chuàng)意。需要公司的管理者,充分利用保險行業(yè)的法律、法規(guī)賦予保險行業(yè)的相關產(chǎn)品所提供的保障、通過自主創(chuàng)新、科學合理地向客戶推薦較為合適的、有廣闊市場的保險產(chǎn)品。使得保險行業(yè)的產(chǎn)品呈現(xiàn)出豐富多彩的一面,以此來繁榮保險市場。

2.2財產(chǎn)保險公司應該在建立標準產(chǎn)品推銷流程方面多下功夫。使得財產(chǎn)保險公司產(chǎn)品經(jīng)營流程標準化。充分考慮和運作生產(chǎn)環(huán)節(jié)、數(shù)據(jù)口徑、資源使用、對象情況、數(shù)據(jù)緯度等。生產(chǎn)環(huán)節(jié)如產(chǎn)品設計、展業(yè)推銷、承保出單、資金運用、客戶服務、查勘理賠、業(yè)務管理;數(shù)據(jù)口徑如業(yè)務規(guī)模;資源使用如資產(chǎn)占用、工時消耗;數(shù)據(jù)緯度如產(chǎn)品類別、銷售方式、業(yè)務風險類別、保單存繼時間;對象情況如被保險人、中介人、被投資人;其他情況如政府監(jiān)控指標、行業(yè)公認標桿、股東投資目標等。多方面綜合財產(chǎn)保險公司所面對的客戶群及客戶群所能消費保險產(chǎn)品的能力,運用數(shù)學模型來規(guī)劃保險公司的未來中長期發(fā)展。使得財產(chǎn)保險行業(yè)的產(chǎn)品能夠不斷革新、不斷豐富、科學發(fā)展。

3合理歸集費用,科學核算成本

3.1建立銷售費用與未到期準備金計算相互關聯(lián)的核算體系。對銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的費用,應該認定其為對客戶保險所取得費用,并且通過調(diào)節(jié)未到期準備金得到同步補償,這是目前解決年度實現(xiàn)利潤的一個比較合理、可行的方法。由于理賠環(huán)節(jié)的費用已經(jīng)在未決準備金中解決,保險業(yè)務的費用成本主要集中在銷售和維護環(huán)節(jié),因此可以認為保費中的附加保費主要用于銷售和維護。具體就是通過估計滿期損失預留風險準備或等分純保費,再加上承保期內(nèi)的維護費用,作為未到期準備金提留;將剩余保費用于控制銷售和維護費用。這樣就可以達到形成當年收入與當年成本的合理配比,也符合費用與準備金的資產(chǎn)負債計量原則。

3.2科學成本分類,使財產(chǎn)保險產(chǎn)品在歸集成本費用,使成本構(gòu)成更加合理化,以此提高財產(chǎn)保險公司的成本管理和控制能力,要正確劃分損失賠償成本和費用成本。具體而言,在實際工作中,目前,財產(chǎn)保險公司的防災防損費、施救費和理賠查勘費歸類存在弊端。例如;防災防損費是為改善被保險人的防災防損設施,降低保險事故發(fā)生和未來賠款支出而使用的防災防損職能的發(fā)揮,防災防損作為保險公司一個基本職能,一方面有利于降低保險事故發(fā)生率,提高保險公司的經(jīng)營效益;另一方面,有利于增強保險公司與投保人之間的聯(lián)系,樹立保險公司風險管理的專業(yè)化形象,從而有利于保險業(yè)的長期健康發(fā)展?！笆┚荣M用”是指保險事故發(fā)生后,被保險人為防止或者減少保險標的損失所支付的必要的、合理的費用。施救費是阻止損失擴大的必要費用,它必須出于防止或減少保險標的損失的目的、必須是必要的合理的費用;理賠查勘費是為查勘事故確定損失額而支出的費用;同時要求未決準備金必須包括理賠費用,理賠查勘費應屬于賠償成本?？梢?防災防損費、施救費與賠款都是同一類型支出性質(zhì)。如果能參照一般企業(yè)成本管理模式,即先歸集在“在理賠成本”,待賠案賠款確定后再轉(zhuǎn)為個案賠付成本,就既可以解決跨期賠案成本的歸集問題,也可解決營業(yè)費用在會計期間發(fā)生的真實性問題。特別地,要合理歸類財務費用,準確核算資金運用收益。目前的資金運用收益只反映投資的純增值并以此進行評價資金運用效果;但事實上資金的增值是需要前期投入的,特別是在目前規(guī)定保險資金必須委托資產(chǎn)管理公司運用操作的情況下,資產(chǎn)管理公司為保證受托資產(chǎn)的增值肯定要投入包括操盤人工、專門系統(tǒng)、資金存放等的多項成本費用。而且,實務上財產(chǎn)保險公司在分析利潤來源時也專門反映了資金的凈增值對利潤的貢獻度。因此有必要將現(xiàn)有的投資收益按純收益與操作費用和稅費監(jiān)管等項目進行配比分解。

