張惠端 河北省科學(xué)技術(shù)館

試論企業(yè)貨幣資金管理與內(nèi)部會計(jì)控制

張惠端 河北省科學(xué)技術(shù)館

貨幣資金是企業(yè)生命的“血液”，因此對其如何進(jìn)行有效管理非常重要。而內(nèi)部會計(jì)控制可為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率效果而提供合理保證，對加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，維護(hù)資金安全，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

貨幣資金；內(nèi)部控制；創(chuàng)新

一、對貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部控制的必要性

（一）職務(wù)分工與權(quán)限要求

明確辦理貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位的互相分離，使有關(guān)人員相互制約，減少發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性。單位應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位的相互分離、制約和監(jiān)督。對于重大的貨幣資金支付應(yīng)由單位有權(quán)批準(zhǔn)的機(jī)構(gòu)或負(fù)責(zé)人審批，其業(yè)務(wù)決策記錄必須作為檔案保管。

（二） 業(yè)務(wù)記錄要求

會計(jì)記錄要真實(shí)、及時(shí)和正確。企業(yè)的收付款業(yè)務(wù)必須集中出納部門辦理，任何部門和個(gè)人不得擅自出具收款或付款憑證。有的會計(jì)人員利用職務(wù)上的方便，把收到的貨款暫不上交入賬，私自挪用，待下次收到其他款項(xiàng)后，再開始補(bǔ)記賬，依次類推，利用時(shí)間差挪用公款。

二、貨幣資金管理中的漏洞

一些企業(yè)由于內(nèi)部會計(jì)管理失控，往往致使不法分子乘機(jī)占有貨幣資金，以下就企業(yè)貨幣資金管理中的漏洞及處理方法加以論述:

（一） 現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)

1 涂改憑證金額

會計(jì)人員使用退字靈、修正液等化學(xué)藥劑，乘機(jī)更改發(fā)票或收據(jù)上的金額，貪污相應(yīng)款項(xiàng)。

2 票據(jù)頭尾不一

對于一式多聯(lián)的票據(jù)，在出票時(shí)往往需要套寫，若利用假復(fù)寫的方法，會使票據(jù)聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報(bào)少或支少報(bào)多。

3 虛開發(fā)票

會計(jì)人員利用職務(wù)上的便利條件，與外部人員串通，在購物時(shí)虛開發(fā)票，或在做賬時(shí)虛列工資，獎(jiǎng)金等，從而將多支的現(xiàn)金據(jù)為己有。

（二）銀行存款收支業(yè)務(wù)

1 擅自提現(xiàn)或填票購物

會計(jì)人員或出納人員，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票購買物品，不留存根，不記賬，將公款及實(shí)物據(jù)為己有。

2 多頭開戶，截留公款

會計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互爭資金，拉客戶的機(jī)會，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入款轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶頭上。出現(xiàn)這種情況，往往是企業(yè)印章的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。

3 出借支票，銀行賬戶

會計(jì)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算或允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理收、付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。究其原因是企業(yè)票據(jù)、銀行賬戶管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設(shè)。

三、內(nèi)部會計(jì)控制如何防止貨幣資金管理中的錯(cuò)弊行為

要減少或消除貨幣資金管理中的錯(cuò)弊行為，除了依法加強(qiáng)外部監(jiān)督外還需要建立一套完整的內(nèi)部會計(jì)控制體系，對貨幣資金流轉(zhuǎn)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行事前，事中的防范和事后的評價(jià)，應(yīng)著重把好四關(guān)，建立健全三個(gè)內(nèi)部會計(jì)控制制度以達(dá)到貨幣資金的安全、完整。

（一） 嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范

1 用人關(guān)

用人單位在招聘會計(jì)人員時(shí)，應(yīng)全面審查應(yīng)聘人員的受教育程度和工作經(jīng)歷等。其中對思想品行，道德修養(yǎng)等方面要重點(diǎn)把關(guān)，慎用有污點(diǎn)的會計(jì)人員。在試用期內(nèi)還要繼續(xù)跟蹤觀察，以決定去留。會計(jì)人員錄用后，還要不斷地對其進(jìn)行道德水平和業(yè)務(wù)水平的再教育。

2 制度關(guān)

企業(yè)應(yīng)制定出切合企業(yè)實(shí)際的貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制制度，包括內(nèi)部牽制制度，稽核制度，盤點(diǎn)核對制度及手續(xù)制度等，作到賬賬相符，賬實(shí)相符。

3 票據(jù)簽章關(guān)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與貨幣資金有關(guān)票據(jù)的管理工作，明確各種票據(jù)的購買，保管使用，背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，同時(shí)要加強(qiáng)銀行預(yù)留印章的管理工作。

4 把好監(jiān)督關(guān)

