歐陽碩龍,李 文

(湖南省林業(yè)科學(xué)院， 湖南 長沙 410004)

林業(yè)科研事業(yè)單位納稅籌劃的探討*

歐陽碩龍,李 文

(湖南省林業(yè)科學(xué)院， 湖南 長沙 410004)

本文就如何利用國家惠林和促進(jìn)林業(yè)科技發(fā)展的政策性稅收優(yōu)惠，充分發(fā)揮科研單位資金效益進(jìn)行了探討，提出通過稅收籌劃，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。并通過案例分析，列舉了具體操作規(guī)范，對(duì)涉農(nóng)科研事業(yè)單位財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)具有較大的參考價(jià)值。

稅收；納稅籌劃；科學(xué)研究；事業(yè)單位

1 問題及背景

稅收作為國家財(cái)政收入的主要來源和宏觀調(diào)控的重要手段，是最重要的經(jīng)濟(jì)杠桿。是國家主權(quán)和權(quán)力的體現(xiàn)。反映著國家的經(jīng)濟(jì)政策和稅收政策。近年來，隨著國家對(duì)林業(yè)工作的日益重視，林業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中的地位不斷得到提升，在相關(guān)的林業(yè)稅收方面先后出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策，如在增值稅和所得稅等方面給予農(nóng)林產(chǎn)品免稅或低稅的優(yōu)惠。為我們進(jìn)行相關(guān)的納稅籌劃提供了較大的運(yùn)作空間。合理節(jié)稅雖然不是企事業(yè)單位進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)最直接的目的，卻是決策和實(shí)施中不可忽視的重要規(guī)劃對(duì)象，林業(yè)科研事業(yè)單位應(yīng)該充分利用政府的各項(xiàng)稅收政策，主動(dòng)運(yùn)用稅收杠桿將單位經(jīng)營、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)同減輕稅負(fù)結(jié)合起來，降低成本，謀取最大的經(jīng)濟(jì)利益。

“納稅籌劃 ”指的是：納稅人在國家法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。自2000年以后，這一概念逐漸得到了中國稅務(wù)高層管理部門的理解和支持。稅收籌劃不同于偷、逃、騙稅，它是在不違反現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行的[1]。筆者認(rèn)為它的特點(diǎn)有三：一是在不違反現(xiàn)行稅法的前提下進(jìn)行。二是體現(xiàn)稅法宗旨，通過經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)事先籌劃。三是少納稅，降低稅收成本。

林業(yè)單位的納稅籌劃則是從稅務(wù)角度對(duì)單位的產(chǎn)品選擇、經(jīng)營方式及經(jīng)濟(jì)合同簽訂等行為進(jìn)行科學(xué)、合理的事先籌劃和安排，盡可能減少單位納稅成本，實(shí)現(xiàn)單位整體價(jià)值最大化。

實(shí)施財(cái)政差額補(bǔ)助的林業(yè)公益性科研事業(yè)單位，其財(cái)政補(bǔ)助部分雖然近年每年在遞增，但按全額事業(yè)單位相比，差額程度在50%及其以上，即至少有50%的經(jīng)費(fèi)需要自己利用本單位的各種資源去創(chuàng)收以彌補(bǔ)不足，包括資產(chǎn)出租、成果轉(zhuǎn)化、技術(shù)服務(wù)等。創(chuàng)收迫切而且任務(wù)艱巨。其主要原因有三：一是周期長。林業(yè)相關(guān)的科學(xué)研究活動(dòng)耗時(shí)長，出一個(gè)成果需要數(shù)年不懈努力，如湖南省林業(yè)科學(xué)院在油茶新品種研究方面成果卓著，獲得了2009年度國家科技進(jìn)步二等獎(jiǎng)，在全國處于領(lǐng)先地位。那是湖南省林業(yè)科學(xué)院凝聚三代人的智慧，耗費(fèi)40個(gè)春秋換來的； 二是服務(wù)林農(nóng)。屬于“三農(nóng)”范疇，林業(yè)成果主要服務(wù)于林區(qū)、林農(nóng)和林業(yè)的發(fā)展，有償服務(wù)收費(fèi)難度大; 三是林業(yè)科研成果的生態(tài)性和公益性強(qiáng)。其成果的推廣不能完全按市場化運(yùn)作。比如洞庭湖生態(tài)監(jiān)測研究，屬于公共產(chǎn)品。這樣的成果不可能有私營企業(yè)者、農(nóng)民來投資或購買，只能政府財(cái)政才有可能買單，實(shí)行公共財(cái)政資助。所以林業(yè)科研單位創(chuàng)收能力弱，林業(yè)科研單位經(jīng)濟(jì)困難，林業(yè)科研單位職工待遇低。

