徐湘勇

（湖南科技學(xué)院 計劃財務(wù)處，湖南 永州 425100）

高校學(xué)雜費財務(wù)處理探索

徐湘勇

（湖南科技學(xué)院 計劃財務(wù)處，湖南 永州 425100）

我國高?，F(xiàn)行的會計核算制度是收付實現(xiàn)制，文章分析了高?，F(xiàn)行學(xué)雜費會計處理程序，以及現(xiàn)行模式的優(yōu)缺點，是否改用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并從五個方面論述了堅持收付實現(xiàn)制的必要性，針對現(xiàn)行制度的一些缺點，提出了完善學(xué)雜費會計處理的新構(gòu)想。

高校；會計；核算制度；學(xué)雜費處理；收付實現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

學(xué)雜費是高校最重要的一個資金來源，根據(jù)筆者所在學(xué)校歷年報表統(tǒng)計，以及兄弟院校統(tǒng)計比較，在絕大多數(shù)高校中，學(xué)雜費收入一般占總收入的三分之二左右，因此積極組織學(xué)雜費收入，加強對學(xué)雜費資金的管理，應(yīng)該是高校財務(wù)工作的中心工作之一。但是，目前高校對學(xué)費資金的會計處理卻存在一些問題，很不適應(yīng)現(xiàn)代高校的發(fā)展。筆者以為，現(xiàn)行高校學(xué)費資金的會計處理程序和方法有待改進和完善。本文就高校學(xué)雜費（以學(xué)費為例）的會計處理作探討。

一 高校現(xiàn)行收費現(xiàn)狀

以甲校為例，在校學(xué)生10000人，其中文科4000人，生均學(xué)費3100元/學(xué)年，理科6000人，生均學(xué)費3400元/學(xué)年；當年應(yīng)收學(xué)生學(xué)費收入為3100×4000+3400×6000= 3280萬元，當年實際收到學(xué)費3000萬元，全額繳存財政非稅收入戶，當年財政共撥回學(xué)費資金2800萬元，當年共減免貧困生學(xué)費100萬元，會計處理程序和方法如下：

（1）甲校當年應(yīng)收學(xué)費收入3280萬元，只由收費科在學(xué)生收費系統(tǒng)中顯示，會計科未作會計處理。

（2）收費科當年實收學(xué)費收入3000萬元，存入學(xué)校銀行賬戶，交由會計科作賬，會計分錄為借：銀行存款-學(xué)費收入過渡戶3000萬元貸：應(yīng)繳財政專戶3000萬元。

（3）會計科將3000萬元學(xué)費資金全額繳存財政非稅收入戶，會計分錄為借：應(yīng)繳財政專戶3000萬元。貸：銀行存款－學(xué)費收入過渡戶3000萬元。

（4）財政將2800萬元學(xué)費資金撥回學(xué)?；举~戶，會計科會計分錄為借：銀行存款-學(xué)?；緫?800萬元。貸：事業(yè)收入-財政專戶返還收入2800萬元。

（5）當年共減免貧困學(xué)生學(xué)費100萬元，由收費科直接從學(xué)生收費系統(tǒng)中修改學(xué)生欠費數(shù)據(jù)，會計科未作會計處理。

二 學(xué)雜費現(xiàn)行會計處理的分析

目前高校對學(xué)費資金的會計處理程序和方法，存在以下幾點不足：

（一）高校學(xué)費收入會計信息反映不及時

高校學(xué)費收入雖然是財政資金的一部分，但是畢竟和行政單位的行政收費不一樣，還帶有補償高校教育活動支付成本的性質(zhì)。在目前財政體制上，應(yīng)該是全額返還高校用于高校事業(yè)支出，也就是說這部分財政資金的所有權(quán)還是在高校，按照會計“實質(zhì)重于形式”的原則，學(xué)校的學(xué)費收入應(yīng)該在當年度全部確認，而并非等到財政將學(xué)費資金返還學(xué)校賬戶時才形成收入，因而學(xué)校自身的會計信息中無法及時反映情況自身的學(xué)費收入狀況，給決策機構(gòu)的信息反饋不真實、不及時，而且不利于當年學(xué)校的收支平衡，許多高校因?qū)W費資金沒有及時從財政撥回而出現(xiàn)決算赤字。

（二）高校資產(chǎn)與收入不實

學(xué)校學(xué)費資金繳存財政非稅收入戶，這部分財政資金的所有權(quán)還是屬于高校，實際上形成的是高校與財政的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，但會計處理過程中始終沒有給予真實反映。上面第3步與第4步所形成的差額200萬元屬于財政未返還學(xué)校的學(xué)費資金，這部分學(xué)校暫存財政資金在學(xué)校會計信息中沒有顯現(xiàn)，無論資產(chǎn)、收入等都沒有反映，顯然會計信息中反映的學(xué)費收入比實際學(xué)費收入要少，造成信息失真，資產(chǎn)與收入不實。

