楊建科

北京物資學(xué)院 北京 101149

高校政府采購(gòu)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的研究

楊建科

北京物資學(xué)院 北京 101149

高校政府采購(gòu)支出不斷增加,而項(xiàng)目支出通過財(cái)政專項(xiàng)資金來(lái)體現(xiàn),政府采購(gòu)活動(dòng)貫穿項(xiàng)目支出過程,高校政府采購(gòu)項(xiàng)目支出合理、合法,是否經(jīng)濟(jì)有效,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不能滿足當(dāng)前的需要，實(shí)施政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì),將使高校的績(jī)效審計(jì)有一個(gè)新的起點(diǎn)和目標(biāo)。文章通過分析高校政府采購(gòu)工作中存在的問題及政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀，提出相應(yīng)的建議。

高校；政府采購(gòu)；績(jī)效審計(jì)；研究

《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》正式實(shí)施以來(lái),我國(guó)政府采購(gòu)工作有了法律的規(guī)范,它在規(guī)范政府采購(gòu)行為、節(jié)約財(cái)政支出、提高資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。高校作為一個(gè)特殊政府采購(gòu)的主體,其政府采購(gòu)支出也迅速增加并日漸擴(kuò)大,高校政府采購(gòu)開支是否合理、合法,是否經(jīng)濟(jì)有效地使用,采購(gòu)行為是否有效果。這就需要我們用績(jī)效審計(jì)的方法來(lái)監(jiān)督高校政府采購(gòu)活動(dòng)是否建立了公開和公正的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,是否最大限度地發(fā)揮了資金的使用效益,是否實(shí)現(xiàn)了政府采購(gòu)的政策導(dǎo)向和調(diào)控能力,并對(duì)政府采購(gòu)活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。筆者就高校政府采購(gòu)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方面存在的問題及建議進(jìn)行了研究。

一、高校政府采購(gòu)工作中存在的問題

1.政府采購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格

目前財(cái)政局政府采購(gòu)網(wǎng)上政府采購(gòu)集中采購(gòu)目錄中列出的通用類貨物，其政府采購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格，主要原因是政府采購(gòu)集中采購(gòu)目錄中招標(biāo)的通用類貨物價(jià)格，與市場(chǎng)價(jià)格不同步，政府采購(gòu)價(jià)格變動(dòng)慢，而市場(chǎng)價(jià)格隨時(shí)變動(dòng)，有些地區(qū)政府采購(gòu)價(jià)一年變動(dòng)一次，有些地區(qū)政府采購(gòu)價(jià)格半年變動(dòng)一次，這都是造成政府采購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格的原因；另一個(gè)方面，高校每年申報(bào)第二年的項(xiàng)目，項(xiàng)目預(yù)算價(jià)格屬于申報(bào)時(shí)的歷史價(jià)格，而項(xiàng)目執(zhí)行卻在第二年財(cái)政批復(fù)后開展，政府采購(gòu)項(xiàng)目的招標(biāo)采購(gòu)價(jià)格是市場(chǎng)價(jià)格，造成政府采購(gòu)項(xiàng)目預(yù)算價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格。

2.政府采購(gòu)項(xiàng)目購(gòu)置的設(shè)備使用效益較低

高校實(shí)行政府采購(gòu)以來(lái)，在初期高校投入的資金大部分用于購(gòu)買硬件設(shè)施，基本上都達(dá)到學(xué)校教學(xué)、科研及辦公的需要。最近幾年，隨著財(cái)政撥款的增加，有些高校購(gòu)買的通用類貨物如臺(tái)式計(jì)算機(jī)、筆記本電腦等設(shè)備不斷增加，由于缺乏統(tǒng)一購(gòu)置計(jì)劃，部分設(shè)備利用率低，有的長(zhǎng)期閑置，最終損壞、報(bào)廢。

3.基本建設(shè)及修繕工程等政府采購(gòu)項(xiàng)目浪費(fèi)嚴(yán)重

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目控制嚴(yán)格，對(duì)高校的修繕工程項(xiàng)目投資較大。而高校在基本建設(shè)及修繕工程方面缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，設(shè)計(jì)不合理，每年都在修修補(bǔ)補(bǔ)，修完主路，修輔路，拆了建，建了拆，重復(fù)建設(shè)多，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

