慕洪英 竇紅梅

（黑龍江省農(nóng)墾建三江分局鴨綠河農(nóng)場財(cái)務(wù)科，黑龍江 建三江 156300）

1 我國企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀

上海市嘉定區(qū)會計(jì)學(xué)會在2003年，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)容和要求，分為貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資管理、銷售與收款、成本費(fèi)用和其他等九方面，設(shè)計(jì)了一套內(nèi)部會計(jì)控制調(diào)查問卷，對全省16家企業(yè)的成本費(fèi)用內(nèi)部會計(jì)控制現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果如下：

基本完成企業(yè)化的轉(zhuǎn)變。企業(yè)體制方面，16家企業(yè)中屬于獨(dú)立法人9家，占56%，部分獨(dú)立法人部分非獨(dú)立法人性質(zhì)6家，占38%，約90%的企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)制度，表明已基本完成企業(yè)化的轉(zhuǎn)變。

基本建立企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制體系，但不完善。在16家被調(diào)查企業(yè)中，內(nèi)部控制做得較完善7家（50個(gè)問題中，正確回答40個(gè)以上），占44%，內(nèi)部控制做得較好5家（正確回答35個(gè)以上），占31%，內(nèi)部控制做得不夠完善，存在欠缺的有4家（正確回答30個(gè)以上），占25%。各企業(yè)之間比較，實(shí)施內(nèi)部會計(jì)內(nèi)部控制程度存在較大差異，控制有效率最高達(dá)為90%，最低僅58%。

對內(nèi)部會計(jì)控制內(nèi)容分項(xiàng)統(tǒng)計(jì)可知，在貨幣資金、采購與付款、工程項(xiàng)目方面的控制做得較好（有效率為86%），實(shí)物資產(chǎn)、對外投資和銷售與收款方面次之（有效率為73%），成本費(fèi)用控制、籌資管理和其他方面的比較薄弱（有效率50-65%）。

以上分析可知，企業(yè)大部分都能根據(jù)國家內(nèi)部控制規(guī)范的要求，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制，約75%的企業(yè)建立較為健全的內(nèi)部會計(jì)控制體系，在貨幣資金、采購與付款、工程項(xiàng)目方面的控制做得較好，而在籌資管理和其他方面的存在的欠缺，企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制體系已基本建立，還有待于進(jìn)一步完善。

2 我國成本費(fèi)用內(nèi)部會計(jì)控制的重點(diǎn)與難點(diǎn)

對材料成本的內(nèi)部會計(jì)控制，是企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部會計(jì)控制中的一項(xiàng)重要組成部分，企業(yè)的材料成本占整個(gè)工程成本的很大比重，因此控制好材料成本對成本的降低至關(guān)重要。實(shí)施招投標(biāo)機(jī)制。通過多家供應(yīng)商集中競爭，可以大大降低材料成本，并能保證材料的質(zhì)量和供貨的及時(shí)性；做好進(jìn)料計(jì)劃，執(zhí)行限額領(lǐng)料。企業(yè)應(yīng)根據(jù)程序及進(jìn)度周密安排分階段的進(jìn)料計(jì)劃，這不僅保證工期與作業(yè)的連續(xù)性，而且能夠降低存儲成本，節(jié)省流動資金，緩解企業(yè)資金緊張狀況。同時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行限額領(lǐng)料，在下達(dá)施工任務(wù)書中，附上完成該項(xiàng)施工任務(wù)的限額領(lǐng)料單，作為發(fā)料部門的控制依據(jù)，防止錯(cuò)發(fā)、濫發(fā)等無計(jì)劃用料；對各種材料堅(jiān)持余料回收，廢料利用。施工生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生大量的廢、舊、邊、角、余料，若對其回收或經(jīng)過簡單加工后進(jìn)行二次利用，可最大限度地減少材料損耗。為保證內(nèi)部會計(jì)控制制度的效用得到有效發(fā)揮，企業(yè)還應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的工作：第一，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部會計(jì)控制負(fù)總責(zé)；二，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)建立會計(jì)人員崗前培訓(xùn)及在職人員定期或不定期繼續(xù)教育制度，以確保會計(jì)工作規(guī)范、正確；同時(shí)，加強(qiáng)對會計(jì)人員道德品質(zhì)、思想操守等方面的教育，以減少舞弊行為的發(fā)生；第三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)要配備專職內(nèi)審人員，定期或不定期地對本單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計(jì)；同時(shí)，對審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定。

在企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部會計(jì)控制中，除了對材料的控制，對人工成本的內(nèi)部會計(jì)控制也是十分重要的。企業(yè)人工成本的比率控制體系是從水平狀態(tài)考察人工成本，即從分配水平的角度控制人工成本，使企業(yè)在分配方面更好地兼顧個(gè)人、企業(yè)、國家三者的利益關(guān)系，保證企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。人工成本的水平狀態(tài)主要是從人工成本的比率指標(biāo)來考察的，以行業(yè)平均的勞動分配率、人事費(fèi)用率、人工成本占總成本比重這三個(gè)比率指標(biāo)為參照，衡量企業(yè)與行業(yè)對應(yīng)比率指標(biāo)的偏差程度。顯然，企業(yè)的這三項(xiàng)比率指標(biāo)應(yīng)當(dāng)?shù)陀谛袠I(yè)平均水平，且這三項(xiàng)比率指標(biāo)都不能為負(fù)值，所以，計(jì)算出的綜合偏差率應(yīng)大于0且小于等于1，符合這一條件的企業(yè)是人工成本比率控制較好的企業(yè)。反之則認(rèn)為該企業(yè)在人工成本的比率方面失控了。

