敬文舉

從1999年高校擴(kuò)招以來，我國公辦高校自主辦學(xué)權(quán)利在不斷擴(kuò)大，教學(xué)環(huán)境得到明顯改善，高等教育事業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展階段。國家財(cái)政對(duì)公辦高校加大投入，公辦高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，公辦高校辦學(xué)社會(huì)效益也有所提升。與此同時(shí)，一些新的情況和新的問題也不斷產(chǎn)生，譬如公辦高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理不完善，辦學(xué)效益不理想，反腐形勢也日趨嚴(yán)峻等。因此，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督是規(guī)范公辦高校經(jīng)濟(jì)秩序，完善內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)管理水平的有效手段，促進(jìn)公辦高校依法治校，提高辦學(xué)效益。

一、公辦高校審計(jì)監(jiān)督的重要性

公辦高校審計(jì)監(jiān)督旨在規(guī)范預(yù)算管理、治理教育亂收費(fèi)、預(yù)防和懲治腐敗、推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面具有十分重要的作用。

（一）監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行

公辦高校經(jīng)費(fèi)主要來源于政府財(cái)政撥款，是政府財(cái)政預(yù)算重要組成部分，公辦高校審計(jì)監(jiān)督是政府預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的組成部分。公辦高校財(cái)政預(yù)算分配是否遵循真實(shí)、合法、公平的原則，有無向某些部門、單位傾斜，有無造成資源配置不合理和低效益等問題都必須納入預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督的范圍。公辦高校必須加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政預(yù)算分配制度，保證財(cái)政資金安全，提高財(cái)政資金的使用效益。

（二）監(jiān)管資金收付

當(dāng)前，公辦高校的資金來源渠道較多，資金分布較廣,審計(jì)監(jiān)督工作難度較大。各公辦高校是否按規(guī)定使用資金，使用效果是否良好，對(duì)公辦高效各項(xiàng)決策產(chǎn)生直接影響，也與廣大師生的切身利益息息相關(guān)。加強(qiáng)公辦高校預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用以及專項(xiàng)教育資金的籌措、撥付、管理、使用的審計(jì)監(jiān)督，有效監(jiān)管各項(xiàng)資金的運(yùn)行，促進(jìn)各項(xiàng)資金收付的合法性、安全性、有效性。

（三）監(jiān)控基建投資

近階段，隨著公辦高校招生規(guī)模的擴(kuò)大，高校基建投資項(xiàng)目增多，基建投資額不斷增加，基建項(xiàng)目審計(jì)已成為公辦高校審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)和權(quán)利腐敗敏感區(qū)。對(duì)基建項(xiàng)目實(shí)施全程跟蹤審計(jì)，促使建設(shè)單位完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)基建項(xiàng)目管理。同時(shí)，通過基建項(xiàng)目審計(jì)，核定基建項(xiàng)目工程造價(jià)，控制基建項(xiàng)目成本，節(jié)約基建項(xiàng)目開支，提高基建項(xiàng)目投資效益。

（四）參謀領(lǐng)導(dǎo)決策

目前,公辦高校教育改革進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期，各項(xiàng)改革措施的實(shí)施都需要經(jīng)過可行性論證，特別是公辦高校重大項(xiàng)目立項(xiàng)、對(duì)外投資決策、經(jīng)濟(jì)合同簽訂以及日常經(jīng)營管理等必須通過審計(jì)監(jiān)督。針對(duì)突出問題進(jìn)行仔細(xì)分析，查找問題的根源，提出處理意見和建議，促使審計(jì)結(jié)論為高校決策服務(wù)，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的參謀作用。

（五）任用干部依據(jù)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指企事單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。其目的是維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，正確評(píng)價(jià)和使用干部；揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)；客觀公正地鑒定干部經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論成為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、評(píng)價(jià)、任用的重要依據(jù)。

（六）打擊經(jīng)濟(jì)犯罪

公辦高校一些腐敗案件查處，最初從審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題。通過對(duì)財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)一步審計(jì)，快速取得涉案人員違法違紀(jì)的線索，為紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的立案偵查調(diào)查提供充分的法律依據(jù)。再通過專項(xiàng)審計(jì)充分掌握涉案人員犯罪證據(jù)，有利于依法辦案，提高辦案的工作效率。