4.政府采購(gòu)項(xiàng)目完成后缺乏監(jiān)管力度

在我國(guó)目前的高校政府采購(gòu)活動(dòng)實(shí)踐中，確實(shí)存在著監(jiān)管乏力的問題。宣傳力度不夠，使社會(huì)大眾對(duì)政府采購(gòu)的監(jiān)督無(wú)據(jù)可依；采購(gòu)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，權(quán)責(zé)不明確進(jìn)一步制約了對(duì)采購(gòu)部門的有效監(jiān)督。高校每年的政府采購(gòu)項(xiàng)目多，金額大，有些內(nèi)部審計(jì)部門沒有開展對(duì)已經(jīng)結(jié)項(xiàng)的政府采購(gòu)項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，而財(cái)政部門只是抽查少量的項(xiàng)目，從程序上進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，很少真正地對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效益性和有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，缺乏有效監(jiān)督，造成一些項(xiàng)目根本達(dá)不到項(xiàng)目申報(bào)時(shí)的預(yù)期效果。

二、高校政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

1.缺乏對(duì)項(xiàng)目申報(bào)的績(jī)效審計(jì)

目前高校每年申報(bào)財(cái)政專項(xiàng)資金相對(duì)集中在10月份，上級(jí)部門布置的任務(wù)急、時(shí)間緊，有些高校內(nèi)部缺乏項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，申報(bào)項(xiàng)目時(shí)，臨時(shí)找一些廠商在一兩天內(nèi)幫助設(shè)計(jì)一個(gè)項(xiàng)目，而高校內(nèi)部的評(píng)審小組也沒有真正起到評(píng)審的作用，只是在金額上或數(shù)量上進(jìn)行總體控制，造成有些項(xiàng)目在執(zhí)行過程中相當(dāng)困難，出現(xiàn)重復(fù)采購(gòu)、浪費(fèi)資金的現(xiàn)象。

2.審計(jì)力量不足

目前政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)僅僅停留在采購(gòu)資金收支審計(jì)上，疏于對(duì)招投標(biāo)、項(xiàng)目進(jìn)展和政府采購(gòu)績(jī)效等重點(diǎn)方面的監(jiān)督，主要原因是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有達(dá)到政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的需要。政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)所需知識(shí)超過單純政府采購(gòu)資金審計(jì)的范疇，它涉及到財(cái)政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多方面，是政策性強(qiáng)而又復(fù)雜的綜合性審計(jì)監(jiān)督。正是由于政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)工作涉及面廣，一些采購(gòu)專業(yè)性強(qiáng)，而又缺乏相應(yīng)的規(guī)范性具體措施，僅靠審計(jì)部門現(xiàn)有的人員及專業(yè)知識(shí)是不能適應(yīng)對(duì)這一工作監(jiān)督需要的。它要求審計(jì)部門擁有具備多方面知識(shí)的人才：如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)、工程建筑學(xué)等，要求審計(jì)人員要非常深入地掌握政府采購(gòu)工作方面的專業(yè)知識(shí)。

3.沒有形成一套統(tǒng)一的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于高校政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì),目前還沒有一個(gè)明確的規(guī)范,既沒有政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)方面的評(píng)價(jià)指標(biāo),也沒有政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)方面的可操作性指導(dǎo)性文件。由于缺乏具有針對(duì)性的制度規(guī)范,導(dǎo)致高校政府績(jī)效審計(jì)很難開展，更難以深入。目前我國(guó)的政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)只能在遵守《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《政府采購(gòu)法》的同時(shí),借鑒國(guó)外的一些相關(guān)準(zhǔn)則在摸索中開展。能評(píng)價(jià)政府采購(gòu)績(jī)效指標(biāo)的體系存在很大的局限性,往往只有財(cái)務(wù)指標(biāo)、歷史指標(biāo)和綜合性指標(biāo)而缺乏非財(cái)務(wù)指標(biāo)、未來(lái)價(jià)值指標(biāo)、單項(xiàng)指標(biāo)和“預(yù)警”指標(biāo)。這就造成了對(duì)高校政府采購(gòu)績(jī)效的評(píng)價(jià)無(wú)據(jù)可依,會(huì)影響到高校政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。

