摘要：新形勢下，會計人員的會計職業(yè)判斷顯得尤為重要，新會計準(zhǔn)則對其提出了更高的要求，因此，要從各方面提高會計職業(yè)判斷能力。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷；會計人員；新會計準(zhǔn)則

會計職業(yè)判斷是新形勢下會計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。其培養(yǎng)和提高，有助于會計人員在面臨日益復(fù)雜的會計環(huán)境和會計處理對象時，對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當(dāng)?shù)奶幚恚侠碛行У胤从称髽I(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，保證和提高會計信息質(zhì)量。

1 會計職業(yè)判斷概述

1.1 會計職業(yè)判斷的概念及特點

會計職業(yè)判斷就是會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會計制度和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進行判斷與選擇的過程。其具有以下幾個特征：(1)專業(yè)性即會計工作是一項專業(yè)性極強的工作，企業(yè)會計政策的設(shè)計和會計事項的處理只能依賴于會計人員的職業(yè)經(jīng)驗、知識水平和實際駕馭能力；(2)目標(biāo)性即會計職業(yè)判斷的目標(biāo)，就是在符合國家法律法規(guī)的前提下，如何在可持續(xù)的基礎(chǔ)上為所有者價值最大化進行企業(yè)會計政策的選擇與設(shè)計；(3)權(quán)衡性即會計職業(yè)的判斷過程，也是不同利益主體相互博弈，最后達到一定均衡的過程；(4)社會性即人們在進行會計職業(yè)判斷時，不能純粹從技術(shù)會計角度出發(fā)，而應(yīng)從更廣泛和更開放的角度出發(fā)，更多地考慮各方面因素(包括經(jīng)濟影響和社會影響)和聽取各方面的意見，較好地處理它的“客觀中立性”與“經(jīng)濟影響性”之間的平衡，從而使會計職業(yè)判斷能夠盡量滿足各利益團體的“共同需要”或盡量維護“公眾的利益”。

1.2 會計職業(yè)判斷的影響因素

會計職業(yè)判斷受諸多因素的影響：(1)主體因素，即適度獨立地從事工作的會計人員的知識和經(jīng)驗、需要和動機；(2)客體因素，即經(jīng)濟主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或日常會計事項的復(fù)雜性、重復(fù)性、規(guī)范程度、類型和要求的判斷質(zhì)量；(3)環(huán)境因素，即判斷所處的歷史文化、政治、法律法規(guī)、職業(yè)道德、公司治理、生產(chǎn)經(jīng)營特點等環(huán)境。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的全過程，涉及會計確認、計量、記錄、報告各環(huán)節(jié)。

1.3 會計職業(yè)判斷的意義

會計標(biāo)準(zhǔn)的實踐是由會計人員完成的，事后對會計質(zhì)量的考核、評定工作即會計監(jiān)督也是由會計人員完成的，因此在整個會計工作中，會計人員的主觀能動性起了主導(dǎo)作用，會計信息質(zhì)量高低在很大程度上取決于會計職業(yè)判斷。會計規(guī)范存在公共領(lǐng)域，在公共領(lǐng)域里，會計準(zhǔn)則的技術(shù)規(guī)范無法發(fā)揮作用，無論規(guī)則性會計規(guī)定還是原則性會計規(guī)定都存在這樣的公共領(lǐng)域。原則導(dǎo)向準(zhǔn)則因為缺少一一對應(yīng)的詳細會計規(guī)則，這種準(zhǔn)則需要更多和更高水平的會計判斷，還需要更高水準(zhǔn)的會計監(jiān)督。

2 新準(zhǔn)則對會計職業(yè)判斷的要求

隨著新會計準(zhǔn)則在大中型企業(yè)的逐步推廣與應(yīng)用，對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，任何一個會計人員都將直接面對由此而來的挑戰(zhàn)。同時，隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展的深入，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境日益復(fù)雜，新的經(jīng)營方式、組織形式、業(yè)務(wù)類型不斷出現(xiàn)，這同樣是對會計人員職業(yè)判斷能力的一種考驗。然而目前，從整體上看，我國企業(yè)會計人員的職業(yè)判斷能力與新準(zhǔn)則的要求還有一定的距離，還不能滿足實際工作的需要。會計的主要目標(biāo)是向企業(yè)財務(wù)會計報告使用者提供會計信息，反映管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。作為會計原則、會計方法的貫徹，和運用主體的會計人員，如何充分運用會計準(zhǔn)則中的可選擇性權(quán)力，特別是如何把握好應(yīng)用謹慎性原則的分寸時，需要會計人員必須提高職業(yè)判斷能力，以便準(zhǔn)確把握謹慎性原則的實質(zhì)，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