（三）隱含資產(chǎn)流失后患

上述學(xué)費資金管理過程和學(xué)費資金會計處理過程中，始終沒有將學(xué)校存入財政非稅收入戶的學(xué)費資金作為高校的“債權(quán)”來管理，只是在學(xué)校的備查賬中登記學(xué)費資金的收取、繳存及財政返還情況，而且備查賬在高校的建立還很不規(guī)范，因此高校會計處理中，對繳存財政非稅收入戶未返還的資金末作任何反映，不僅外部審計檢查無法從賬面看到，就是內(nèi)部管理人員也不是很清晰地了解學(xué)費資金及學(xué)費實際收入狀況，個別會計人員就可以利用工作之便，利用制度缺陷，將學(xué)校學(xué)費資金在賬外循環(huán)，以致有公款私存、私分利息等違法事件發(fā)生的可能。

（四）高校與學(xué)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系無法體現(xiàn)

學(xué)生在學(xué)校接受教育培訓(xùn)，學(xué)校對學(xué)生收取學(xué)費，是一種對應(yīng)的對價關(guān)系，但不是完全等價。高校與學(xué)生之間因收取和交納學(xué)費所形成的關(guān)系本身也是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，學(xué)校只對實際收到的學(xué)費收入進行核算，而對應(yīng)該收到而未收到的學(xué)費未作會計處理，學(xué)校對貧困生學(xué)費的緩交和減免反映了學(xué)校對學(xué)生的關(guān)心和付出，學(xué)生欠費和減免情況在賬務(wù)中無法體現(xiàn)，這一點實際上已經(jīng)嚴重影響了高校收入預(yù)算的確定和預(yù)算的平衡，高校當年的辦學(xué)成本和辦學(xué)效益也無法核算，給高校的管理帶來很多不便和弊端。

（五）高校內(nèi)部監(jiān)督失控

高校目前通常設(shè)立收費科管理收費，設(shè)立會計核算科進行收入和支出的核算，由于會計核算科未對應(yīng)收學(xué)費收入進行會計處理，實際收到的學(xué)費和學(xué)生欠費情況也只在收費科的備查賬和收費系統(tǒng)中予以體現(xiàn)，而會計核算科無法監(jiān)督收費科的學(xué)費收取情況和學(xué)生欠費情況，致使收費科在做減免貧困生學(xué)費及修改和刪除學(xué)生欠費信息時沒有監(jiān)督，有隨意性，形成制度監(jiān)控盲點。

（六）統(tǒng)計工作不便，統(tǒng)計數(shù)據(jù)不實

由于高校對減免學(xué)費未作會計處理，而減免學(xué)費是高校對貧困學(xué)生實施困難補助的一種重要手段，教育行政主管部門每年都要統(tǒng)計各高校資助貧困學(xué)生的有關(guān)信息，明確規(guī)定高校要將年學(xué)費收入的10%作為給予貧困學(xué)生的獎勵資金，而且將這一信息作為考核各高校的一項重要指標，但是各高校的統(tǒng)計數(shù)據(jù)卻不能從賬目中直接準確無誤提取，造成統(tǒng)計出來的數(shù)據(jù)嚴重不實。

三 會計核算應(yīng)該堅持“收付實現(xiàn)制”

因為現(xiàn)行會計核算制度中高校對學(xué)費資金的會計處理存在一些問題，很不適應(yīng)現(xiàn)代高校的發(fā)展，一些研究者認為高校核算制度應(yīng)該由現(xiàn)行“收付實現(xiàn)制”改為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

既然要研究學(xué)雜費收入的會計處理，首先要研究學(xué)雜費收入的性質(zhì)，學(xué)雜費收入究其實質(zhì)是高校依據(jù)政府物價部門的收費文件借助于政府財政預(yù)算外資金收費職能向?qū)W生收取的財政性資金收入，明確了它的財政性資金收入的性質(zhì)，就說明這部分收入是財政收入的一部分，而不是我們一般意義上的講求收入、利潤的企業(yè)營業(yè)收入，因為高校這個社會細胞為社會提供的不是一般意義上的社會產(chǎn)品，其投入與產(chǎn)出不能用工業(yè)產(chǎn)品的標準來計量，無論是基于高校部門單位的體制、單位資金的性質(zhì)、部門工作目標和單位經(jīng)營目標、收入與支出權(quán)責(zé)配比原則、中外國情不同等多方面因素都決定了我國高?，F(xiàn)在應(yīng)該堅持“收付實現(xiàn)制”的會計核算制度。

（一）高校事業(yè)單位的性質(zhì)決定了其必須實行“收付實現(xiàn)制”

