常建麗

(平遙縣實(shí)驗(yàn)小學(xué),山西平遙031100)

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

1.實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值不符合實(shí)際。資產(chǎn)是單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。事業(yè)單位的資產(chǎn)是進(jìn)行事業(yè)活動(dòng)、提供服務(wù)的重要經(jīng)濟(jì)資源,資產(chǎn)質(zhì)量的好壞直接影響事業(yè)單位活動(dòng)的質(zhì)量。從財(cái)務(wù)角度上考慮,資產(chǎn)質(zhì)量的好壞是從資產(chǎn)價(jià)值的多少上直接體現(xiàn)的。但事業(yè)單位在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下,資產(chǎn)的規(guī)模和質(zhì)量,從財(cái)務(wù)賬面上卻無(wú)法判斷。主在表現(xiàn)在,一是資產(chǎn)價(jià)值為原始購(gòu)入的實(shí)際成本,一些資產(chǎn)已使用多年,或者已無(wú)使用價(jià)值,但其價(jià)值卻不變;二是一些由于未支付資金,正在使用的資產(chǎn)在賬面上沒(méi)有反映出來(lái);三是存貨類資產(chǎn),購(gòu)入時(shí)已一次性列入支出,但其中某些資產(chǎn)消耗過(guò)程較長(zhǎng),造成價(jià)值上的失控狀態(tài)。2008年財(cái)政部對(duì)我國(guó)行政事業(yè)單位資產(chǎn)進(jìn)行了一次全面清查核實(shí),核實(shí)的情況表明行政事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模相當(dāng)可觀,但我們理智評(píng)估一下這些資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值,其情況可以想到。

2.債權(quán)、債務(wù)核算不清楚。債權(quán)、債務(wù)是事業(yè)單位同外單位的應(yīng)收、應(yīng)付等往來(lái)款項(xiàng),在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下,事業(yè)單位由于采用收付實(shí)現(xiàn)制原則,往來(lái)款項(xiàng)往往不在賬面上核算,因此賬面上反映的財(cái)務(wù)狀況,不能體現(xiàn)事業(yè)單位的整體財(cái)務(wù)狀況,造成了大量的隱性赤字和潛在風(fēng)險(xiǎn)。在農(nóng)村義務(wù)教育“普九”化債過(guò)程中,反映債務(wù)的依據(jù)是工程結(jié)算、決算書等材料,而非會(huì)計(jì)賬面上的原如記錄,兩者相比較可孰輕孰重,不得而知。

3.收支、結(jié)余不準(zhǔn)確。由于事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制,未收到現(xiàn)金的收入、未付款的支出全部未予反映,一些收入例如幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的租賃費(fèi)收入全部計(jì)入當(dāng)期,同樣像固定資產(chǎn)購(gòu)置支出,也全部計(jì)入當(dāng)期,造成單位收入支出反映不全面、不配比、結(jié)余不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。

二、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行

事業(yè)單位存在上述諸多問(wèn)題,其主要原因?yàn)闀?huì)計(jì)核算采用收付實(shí)現(xiàn)制原則。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十六條規(guī)定,會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制下收入和費(fèi)用的確認(rèn)原則是以現(xiàn)金是否收付為依據(jù)的,而不是依據(jù)收入、費(fèi)用的歸屬期為劃分標(biāo)準(zhǔn),其核算的結(jié)果就是不能全面準(zhǔn)確反映單位的財(cái)務(wù)收支及結(jié)果,無(wú)法滿足單位發(fā)展的客觀要求。因此改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算收付實(shí)現(xiàn)制原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則勢(shì)在必行。

1.改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則是增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支透明度,推進(jìn)政務(wù)公開(kāi)的必然要求。胡錦濤總書記在黨的十七大報(bào)告中提出,要加快行政管理體制改革,建設(shè)服務(wù)性政府。溫家寶總理在2007年政府工作報(bào)告中提出了打造服務(wù)型政府的重要理念,提出要提高政府工作的透明度。事業(yè)單位作為政府服務(wù)的窗口單位,其財(cái)務(wù)收支透明度和服務(wù)成本的高低,直接影響政府服務(wù)的形象。因此按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支,提高財(cái)務(wù)透明度,成為推行政務(wù)公開(kāi)、提升政府形象的必然要求。