二、加強(qiáng)公辦高校審計(jì)監(jiān)督的具體措施

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)監(jiān)督觀念

轉(zhuǎn)變審計(jì)監(jiān)督觀念，提高審計(jì)服務(wù)意識(shí)，形成國家審計(jì)機(jī)關(guān)、公辦高校內(nèi)部審計(jì)部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等共同協(xié)作的服務(wù)主體。國家審計(jì)機(jī)關(guān)可通過多種途徑了解公辦高校財(cái)務(wù)管理狀況，尤其要深入各公辦高校進(jìn)行現(xiàn)場指導(dǎo)、監(jiān)督。由國家審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合實(shí)際情況制定本行政區(qū)域內(nèi)公辦高校的審計(jì)工作計(jì)劃，形成由國家審計(jì)機(jī)關(guān)牽頭、公辦高校內(nèi)部審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同參與審計(jì)監(jiān)督服務(wù)體系。政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)相互配合，從不同角度對(duì)公辦高校進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，確保審計(jì)監(jiān)督效果。嚴(yán)格執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，形成客觀、公正審計(jì)意見，并定期向相關(guān)利益群體公布審計(jì)報(bào)告，提高審計(jì)報(bào)告的公信力。開展創(chuàng)新審計(jì)監(jiān)督工作，利用審計(jì)監(jiān)督規(guī)律，創(chuàng)新審計(jì)方法，提高審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的時(shí)效性。

（二）加大審計(jì)監(jiān)督力度

完善公辦高校業(yè)績評(píng)價(jià)體系，實(shí)行目標(biāo)責(zé)任管理，加強(qiáng)政府部門對(duì)公辦高校宏觀監(jiān)督，推動(dòng)我國高等教育事業(yè)健康發(fā)展。公辦高校要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的專項(xiàng)審計(jì)，自覺接受政府審計(jì)部門實(shí)施預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)和年終決算審計(jì)，確保財(cái)務(wù)信息客觀、真實(shí)，有效防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。公辦高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人推行委派制度，即公辦高校財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人由主管部門委派，任期1-3年，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人只對(duì)主管部門負(fù)責(zé)，工資福利由主管部門發(fā)放，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人代表主管部門對(duì)公辦高校實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，讓審計(jì)監(jiān)督貫穿公辦高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。

（三）建立審計(jì)監(jiān)督激勵(lì)約束機(jī)制

公辦高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)監(jiān)督的作用，為審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的開展提供組織保障。目前，審計(jì)監(jiān)督明顯缺乏激勵(lì)和約束機(jī)制，嚴(yán)重影響審計(jì)監(jiān)督功能。完善審計(jì)監(jiān)督激勵(lì)約束機(jī)制需做以下工作：一是保障審計(jì)監(jiān)督經(jīng)費(fèi)。隨著公辦高校經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)增多，審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容不斷豐富，審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍壯大，審計(jì)監(jiān)督成本也不斷上升，經(jīng)費(fèi)保障對(duì)發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能非常重要。二是建立審計(jì)監(jiān)督獎(jiǎng)懲制度。在審計(jì)監(jiān)督過程中有突出貢獻(xiàn)的審計(jì)人員，根據(jù)貢獻(xiàn)大小給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和榮譽(yù)；對(duì)于謀求個(gè)人好處而出具虛假審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)追究責(zé)任，并給予相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)處罰，促使審計(jì)人員明確審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。三是完善外部監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)過程和結(jié)論的檢查，開展一定范圍的同業(yè)互查或者成立審計(jì)專家委員會(huì)，“讓內(nèi)行檢查內(nèi)行”，能夠消除外部監(jiān)督與審計(jì)信息不對(duì)稱，杜絕審計(jì)合謀行為的發(fā)生。健全外部監(jiān)督機(jī)制，實(shí)行審計(jì)民事賠償制度，鼓勵(lì)遭受損失的審計(jì)報(bào)告使用者提起民事訴訟，提高外部監(jiān)督的力度。