林業(yè)科研單位經(jīng)費(fèi)不足，花每一分錢都須慎重。省下的即賺到的，做好納稅籌劃，降低納稅成本，即相當(dāng)于節(jié)省了開支，增加了收入。 筆者在林業(yè)科研單位財(cái)務(wù)管理的實(shí)際工作中已充分體會(huì)到納稅籌劃的好處， 本文介紹幾個(gè)實(shí)際案例， 談?wù)勛约簩?duì)林業(yè)科研單位的納稅籌劃一些思路和方法， 以便合理地降低經(jīng)營成本， 最終達(dá)到單位經(jīng)濟(jì)效益與政府稅收收入的協(xié)調(diào)增長。

2 納稅籌劃的實(shí)踐案例

2.1 苗木生產(chǎn)銷售增值稅納稅籌劃

林業(yè)良種育苗、良種推廣是林業(yè)科研單位的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)。例如，我院在金銀花良種選育及配套栽培技術(shù)方面進(jìn)行了多年研究，取得了具有國際先進(jìn)水平的成果。選育出高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、高抗逆的花蕾型‘金翠蕾’、‘銀翠蕾’和‘白云’3個(gè)優(yōu)良新品種，為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和農(nóng)民增收提供了新途徑，為加快農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，改善生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)建和諧社會(huì)，起到了積極作用。

2.1.1 案例 苗木培育銷售。某科研單位苗圃每年培育苗木400萬株，價(jià)格為每株2.5元。過去一直沒有辦理相關(guān)的增值稅登記和減免手續(xù)?？蒲腥藛T培育的苗木本單位不能開出正規(guī)的苗木發(fā)票，到稅務(wù)局代開票或開出技術(shù)服務(wù)的發(fā)票而不能減免稅收。

2.1.2 籌劃方案 第一步，注冊登記有限責(zé)任公司；第二步，獲取林業(yè)主管部門的良種生產(chǎn)、種苗生產(chǎn)許可證；第三步，在稅務(wù)登記注冊時(shí)將業(yè)務(wù)范圍涵蓋苗木培育，向當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀悳p免。及時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的減免批復(fù)文件；第四步，申請購買苗木培育銷售發(fā)票；第五步，做好相關(guān)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，享受稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目與其他項(xiàng)目分開核算。

2.1.3 政策依據(jù) 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2008年12月15日頒布自2009年1月1日起實(shí)施的增值稅暫行條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，第一款第(一)項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。培育林用苗木適用本條稅收優(yōu)惠政策。

2.1.4 籌劃分析 籌劃前：增值稅費(fèi)為400萬×2.5×3%=30萬元；

城建附加稅為30*7%=2.1萬元；

教育附加費(fèi)為30*4.5%=1.35萬元

以上合計(jì)稅費(fèi)共計(jì)劃33.45萬元。

籌劃后：苗木培育按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則可享受免稅優(yōu)惠政策，稅率為“0”，應(yīng)繳稅額為“0”，城建附加稅和教育附加費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)是應(yīng)交增值稅額，因此而獲得減免。三項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)數(shù)額為“0”。

33.45萬元對(duì)于一個(gè)科研單位來講,不是一個(gè)小數(shù)目,可以解決日常運(yùn)行中一些困難和問題。我們納稅籌劃的策略是及時(shí)將相關(guān)資料準(zhǔn)備好，經(jīng)過稅務(wù)部門依據(jù)相關(guān)政策審批后，獲得減免優(yōu)惠。在此項(xiàng)銷售上，我單位免除了增值稅及相關(guān)附加稅費(fèi),相當(dāng)于增收了33.45萬元。

2.2 林業(yè)技術(shù)服務(wù)營業(yè)稅納稅籌劃

林業(yè)病蟲害防治也是林業(yè)工作的重要內(nèi)容，隨著我省退耕還林工程、長江生態(tài)防護(hù)林工程等大規(guī)模林業(yè)生態(tài)工程的實(shí)施，出現(xiàn)了大量的幼林、純林，森林病蟲害防治工作面臨十分嚴(yán)峻的形勢。我院依托自身的科研力量，以培育健康森林、綠色食品為目標(biāo)，積極推行以生物防治為主的無公害防治技術(shù)，努力實(shí)現(xiàn)有害生物可持續(xù)控制。國家也在相關(guān)稅收政策上給上述生產(chǎn)、科研活動(dòng)提供了稅收優(yōu)惠政策。

2.2.1 政策依據(jù) 溫家寶總理于2008年11月10日簽發(fā)公布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條免征營業(yè)稅項(xiàng)目中第一款第五項(xiàng)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2008年12月15日頒布自2009年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第一款第(五)項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等)的業(yè)務(wù)；排灌，是指對(duì)農(nóng)田進(jìn)行灌溉或排澇的業(yè)務(wù)；病蟲害防治，是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲害測報(bào)和防治的業(yè)務(wù)；農(nóng)牧保險(xiǎn)，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動(dòng)植物提供保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)；相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)，是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險(xiǎn)知識(shí)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治業(yè)務(wù)的免稅范圍，包括與該項(xiàng)勞務(wù)有關(guān)的提供藥品和醫(yī)療用具的業(yè)務(wù)。