4財產(chǎn)保險公司應收保費的管理

應收保費是指財產(chǎn)保險公司與保戶簽訂合同后應收而尚未收取的保險費。在產(chǎn)險公司的業(yè)務經(jīng)營過程中,出現(xiàn)一定數(shù)額的應收保費應屬正常。但是應收保費在保費收入中所占比過高導致大量應收保費的產(chǎn)生,會給產(chǎn)險公司的經(jīng)營帶來不良影響。應收保費管理方面存在問題的主要原因。

4.1保險企業(yè)在擴展自身業(yè)務總量的過程中存在著對保戶不加選擇、不認真核保和對應收保費比例不加以控制的現(xiàn)象。一是在簽訂保險合同時,對投保人的分期交付保費要求,保險人只是同意,而未在保險單上對投保人的繳費期限和未履行交費的違約責任予以特別約定,導致在保險合同生效后保險人須承擔保險責任,而投保人卻長期不履行交費義務,形成不良應收保費;二是對保險期未到期的現(xiàn)有保戶提出的續(xù)保要求,保險公司即同意予以提前續(xù)保,但在新的保險合同生效后,業(yè)務人員沒有及時向其收取保費,而保戶亦認為是原先保險的延續(xù),未及時履行交費業(yè)務,形成了應收保費;三是財產(chǎn)險公司內(nèi)部管理松懈,對應收保費管理沒有建立起完整有效的約束機制,對保戶所欠保費的催收力度不夠。

4.2財產(chǎn)險公司財務核算上對應收保費的確認存在偏差。保險企業(yè)以權責發(fā)生制為核算基礎,而在實際的財務處理中,是以出具的保險單來計入當期收入,沒有考慮投保人是否已履行了交費義務,這也是應收保費形成的重要原因之一。另外,過多的帳面應收保費對財產(chǎn)險公司的經(jīng)營的不利影響是顯然的,過大的應收保費會阻礙了財產(chǎn)險公司的后續(xù)發(fā)展,使財產(chǎn)險公司失去了資金收益的機會。導致以賠款抵收保費的現(xiàn)象發(fā)生,影響到財產(chǎn)險公司的理賠工作質(zhì)量。這部分應收保費,極易形成壞帳,使得公司的資產(chǎn)虛增、存在潛在的虧損。應收保費一旦形成,不僅會產(chǎn)生壞帳損失,而且財產(chǎn)險公司還要支付法定的分保保費和各種稅收,客觀上加大了企業(yè)的成本和費用支出。因此,需要對應收保費加以控制和防范,要制定應收保費管理制度,財務部門定期對相關業(yè)務人員催收應收保費,并把對應收保費的考核指標同其業(yè)績掛鉤。建立嚴格的考核制度,應收保費在未收回之前不得提取任何費用。對應收保費所站比例應嚴格按財務制度執(zhí)行。對超標的單位或個人,年終考評時應視情況作出相應的處理。建立健全清收責任制,把應收保費的清收工作納入到公司經(jīng)營管理目標之中,作為重要的考核指標,與收入分配掛鉤。及時處理壞帳。對雖已做了大量工作,但仍無法收回而形成的壞帳,應及時用壞帳準備金予以沖抵,以避免對公司的現(xiàn)有業(yè)務構(gòu)成影響。財產(chǎn)保險同樣需要引進社會信用體系建設,借鑒銀行的做法,由保監(jiān)會牽頭,建立保險系統(tǒng)征信體系,以從根本上杜絕拖欠保費的不良現(xiàn)象。