4.審計(jì)技術(shù)方法相對(duì)落后

目前大部分高校的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還是以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而開展高?？?jī)效審計(jì)迫切需要在審計(jì)中采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)，同時(shí)，計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化的普及，要求審計(jì)方法和手段也相應(yīng)改變。但基于審計(jì)成本、習(xí)慣思維和技術(shù)配套等各種原因，許多高校的內(nèi)部審計(jì)工作還停留在傳統(tǒng)手工查賬的階段，計(jì)算機(jī)在很大程度上只被用于簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)匯總或者文字和表格處理，而利用計(jì)算機(jī)對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試和檢驗(yàn)、對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理等更高層次的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作，尚未在高校內(nèi)部審計(jì)工作中全面展開，高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段的相對(duì)落后將影響審計(jì)效率和效果，難以適應(yīng)開展績(jī)效審計(jì)的需要。

三、完善高校政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的建議

1.建立完善的項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)

在政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的具體實(shí)踐中，收集政府采購(gòu)有關(guān)法律、制度和辦法的規(guī)定以及預(yù)算、國(guó)內(nèi)外相關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)資料，應(yīng)利用現(xiàn)代化科技和電子計(jì)算機(jī)的優(yōu)勢(shì)，掌握所有已建、在建、擬建的使用財(cái)政專項(xiàng)資金進(jìn)行政府采購(gòu)的項(xiàng)目情況，從源頭了解第一手資料,把握時(shí)效性,防止重復(fù)申報(bào)財(cái)政專項(xiàng)，以免出現(xiàn)重復(fù)建設(shè),浪費(fèi)財(cái)政專項(xiàng)資金的現(xiàn)象；同時(shí),對(duì)采購(gòu)單位預(yù)算情況、合同執(zhí)行情況、采購(gòu)運(yùn)行情況、使用情況、保管情況、改造情況、處置情況等方面建立全面詳細(xì)的數(shù)據(jù)庫(kù),充分發(fā)揮高校政府采購(gòu)審計(jì)的作用。

2.強(qiáng)化跟蹤審計(jì)

在審計(jì)中,對(duì)項(xiàng)目從申報(bào)立項(xiàng)、資金撥付及使用到項(xiàng)目完成整個(gè)過程進(jìn)行全程審計(jì),對(duì)照項(xiàng)目審批文件中規(guī)定資金額度、用途、到位、管理、使用每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行核對(duì),調(diào)查有無(wú)改變挪用政府采購(gòu)專項(xiàng)資金的現(xiàn)象,搞清楚政府采購(gòu)項(xiàng)目資金在整個(gè)采購(gòu)過程中存在的問題。跟蹤審計(jì)要能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo)：通過對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì),及時(shí)糾正違反財(cái)經(jīng)法律的問題,促進(jìn)政府投資的有效合理使用,促使政府采購(gòu)項(xiàng)目建設(shè)資金使用達(dá)到預(yù)期的使用效益；通過對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì),揭示問題,提出建議,達(dá)到制約使用部門權(quán)力過大的目的；通過開展跟蹤審計(jì),調(diào)查政府采購(gòu)項(xiàng)目建成的運(yùn)營(yíng)情況,分析不能達(dá)到預(yù)期效果的原因,提出改進(jìn)建議,促進(jìn)政府采購(gòu)項(xiàng)目的效益達(dá)到預(yù)期效果。

3.不斷完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系

目前高校政府采購(gòu)項(xiàng)目資金在使用過程中，缺少評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益的標(biāo)準(zhǔn)，要結(jié)合我國(guó)現(xiàn)階段的審計(jì)工作水平，建立完整的、可操作性強(qiáng)的審計(jì)指標(biāo)體系，已經(jīng)成為高?？?jī)效審計(jì)得以穩(wěn)步推進(jìn)的關(guān)鍵所在。這一體系應(yīng)該包括法律法規(guī)、定額標(biāo)準(zhǔn)、工作目標(biāo)和程序、預(yù)算等方面的內(nèi)容，并且該體系應(yīng)是動(dòng)態(tài)的，隨著高校工作重心的變化和師生價(jià)值觀的改變而調(diào)整，指標(biāo)體系內(nèi)容包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙重評(píng)價(jià)，應(yīng)是定性與定量的有機(jī)結(jié)合，其科學(xué)性可以在一定程度上體現(xiàn)公平。因此，在建立審計(jì)指標(biāo)體系時(shí)，應(yīng)考慮效益評(píng)價(jià)的特殊性，將定性評(píng)價(jià)與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合。政府采購(gòu)績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)要從實(shí)際出發(fā),遵循“科學(xué)完整、規(guī)范適用、可比兼容、簡(jiǎn)便合理”的原則,充分體現(xiàn)公正、公開、公平,力求重點(diǎn)突出、簡(jiǎn)潔適用、便于操作、合理可行。