我國高校基本上是公立學(xué)校，屬于政府公益教育事業(yè)單位，1997年頒布實行的《事業(yè)單位財務(wù)制度試行》第25條第1款明確規(guī)定：“事業(yè)單位預(yù)算實行‘收付實現(xiàn)制’?！边@一條款的制定是依據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)來制定的，也明確了事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)?！陡叩葘W(xué)校會計制度》第一部分第5條之規(guī)定也明確了這一點。在我國事業(yè)單位改革體制沒有明確之前，高校更改會計核算基礎(chǔ)是不穩(wěn)妥的。

（二）單位資金的性質(zhì)決定了個一個單位會計核算方式制度

我國高?，F(xiàn)在經(jīng)費三分之一來自政府撥款，三分之二來自學(xué)雜費收入。前者是政府預(yù)算內(nèi)資金；后者屬于政府預(yù)算外收入范疇，其收費標準由政府物價部門審核決定，收入必須交政府財政部門，再由財政部門撥付高校。這兩部分收入的性質(zhì)都是政府預(yù)算內(nèi)、外資金，屬于政府財政收入，這就決定了這些資金的使用必需要與財政部門對接，接受政府財政部門領(lǐng)導(dǎo)，就必須采用“收付實現(xiàn)制”。

（三）部門工作目標和單位經(jīng)營目標決定了高校不能采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

高校是教育行業(yè)，其工作目標就是教書育人，經(jīng)營成果是合格的畢業(yè)學(xué)生和科技成果，這些是不能簡單的用經(jīng)濟標準來衡量，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制自然也就沒有了基礎(chǔ)。譬如每年發(fā)生的高校教師培訓(xùn)與引進費用，它對應(yīng)的應(yīng)攤銷期限是幾年？人文科學(xué)成果的經(jīng)濟效益是多大價值？由誰來界定？這些都是很難確定的問題。

（四）收入與支出配比的原則決定了高校必須實行“收付實現(xiàn)制”

權(quán)責(zé)發(fā)生制一個基本原則就是收入與支出配比，但是我國法律規(guī)定實行的會計年度是從每年元月一日到當年十二月三十一日，而學(xué)校教學(xué)實行的卻是學(xué)年制，從每年九月到次年七月，且每年開學(xué)、畢業(yè)的時間還不固定，收入與支出如何配比？

（五）中外國情不同決定中國高校不能隨美國高校一樣改用權(quán)責(zé)發(fā)生制

美國高校大多都是私立學(xué)校，本身都是采用董事會制，有完善的稅務(wù)政策來接受大量社會捐贈，要對外報送經(jīng)營成果，以運營公司的方式來管理學(xué)校，自然其采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是順理成章的；但是我國高校基本上是公立高校，從資產(chǎn)、人員、工作、運營資金等各方面來說都不能脫離政府而單獨做為一個經(jīng)濟細胞存在，自然不能隨意采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算。再者，我國高校本身除了教書育人之外，還有一定的政治思想工作目標，更不能簡單的以權(quán)責(zé)發(fā)生制的單純經(jīng)濟視角來看高校工作。

綜合以上分析，高校核算制度由“收付實現(xiàn)制”改用權(quán)責(zé)發(fā)生制在目前情況下是不適宜的，在確保高校改革與發(fā)展的前提下，應(yīng)該在適當改進后，繼續(xù)采用“收付實現(xiàn)制”為妥。

四 對現(xiàn)行學(xué)雜費會計處理方式的新構(gòu)想

經(jīng)濟的發(fā)展決定了會計的發(fā)展，隨著高校改革與發(fā)展進程，現(xiàn)行的高校財務(wù)制度無法解決一些新問題，必需要進行適當?shù)母母?，對此可以在堅持“收付實現(xiàn)制”的大方向下，引入部分“權(quán)責(zé)發(fā)生制”理念與會計科目，加強財務(wù)管理和會計核算，以適應(yīng)形勢的需要，適應(yīng)高校管理現(xiàn)代化。

（一）引入應(yīng)收賬款概念，設(shè)置“應(yīng)收學(xué)雜費”科目

高校應(yīng)該以當年實際報到生員數(shù)為基礎(chǔ)，按專業(yè)學(xué)雜費標準將全部應(yīng)收學(xué)雜費做入賬手續(xù)，總額為當年應(yīng)收全部學(xué)雜費，在此科目下設(shè)置分學(xué)年學(xué)費三級科目，以避免當年收回往年學(xué)費，使“應(yīng)收學(xué)雜費”科目出現(xiàn)紅字，再對減免學(xué)費、住宿費的，經(jīng)相關(guān)財務(wù)手續(xù)后相應(yīng)減少“應(yīng)收及暫付”科目下“應(yīng)收學(xué)雜費”科目對應(yīng)三級科目余額。這樣，就能準確掌握當年和往年應(yīng)收、已收、減免和欠收學(xué)雜費，便于及時作出分析決策。