5切實做好財產(chǎn)保險行業(yè)績效評價工作

經(jīng)營績效是保險公司競爭力和發(fā)展?jié)摿Φ木C合體現(xiàn),保險公司的經(jīng)營模式和負債性質(zhì)決定了對保險公司經(jīng)營成果進行績效評價的復雜性和特殊性,隨著金融體制改革的深入,我國保險體系發(fā)生了深刻變化,一個以國有商業(yè)保險公司為主、中外保險公司并存、多家保險公司競爭的多元化市場格局已經(jīng)形成。隨著保險行業(yè)的競爭日益激烈,迫切要求國內(nèi)保險公司加強自身管理,提高其自身贏利能力。因此,能否科學合理地衡量保險公司的經(jīng)營績效水平,并據(jù)此分析經(jīng)營管理中的優(yōu)勢與不足變得十分關鍵。由于受舊的經(jīng)營管理方式的影響,一些財產(chǎn)保險公司的營業(yè)利潤率較低。究其原因,一方面與其保費收入投資渠道狹窄有關,另外,也受金融機構(gòu)分業(yè)經(jīng)營、利率下調(diào)等市場化因素影響較大。為此,應當注意增強綜合盈利能力,提高經(jīng)營績效。通過對保險公司的績效評價工作,有效的查找公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題和不足,針對性的加強內(nèi)部管理,在科學管理的基礎上,可以通過開發(fā)新險種、新產(chǎn)品,培育新的利潤增長點,最大限度的減低各項費用支出,同時要加強理賠工作,以此控制賠款支出。查找保險公司在資金運作方面的不足,減少財務費用。此外,國家也應采取措施為保險公司資金運作提供良好的外部環(huán)境,例如放寬投資限制、豐富投資品種等。加大成本控制力度,杜絕資源浪費。在做好對保險公司績效評價工作的基礎上,來充分整合現(xiàn)有資源,完善自身經(jīng)營狀況發(fā)揮最大效益,不斷增強公司在同行業(yè)中的競爭力。

其他方面,與其他行業(yè)一樣,財產(chǎn)保險也有提高經(jīng)濟效益的具體管理目標,而財產(chǎn)保險公司的投資人則有按會計制度的標準確定的關注內(nèi)容,只有按銷售、管理、財務等分類歸集和展示費用與科學制訂以資金增值為重點的儲金產(chǎn)品的核算規(guī)則,才能滿足管理要求,為費用成因和儲金成本分析提供依據(jù)。此外,財產(chǎn)保險公司在編制以地區(qū)為對象的分部報告時,重點應放在對原產(chǎn)地業(yè)務發(fā)生情況的反映上,同時應弱化對費用成本數(shù)據(jù)的反映,而把重點放在對業(yè)務量、出險損失成本和銷售成本數(shù)據(jù)的反映上來。

通過對財產(chǎn)保險公司的經(jīng)營管理等方面的調(diào)整,可以提高公司的贏利水平,增強自身實力,在同行業(yè)競爭中處于有利位置,使財產(chǎn)保險公司得到可持續(xù)發(fā)展。以上是本人對財產(chǎn)保險公司所存問題的一些思考,不足之處敬請批評指正。

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