企業(yè)應(yīng)建立對貨幣資金的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)，明確檢查人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期的進(jìn)行檢查，抓好各項(xiàng)制度的落實(shí)工作。其監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金相關(guān)崗位及人員的設(shè)置是否符合要求；貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行是否到位；各種印章及票據(jù)的保管是否存在漏洞等。

(二) 做好三個(gè)貨幣資金內(nèi)部會計(jì)控制制度的建設(shè)

1 貨幣資金完整性控制

貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。

(1) 發(fā)票、收據(jù)控制

發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票，收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種完整性控制手段。如企業(yè)違規(guī)開具“大頭小尾”，“小頭大尾”的發(fā)票；多給、不給客戶餐飲發(fā)票；空白收據(jù)、發(fā)票到處可買；自制收據(jù)；收據(jù)不連號或無號，或以白條代替收據(jù)等。

(2) 銀行對賬單控制

銀行對賬單控制是利用銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，分析其原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊。

(3) 往來賬核對控制

往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用﹑貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。特別注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。

2 貨幣資金安全性控制

(1) 賬實(shí)盤點(diǎn)控制

賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法。如編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(2) 庫存限額控制

庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。

(3) 實(shí)物隔離控制

實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。比如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管，否則將導(dǎo)致責(zé)任不清，不法分子很可能渾水摸魚，侵占貨幣資金。

(4) 崗位分離控制

崗位分離控制是將不相容崗位分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制，相互監(jiān)督作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離（即出納不得登記日記賬）；貨幣資金收支與編制記賬憑證分離（即出納不得編制記賬憑證）；空白支票與印章保管分離，銀行對賬單取回，余額調(diào)節(jié)表編制與復(fù)核分離等等。在具體運(yùn)用中，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)成本與效益原則設(shè)計(jì)各控制崗位。

3 貨幣資金合法性控制

貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金的收入與支付。對于業(yè)務(wù)量大，單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩個(gè)人復(fù)核，即增設(shè)復(fù)核會計(jì)，科長再復(fù)核。又如，通過加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度還可以發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收付；對貨幣資金的支付實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，重點(diǎn)控制大筆金額貨幣資金支付。合法性控制風(fēng)險(xiǎn)一般較大，通常涉及企業(yè)決策管理者本人，因此國家會利用政府機(jī)關(guān)、社會力量對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督、檢查。

四、貨幣資金管理與內(nèi)部會計(jì)控制方法的創(chuàng)新

（一）樹立以人為本的新觀念

人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。強(qiáng)調(diào)以人為本，企業(yè)資產(chǎn)管理與內(nèi)部會計(jì)控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到資產(chǎn)管理與內(nèi)部會計(jì)控制的最佳效果，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

（二） 對原有內(nèi)部會計(jì)控制制度的改革與創(chuàng)新

原有的內(nèi)部會計(jì)控制制度暴露了一些突出問題，如體系不夠完善、內(nèi)容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強(qiáng)、滯后性明顯等。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度要?jiǎng)?chuàng)新，就要建立一套行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度，如建立新型的成本、費(fèi)用控制制度，破除傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用與科技創(chuàng)新、市場經(jīng)濟(jì)相脫節(jié)的弊端，使內(nèi)部會計(jì)控制制度更規(guī)范，更具現(xiàn)實(shí)意義。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的管理創(chuàng)新

重視和加強(qiáng)企業(yè)資產(chǎn)管理工作，從嚴(yán)治企，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，是國有企業(yè)適應(yīng)市場、增強(qiáng)競爭力的迫切要求。從總體上講，我國企業(yè)的管理水平同發(fā)達(dá)國家相比，還有很大的差距。如經(jīng)營觀念陳舊、管理基礎(chǔ)薄弱、管理水平低下的狀況還沒有完全改變；財(cái)務(wù)賬目不實(shí)、采購和銷售環(huán)節(jié)“暗箱操作”，生產(chǎn)經(jīng)營過程“跑冒滴漏”等問題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。對此，企業(yè)應(yīng)圍繞建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，在加強(qiáng)企業(yè)管理方面利用暢通的信息渠道，實(shí)現(xiàn)集成化、價(jià)值化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化的管理，用電子商務(wù)跨越企業(yè)的邊界，實(shí)現(xiàn)真正意義上的暢通于客戶、企業(yè)內(nèi)部和供應(yīng)商之間的供應(yīng)鏈管理。

貨幣資金管理與內(nèi)部會計(jì)控制緊密相連，建立健全的內(nèi)部會計(jì)控制有利于企業(yè)資產(chǎn)管理，確保企業(yè)經(jīng)營管理活動合法有效；而貨幣資金管理是否存在漏洞又反映出企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是否完善。內(nèi)部會計(jì)控制的加強(qiáng)需要企業(yè)對法規(guī)的遵守和社會各種力量的支持，以便更好地為社會的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

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