2.2.2 案例 病蟲害防治業(yè)務(wù)未作稅務(wù)登記，到稅務(wù)局柜臺(tái)開服務(wù)發(fā)票，獲得技術(shù)服務(wù)費(fèi)90萬元，須依法交納相關(guān)稅費(fèi)。

2.2.3 籌劃方案 第一步, 成立病蟲害防治機(jī)構(gòu)；第二步，到地方稅務(wù)局辦理了稅務(wù)登記手續(xù)；第三步，將相關(guān)技術(shù)與服務(wù)內(nèi)容及時(shí)報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，相關(guān)企業(yè)新的計(jì)稅基礎(chǔ)仍是由原計(jì)稅基礎(chǔ)90萬元，稅率為“0”。減免了所有的稅費(fèi)支出； 第四步，購買技術(shù)服務(wù)發(fā)票；第五步 做好相關(guān)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作，享受稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目與其他項(xiàng)目分開核算。

2.2.4 籌劃分析 籌劃前：病蟲害防治技術(shù)服務(wù)共計(jì)90萬元。

交納相關(guān)稅金為：

營業(yè)稅：90萬元×5%=4.5萬元

城市維護(hù)建設(shè)稅：4.5萬元×7%=0.315萬元

教育費(fèi)附加：4.5萬元×4.5%=0.2025萬元

共計(jì)稅費(fèi)：4.5萬元+0.315萬元+0.2025萬元=5.0175萬元

籌劃后：病蟲害防治按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》可享受免稅優(yōu)惠政策，稅率為“0”，應(yīng)繳稅額為“0”，城建附加稅和教育附加費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)是應(yīng)交增值稅額，因此而獲得減免。三項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)數(shù)額為“0”。節(jié)省稅費(fèi)5.0175萬元。

2.3 利用房產(chǎn)資源出租的房產(chǎn)稅籌劃

林業(yè)科研事業(yè)單位大部分地處城郊或鄉(xiāng)村，過去在建設(shè)階段地理位置較偏，近年，隨著城市擴(kuò)容，地理優(yōu)勢逐漸顯現(xiàn)。在完成好規(guī)定業(yè)務(wù)事項(xiàng)外，利用閑置資產(chǎn)進(jìn)行出租創(chuàng)收，已成為彌補(bǔ)事業(yè)費(fèi)不足的重要途徑。

2.3.1 政策依據(jù) 《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。

2.3.2 案例 某林業(yè)科研單位利用閑置場地使用面積2000m2，辦公用房屋及附屬設(shè)施1000m2對(duì)外出租給某有限責(zé)任公司作辦公和生產(chǎn)用房。租金按每年30萬元計(jì)，每年分1月份和7月份兩次支付，每次支付15萬元。并簽訂租賃協(xié)議。

2.3.3 籌劃方案 房產(chǎn)稅只對(duì)房屋資產(chǎn)計(jì)征，其他建筑物或場地不征。將該協(xié)議分解為兩份協(xié)議，一份為房屋出租協(xié)議，每年租金15萬元，另一份為場地出租協(xié)議，每年租金15萬元。

2.3.4 籌劃分析

籌劃前：

營業(yè)稅300000×5%=15000(元)，

城建附加稅15000×7%=1050(元)

教育附加費(fèi) 15000×4.5%=675(元)

房產(chǎn)稅 300000×12%=36000(元)

以上稅費(fèi)合計(jì)52725元

籌劃后:

營業(yè)稅 (150000+150000)×5%=15000(元)

城建附加稅15000×7%=1050(元)

教育附加費(fèi) 15000×4.5%=675(元)

房產(chǎn)稅 150000×12%=18000(元)

以上稅費(fèi)合計(jì)34725(元)?；I劃后節(jié)約稅費(fèi)18000元。

2.4 林業(yè)生產(chǎn)所得的企業(yè)所得稅的納稅籌劃

國家制訂“企業(yè)所得稅法”，充分考慮農(nóng)業(yè)、林業(yè)等第一產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，規(guī)定了許多優(yōu)惠政策。林業(yè)企事業(yè)單位更要領(lǐng)會(huì)立法精神，加以充分利用。

2.4.1 政策依據(jù) 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《財(cái)政部 、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知》(財(cái)稅〔2008〕149號(hào))