4.加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)合同的審計(jì)

政府采購(gòu)合同的審計(jì)對(duì)象是采購(gòu)人或采購(gòu)代理機(jī)構(gòu)，審計(jì)的主要內(nèi)容包括：采購(gòu)合同形式，重點(diǎn)審查有無(wú)按照法定要求采用書面形式訂立合同，所訂立的合同條款與內(nèi)容有無(wú)違反法規(guī)規(guī)定。簽訂采購(gòu)合同期限，重點(diǎn)審查是否在中標(biāo)成交通知書發(fā)出之日起30日內(nèi)按照采購(gòu)文件確定的事項(xiàng)簽訂政府采購(gòu)合同，有無(wú)擅自提高采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。采購(gòu)合同分包，重點(diǎn)審查有無(wú)擅自采用分包方式履行合同，有無(wú)將全部采購(gòu)項(xiàng)目或采購(gòu)項(xiàng)目中的主體或關(guān)鍵性的項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給其他供應(yīng)商。采購(gòu)補(bǔ)充合同，重點(diǎn)審查是否符合規(guī)定簽訂補(bǔ)充合同，所有補(bǔ)充合同的金額是否超過原合同采購(gòu)金額的10%。采購(gòu)合同變更與終止，重點(diǎn)審查采購(gòu)合同是否依法進(jìn)行變更、終止，終止合同有無(wú)履行承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任等。

5.重視審計(jì)結(jié)果利用

第一，推行審計(jì)結(jié)果公告制度。審計(jì)結(jié)果公告實(shí)際上是借助輿論的監(jiān)督力量，從更廣義的層面上進(jìn)行監(jiān)督，為財(cái)政專項(xiàng)資金的使用提供全方位的監(jiān)督機(jī)制。通過校園網(wǎng)、校報(bào)、學(xué)校電視臺(tái)等媒體、輿論和群眾的監(jiān)督作用，使財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)工作不斷被廣大群眾所理解和接受，提高政府采購(gòu)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的影響力。第二，重視審計(jì)結(jié)果的利用。通過外部機(jī)制推動(dòng)政府采購(gòu)專項(xiàng)資金的高效使用，使績(jī)效審計(jì)結(jié)果利用最大化。同時(shí)，高校內(nèi)部相關(guān)部門要將審計(jì)結(jié)果作為對(duì)被審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)和職務(wù)任免的參考依據(jù)。重視審計(jì)結(jié)果利用是推進(jìn)依法治國(guó)、依法行政、促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的重要手段。高校政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)應(yīng)按照真實(shí)性、客觀性、準(zhǔn)確性、針對(duì)性、規(guī)范性原則的要求，結(jié)合高校本身的特點(diǎn)，加快政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)結(jié)果公告及結(jié)果利用的進(jìn)程，保證審計(jì)公開透明、提高審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任感、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]王曉霞.政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)問題研究[J].會(huì)計(jì)之友，2009

[2]陳曉芳，崔偉.高?？?jī)效審計(jì)若干問題思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2008，9

[3]周美英.議政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)[J].審計(jì)與理財(cái)，2008，5

Research on the effectiveness auditing of government procurement project of universities

Yang Jianke
Beijing wuzi university, Beijing, 101149, China

Universities have highly increased the government procurement spending, and the project expenditures are represented by special funds. The government procurement activities run throughout the course of government procurement expenditures project. The traditional financial auditing cannot meet current needs of checking whether the government procurement expenditures are reasonable, legitimate and cost-effective or not. The implementation of government procurement performance audits will enable the universities have an effective auditing, a new starting point and a new goals. By analyzing the work of government procurement problems and the current government procurement performance auditing status, the author put forward some suggestions.

universities; government procurement; performance auditing; research

book=34,ebook=252

2010-05-06

楊建科,在職研究生,審計(jì)師,會(huì)計(jì)師,副處長(zhǎng)。