（四）完善內(nèi)部控制制度

公辦高校內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的制度保障，完善內(nèi)部控制制度可以促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，減少會(huì)計(jì)信息的失真，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。完善的內(nèi)部控制制度有利于高校審計(jì)人員從傳統(tǒng)的查賬工作中解脫出來，把主要精力集中在高校內(nèi)部監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。完善公辦高校內(nèi)部控制應(yīng)采取以下具體措施：第一、建立和完善各項(xiàng)規(guī)章制度，規(guī)范公辦高校日常管理；第二、加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，切實(shí)加強(qiáng)預(yù)算控制；第三、強(qiáng)化不相容職務(wù)分離，實(shí)行不同崗位之間的內(nèi)部牽制；第四、提高財(cái)務(wù)監(jiān)督力度，重點(diǎn)監(jiān)管貨幣資金流向；第五、重視人才管理，吸引、留住高端人才；第六、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與技能，進(jìn)一步減少公辦高校財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)。

（五）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能，促進(jìn)公辦高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理合法、有效，努力提高資金的使用效益，應(yīng)當(dāng)采取以下措施：第一、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理。國家審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理和指導(dǎo)公辦高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，提高公辦高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的水平。第二、完善規(guī)章制度。建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，加強(qiáng)公辦高校財(cái)務(wù)、資金、投資、人事等方面管理，強(qiáng)化內(nèi)部稽核和監(jiān)察，加大公辦高校主要領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)察力度，建立一套行之有效的內(nèi)部監(jiān)督、制約體系。第三、實(shí)行目標(biāo)管理。內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行明確分工，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)特長制定詳細(xì)的工作目標(biāo)，并定期進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果分別給予物質(zhì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，促使審計(jì)人員充分發(fā)揮積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，確保內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)圓滿完成。第四、實(shí)施崗位輪換。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員工作崗位定期進(jìn)行輪換，杜絕出現(xiàn)關(guān)系審計(jì)、人情審計(jì)等現(xiàn)象，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。

（六）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)

首先、實(shí)行準(zhǔn)入制。根據(jù)審計(jì)監(jiān)督專業(yè)化管理的要求,制定審計(jì)人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)錄用或選調(diào)審計(jì)人員，確保審計(jì)人員具備較高的綜合素質(zhì)。其次、加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。國家每年頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)條例，在職審計(jì)人員每年必須進(jìn)行繼續(xù)教育，不斷更新專業(yè)知識(shí)，提高審計(jì)專業(yè)技能，適應(yīng)與時(shí)具進(jìn)的業(yè)務(wù)需要。再次、更新觀念。審計(jì)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，探索新的審計(jì)方法，同時(shí)，發(fā)揮團(tuán)隊(duì)力量；及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)內(nèi)部溝通與交流，充分利用外部資源，提高審計(jì)監(jiān)督的協(xié)作能力。最后，國家審計(jì)部門、各公辦高校內(nèi)部審計(jì)組織及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)學(xué)會(huì)的組織下廣泛開展經(jīng)驗(yàn)交流，探討新形勢下公辦高校審計(jì)監(jiān)督新思路、新舉措，更好地為公辦高校審計(jì)監(jiān)督服務(wù)。

三、結(jié)論

總之，加強(qiáng)公辦高校審計(jì)監(jiān)督已刻不容緩，需要政府重視、公辦高校積極配合以及社會(huì)廣泛參與才能形成審計(jì)監(jiān)督的協(xié)同效應(yīng)。公辦高校審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行力是提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量的關(guān)鍵。提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量有助于提升審計(jì)監(jiān)督的價(jià)值，能有效防止公辦高校腐敗行為的發(fā)生，促進(jìn)公辦高校經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的快速增長。

［1］中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2009.119-150

［2］李海風(fēng)，劉霄侖等譯.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社.2006,2-10

［3］曲紹明.試論提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的路徑與措施[J].地方財(cái)政研究.2007(11):58-60

［4］武陽.淺談高校審計(jì)監(jiān)督問題 [J].商丘師范學(xué)院學(xué)報(bào)，2008(4):126-127

［5］彭藝.高校財(cái)務(wù)管理與審計(jì)監(jiān)督機(jī)制創(chuàng)新研究[J].高教視窗.2009(4):215

［6］敬文舉.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策研究[J].中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(bào).2009(4):104-106