3 完善我國企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部會計(jì)控制的措施

生產(chǎn)費(fèi)用的控制點(diǎn)及控制措施有：審批?？刂拼胧┲饕校焊鬈囬g和職能部門需要開支的各項(xiàng)費(fèi)用，在由專人填制有關(guān)憑證后，要經(jīng)過車間或部門負(fù)責(zé)人員進(jìn)行審查批準(zhǔn)；對于超出限額或預(yù)算的費(fèi)用開支則由上級主管人員審查批準(zhǔn)；簽發(fā)?？刂拼胧┯校簜}庫保管人員檢查經(jīng)過批準(zhǔn)的領(lǐng)料單領(lǐng)料數(shù)量是否超過限額、手續(xù)是否齊全后，在領(lǐng)料單上簽章，并據(jù)以發(fā)放材料；勞資部門檢查車間和其它職能部門轉(zhuǎn)來的考勤記錄、產(chǎn)量記錄等原始記錄后，簽發(fā)由會計(jì)部門提供的工資結(jié)算單；會計(jì)部門檢查各種以貨幣資金形式支付的各種綜合性費(fèi)用支出是否超出預(yù)算，手續(xù)是否齊全后，辦理貨幣資金結(jié)算；審核。控制措施有：會計(jì)部門有關(guān)人員分別審查由采購、勞資等部門轉(zhuǎn)來的各項(xiàng)費(fèi)用開支原始憑證及轉(zhuǎn)賬憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合法性，計(jì)算內(nèi)容的正確性，并簽字蓋章以示審核；稽核?？刂拼胧┯校河泿で埃巳藛T審核材料發(fā)出匯總表、工資結(jié)算匯總表、固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表及其他費(fèi)用支出原始憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性，經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的合規(guī)合法性，計(jì)算內(nèi)容的正確性；審核轉(zhuǎn)賬憑證基本內(nèi)容的完整性，處理手續(xù)的完備性，其所反映的費(fèi)用歸集內(nèi)容和金額與原始憑證的一致性，并簽字蓋章以示稽核；記賬?？刂拼胧┯校荷a(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬主管會計(jì)根據(jù)原始憑證或記賬憑證，及時(shí)登記生產(chǎn)費(fèi)用等明細(xì)賬，登記完畢，核對其發(fā)生額與原始憑證或記賬憑證的合計(jì)金額，并簽字蓋章以示登記，生產(chǎn)費(fèi)用總賬會計(jì)根據(jù)記賬憑證登記生產(chǎn)費(fèi)用總賬，登記完畢，核對其發(fā)生額與記賬憑證的合計(jì)金額，并簽字蓋章以示登記；對賬。控制措施有：在稽核人員監(jiān)督下，生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬主管會計(jì)與生產(chǎn)費(fèi)用總賬會計(jì)定期對生產(chǎn)費(fèi)用明細(xì)賬與生產(chǎn)費(fèi)用總賬的發(fā)生額和余額進(jìn)行對賬，并相互取得對方的簽證以示對賬。

在成本費(fèi)用內(nèi)部會計(jì)控制中尤其要注意：生產(chǎn)計(jì)劃的授權(quán)批準(zhǔn)；材料領(lǐng)用的授權(quán)批準(zhǔn)；對存貨盤盈盤虧處理的授權(quán)批準(zhǔn)。建立健全成本費(fèi)用內(nèi)控制度要符合完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求，要防止內(nèi)部人控制，制度的制定要按程序辦事，并經(jīng)董事會批準(zhǔn)。單位應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。

加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部會計(jì)控制是深入貫徹《會計(jì)法》的重要措施，是公司治理的重要環(huán)節(jié)，是改善管理、防偽查弊、堵塞漏洞、保護(hù)財(cái)產(chǎn)的有力保證。更必須對市場經(jīng)濟(jì)條件下的成本費(fèi)用概念進(jìn)行重新思考與認(rèn)識，按照國家新近出臺的法規(guī)制度對成本費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的界定。而且還要在認(rèn)真研究成本費(fèi)用業(yè)務(wù)流程的過程中采取相應(yīng)的控制措施和把握重要的控制環(huán)節(jié)，是十分重要的基礎(chǔ)工作。加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部會計(jì)控制的關(guān)鍵內(nèi)容是保證單位內(nèi)部涉及會計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理劃分，特別是真正做到不相容職務(wù)相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。

4 結(jié)論

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高新技術(shù)在企業(yè)中不斷被采用，企業(yè)的自動化水平不斷提高，加強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部會計(jì)控制的管理，是企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)。如何更好對成本費(fèi)用進(jìn)行內(nèi)部會計(jì)控制，是至關(guān)重要的。

[1]馬艷秋.成本費(fèi)用內(nèi)部控制相關(guān)問題研究，商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2007-05-20.

[2]張玲.如何進(jìn)行成本費(fèi)用的內(nèi)部控制，財(cái)會信報(bào)，2009-12-07.