2.改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則是推進(jìn)事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)的必然要求。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善,推進(jìn)事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)、實(shí)行績(jī)效工資制度成為政府改革的重要內(nèi)容。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息,也自然成為績(jī)效評(píng)價(jià)工作的重要基礎(chǔ)指標(biāo)。而按照收付實(shí)現(xiàn)制原則核算的財(cái)務(wù)信息無(wú)法滿足績(jī)效評(píng)價(jià)管理的需要,必須進(jìn)行改革,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制全面準(zhǔn)確提供各種財(cái)務(wù)信息。

3.改革事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算原則是加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管的必然要求。由于在收付實(shí)現(xiàn)制下的收、支、結(jié)余等財(cái)務(wù)信息不能正確及時(shí)地在財(cái)務(wù)上予以反映,造成了財(cái)政監(jiān)管上的漏洞,不利于推進(jìn)財(cái)政科學(xué)化,精細(xì)化管理。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的設(shè)想

事業(yè)單位會(huì)計(jì)由收付實(shí)現(xiàn)制改革為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是一項(xiàng)系統(tǒng)、復(fù)雜的工程,應(yīng)逐步推進(jìn)、穩(wěn)步實(shí)施,既要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則全面反映單位的財(cái)務(wù)狀況,又要建立一套科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系與預(yù)算會(huì)計(jì)相對(duì)接,滿足預(yù)算管理的要求。

1.按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算單位收、支、結(jié)余。權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的要求是收入與費(fèi)用的確認(rèn)以權(quán)利是否已經(jīng)形成和義務(wù)是否發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn),凡應(yīng)歸屬本期的收入與費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付均應(yīng)作為本期的收益與費(fèi)用處理,反之凡不應(yīng)歸屬本期的收益與費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均不作為本期的收益與費(fèi)用處理。單位發(fā)生的收入,特別是一次收入應(yīng)屬幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的收入,應(yīng)嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行劃分。發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分收益性與資本性支出界限,受益界限較長(zhǎng)的存貨類資產(chǎn)要按照先入庫(kù),后領(lǐng)用,逐步結(jié)轉(zhuǎn)成本的辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,使收入與支出相配比。

2.按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則改進(jìn)固定資產(chǎn)核算辦法。固定資產(chǎn)的核算是事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要內(nèi)容,在收付實(shí)現(xiàn)制下,購(gòu)建固定資產(chǎn)按照收益性支出處理,共成本一次列支,賬面上的固定資產(chǎn)及固定基金科目的核算僅僅起到固定資產(chǎn)登記簿和反映原始成本的作用,沒(méi)有發(fā)揮價(jià)值管理的作用?？同F(xiàn)上造成了價(jià)值管理與實(shí)物管理的脫節(jié)。因此,改革后,固定資產(chǎn)要按照資本性支出的原則處理,不再改置固定基金科目,與企業(yè)會(huì)計(jì)相同遵循固定資產(chǎn)逐步消耗的使用規(guī)律,提取折舊,固定資產(chǎn)凈值反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及實(shí)物狀態(tài)。

3.建立一套科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革重點(diǎn)和難點(diǎn)應(yīng)是建立怎樣的財(cái)務(wù)報(bào)告體系,既使改革順利進(jìn)行,又能與現(xiàn)行的預(yù)算管理會(huì)計(jì)銜接,滿足預(yù)算管理的要求。⑴建立以反映單位財(cái)務(wù)收支狀況的資產(chǎn)負(fù)債表、收支結(jié)算表財(cái)務(wù)報(bào)告體系。資產(chǎn)負(fù)債表,收支結(jié)算表以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ),從財(cái)務(wù)管理、成本控制的角度按照有關(guān)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行編制,滿足單位管理、財(cái)政監(jiān)管、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面的需要。⑵建立以反映預(yù)算收支為主的現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)告體系。現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行編制,在參照企業(yè)現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上,按照預(yù)算管理和政府收支分類的要求改進(jìn)和細(xì)化現(xiàn)金流量表的內(nèi)容,使之與現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容相對(duì)接。

[1]武獻(xiàn)杰.穩(wěn)步推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革加強(qiáng)財(cái)政科學(xué)化、精細(xì)化管理——“政府會(huì)計(jì)改革研討會(huì)”紀(jì)實(shí)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2009,(10).

[2]張傳華.新編預(yù)算會(huì)計(jì)[M].太原:山西經(jīng)濟(jì)出版社, 1998.

[3]《中華人民共和國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)匯編》編委會(huì).中華人民共和國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)匯編(2008年最新版) [M].上海:立信會(huì)計(jì)出版社,2008.