3 提高會計職業(yè)判斷能力的途徑

(1)樹立正確的職業(yè)判斷意識。

新會計準(zhǔn)則對許多會計核算的處理只做了原則性的要求，賦予企業(yè)和會計人員很大的會計政策選擇權(quán)，為會計職業(yè)判斷提供了空間，這就要求會計人員要培育自身職業(yè)判斷的能力。面對新形勢的要求，會計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識，更新思維方式，增強職業(yè)判斷意識，這是正確運用和提高職業(yè)判斷能力的前提條件。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，以及會計準(zhǔn)則和會計制度的發(fā)展，會計人員必須由過去“照本(指會計制度)執(zhí)業(yè)”向職業(yè)判斷方向邁進，這在客觀上要求會計人員正確運用職業(yè)判斷處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，在主觀上也要求會計人員建立一種職業(yè)判斷的意識，提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認識。

(2)進一步完善會計法規(guī)制度。

新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立，擴大了會計人員的選擇范圍，在會計政策選擇、會計估計、會計計量等多方面給予會計人員更大的空間，其本意是讓企業(yè)披露更符合經(jīng)濟實質(zhì)的會計信息。然而在實際操作中可能出現(xiàn)鉆準(zhǔn)則的漏洞，以職業(yè)判斷為由，進行違規(guī)操作的現(xiàn)象。因此，在準(zhǔn)則制定方面應(yīng)當(dāng)借鑒國外研究成果，完善準(zhǔn)則體系，解釋會計準(zhǔn)則中相應(yīng)的規(guī)范部分并提供指南，以確保會計職業(yè)判斷的客觀性。此外。應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度等的執(zhí)行和監(jiān)管機制，加大對濫用職業(yè)判斷違規(guī)操作的懲罰力度，以體現(xiàn)和保證會計法規(guī)和制度的嚴肅性和權(quán)威性。

(3)加強職業(yè)道德的修養(yǎng)。

會計人員作為特殊的行業(yè)人員，如果會計人員道德缺失，會計職業(yè)判斷就會偏離真實公允的原則，會計欺詐，隱蔽性就會越來越強，不易被察覺，危害極大。因此，要加強對會計人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。會計職業(yè)道德規(guī)范包括愛崗敬業(yè)、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)。

(4)加強理論研究，

國內(nèi)學(xué)者對會計職業(yè)判斷的研究多采用規(guī)范方法進行邏輯推理和歸納演繹，很少運用實證方法進行實證研究和調(diào)查分析。只有部分學(xué)者針對準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行進行了褥卷調(diào)查，直接針對會計職業(yè)判斷進行的調(diào)查研究幾乎還沒有。而國外的部分學(xué)者采用了實證研究和調(diào)查分析的方法?，F(xiàn)有的規(guī)范研究成果對會計職業(yè)判斷的論述還比較籠統(tǒng)，缺乏深入細致的研究；而實證研究設(shè)定的實證環(huán)境與現(xiàn)實的職業(yè)判斷的環(huán)境存在差異。今后的研究應(yīng)將規(guī)范研究和實證研究結(jié)合起來。同時在借鑒國外學(xué)者實證研究成果時還需要考慮不同的社會環(huán)境及組織、文化差異的影響。

(5)完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高注冊會計師審計獨立性。

會計職業(yè)判斷的約束機制可以分為內(nèi)外兩個層次。一方面公司治理結(jié)構(gòu)是約束會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)部監(jiān)督機制，是健全會計職業(yè)判斷執(zhí)行機制的基石，完善的公司治理結(jié)構(gòu)能有效地發(fā)現(xiàn)會計錯誤與舞弊，促使會計職業(yè)判斷公允。另一方面注冊會計師的獨立審計是會計職業(yè)判斷的外部監(jiān)督機制，其審計報告可以對公司財務(wù)報告的公允性及會計職業(yè)判斷是否反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)發(fā)表意見。會計信息具有調(diào)節(jié)利益分配的功能，是企業(yè)利益分配和財富轉(zhuǎn)移的信息基礎(chǔ)。由于企業(yè)外部利益相關(guān)者與企業(yè)“內(nèi)部人”之間信息不對稱，“內(nèi)部人”為了謀求自身利益的最大化，在某種程度上會對外披露不公允的財務(wù)信息。所以企業(yè)的外部利益相關(guān)者需要獨立、公正的第三方(即注冊會計師)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性以及財務(wù)報告重大方面的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性進行審查和驗證。獨立審計應(yīng)該是審計企業(yè)會計職業(yè)判斷的正確性，審計人員通過審計企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性來判別會計職業(yè)判斷的風(fēng)險大小，根據(jù)其遵循會計準(zhǔn)則的程度來評價會計職業(yè)判斷是否正確。因此，注冊會計師的獨立審計工作可以系統(tǒng)、全面地驗證和評價會計職業(yè)判斷的質(zhì)量。