（二）設(shè)置“應(yīng)收財政專戶款”科目

用于核算高校上繳財政專戶后的資金，其余額就是高校上繳財政專戶后尚末撥回而暫存財政專戶的資金。

（三）完善高校財務(wù)報表

高校應(yīng)根據(jù)自身教育行業(yè)的特點，改進和完善財務(wù)報表體系，增加如應(yīng)收學(xué)雜費明細表等，以更準確反映高校一定時期內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等綜合會計信息，便于校內(nèi)外信息使用者能更準確的掌握學(xué)校財務(wù)狀況。

五 學(xué)費收入會計處理具體構(gòu)想

從高校財務(wù)管理的的角度出發(fā)，為解決目前高校學(xué)費資金會計處理中存在的一些不足，以前述為例，筆者設(shè)想高校學(xué)費資金的會計處理程序和方法如下：

（1）甲校當年應(yīng)收學(xué)費收入3280萬元，收費科作統(tǒng)計，交由會計科入賬，分錄為借：應(yīng)收及暫付－應(yīng)收學(xué)雜費－當年學(xué)年3280萬元。貸：事業(yè)收入－應(yīng)收學(xué)雜費3280萬元。

（2）當年實收學(xué)費收入3000萬元，收費科存入學(xué)校賬戶，由會計科作賬，分錄為借：銀行存款—學(xué)費收入過渡戶3000萬元。貸：應(yīng)收及暫付－應(yīng)收學(xué)雜費－當年學(xué)年3000萬元。

（3）會計科將3000萬元學(xué)費資金全額繳存財政非稅收入戶，分錄為：借：應(yīng)收財政專戶款3000萬元。貸：銀行存款—學(xué)費收入過渡戶3000萬元。

（4）財政將2800萬元學(xué)費資金撥回學(xué)?；举~戶，分錄為：借：銀行存款－學(xué)?；緫?800萬元。貸：應(yīng)收財政專戶款2800萬元。

（5）學(xué)校當年共減免貧困學(xué)生學(xué)費100萬元，由收費科在收費系統(tǒng)內(nèi)減免學(xué)生欠費，同時交由會計科減少“應(yīng)收學(xué)雜費”科目，借：教育事業(yè)支出－學(xué)生困難補助－減免學(xué)費100萬元。貸：應(yīng)收及暫付－應(yīng)收學(xué)雜費－當年學(xué)年100萬元。

根據(jù)以上設(shè)想的會計處理程序和方法，“應(yīng)收及暫付－應(yīng)收學(xué)雜費”的借方發(fā)生額共計3280萬元，貸方發(fā)生額合計3100萬元（實際收到學(xué)費3000萬元+減免貧困學(xué)生學(xué)費100萬元=3100萬元），借貸差額及借方余額180萬元為當年學(xué)生欠費數(shù)；“應(yīng)收財政專戶款”借方發(fā)生額合計3000萬元，貸方發(fā)生額合計2800萬元，借貸差額及借方余額200萬元為財政未返還學(xué)校學(xué)費資金，“教育事業(yè)支出－學(xué)生困難補助－減免學(xué)費”借方余額 100萬元反應(yīng)學(xué)校當年減免學(xué)生學(xué)費的實際數(shù)。這樣，學(xué)校與學(xué)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系、學(xué)校與財政的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，都能準確反映；會計人員的隨意性無生存土壤，會計核算科對收費科內(nèi)部監(jiān)督通過會計處理可以充分發(fā)揮作用；違法事件不可能在發(fā)生，資產(chǎn)得到了保全，資產(chǎn)流失的潛在危機不復(fù)存在，從制度上已經(jīng)杜絕了挪用或貪污資金以及學(xué)費資金以及學(xué)費資金賬外循環(huán)；學(xué)費減免數(shù)據(jù)可以直觀的從賬務(wù)中提取，統(tǒng)計數(shù)據(jù)及時、真實、快捷。

[1]楊家駿.高校學(xué)費資金會計處理構(gòu)想[J].湖南教育財會與基建研究,2007,(3):79-82.

[2]徐湘勇.高校會計核算制度淺探[J].網(wǎng)絡(luò)財富,2009,(10):26-27.

（責(zé)任編校：周 欣）

F812.43

A

1673-2219（2010）09-0163-03

2010－07－06

湖南科技學(xué)院資助項目（09XKYTC026）。

徐湘勇（1976－），男，湖南永州人，湖南科技學(xué)院計劃財務(wù)處經(jīng)濟師，研究方向為非稅收入、財務(wù)管理與會計核算。