規(guī)定從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：蔬菜、 谷物、 薯類、 油料、 豆類、 棉花、 麻類、 糖料、 水果、堅(jiān)果的種植；農(nóng)作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產(chǎn)品的采集；灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；遠(yuǎn)洋捕撈。

2.4.2 案例 依前例，以金銀花良種選育，年產(chǎn)量400萬株，單價(jià)為每株2.5元，單位生產(chǎn)成本為每株1.2元，總成本480萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等200萬元。利潤為320萬元。本項(xiàng)目既是 “農(nóng)作物新品種選育”，有良種生產(chǎn)許可證，也可適用“林木的培育和種植”和 “中藥材的種植”(包括示范林基地建設(shè))，都屬免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目。

2.4.3 籌劃方案 將金銀花育苗的相關(guān)內(nèi)容分開設(shè)立帳目，做到與公司其它增值稅業(yè)務(wù)分開，避免帳目上的核算不清，另及時(shí)向相關(guān)稅務(wù)局提交減免稅項(xiàng)目申請。按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送備案材料，提供項(xiàng)目準(zhǔn)確的所得核算情況，從而獲得所得稅減免。

2.4.4 籌劃分析 籌劃前：應(yīng)交企業(yè)所得稅 320萬元×25%=80萬元，籌劃后：可享受免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)交稅額為“0”。節(jié)約稅金80萬元。

3 目前林業(yè)科研單位稅務(wù)籌劃存在問題

3.1 對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠

大多數(shù)事業(yè)單位對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)尚屬啟蒙階段。多數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)不知道有籌劃一說，往往是等到納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生以后才讓單位財(cái)會(huì)人員去處理。對(duì)稅收籌劃存在錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。有人認(rèn)為納稅籌劃是會(huì)計(jì)人員做賬的事情，與經(jīng)營無關(guān)。認(rèn)為稅收和經(jīng)營是兩個(gè)獨(dú)立的概念，只要請一個(gè)好會(huì)計(jì)，通過賬目間的相互運(yùn)作，就能夠少納稅。也有人認(rèn)為納稅籌劃是和稅務(wù)局繞圈子，想盡辦法將稅收減少到最低。有些單位有意利用收入劃分不清，甚至虛假申報(bào)，違反稅收以達(dá)到少納稅的目的?；蚴抢脗€(gè)別稅務(wù)人員執(zhí)法水平不高和拉近私人感情關(guān)照來達(dá)到少納稅的目的。更有甚者，借納稅籌劃之名，行虛假籌劃之實(shí)。采取一些有悖于稅收政策的手段進(jìn)行所謂籌劃，結(jié)果背上偷逃稅款的罪名，還要受到經(jīng)濟(jì)處罰和刑事處罰，“得不償失”[1]。

3.2 涉稅管理欠規(guī)范

目前主要表現(xiàn)在納稅人未按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記、變更或注銷；未按規(guī)定設(shè)置保管賬簿及記賬憑證資料；未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)核算辦法、會(huì)計(jì)核算單位軟件送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查；未按規(guī)定將全部分行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置或損壞、擅自改動(dòng)裝置。

3.3 單位無專業(yè)人員管理稅務(wù)籌劃工作

單位未安排專人處理納稅籌劃事項(xiàng)。有的會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅籌劃不了解，不清楚相關(guān)政策法規(guī)，自然難以享受到稅收優(yōu)惠政策，甚至可能會(huì)多繳納稅金。

4 做好納稅籌劃的體會(huì)與建議

4.1 提高認(rèn)識(shí)，重視財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)

納稅籌劃是稅務(wù)管理的核心，稅務(wù)管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理的一部分。成功的財(cái)務(wù)管理為納稅籌劃奠定了基礎(chǔ)。在稅務(wù)管理中，自覺維護(hù)稅法原則，要充分了解稅法，按稅法規(guī)定辦事，不能因?yàn)閱挝坏氖韬龌蚬室舛鴮⒓{稅籌劃引入偷稅、逃稅和不正當(dāng)避稅的岐途。

4.2 配備專業(yè)人員，熟悉國家稅收政策

單位財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，積極研究、掌握國家稅收政策，熟悉本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)向，保持和稅務(wù)主管部門溝通，把國家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策用到本單位的管理活動(dòng)中去，為單位創(chuàng)造良好的稅收管理環(huán)境。

4.3 稅收籌劃人員熟悉經(jīng)營活動(dòng)，事先統(tǒng)一籌劃

一個(gè)單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)多種多樣，經(jīng)營內(nèi)容不同，必須在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前籌劃納稅方案，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)合理安排。如果在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后才考慮減輕稅負(fù)，很容易出現(xiàn)偷逃稅行為。稅收籌劃人員要全面參與單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，掌握生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)及其稅收政策的關(guān)系并分析其關(guān)聯(lián)程度。只能這樣，才能把握分寸，做好籌劃。

4.4 加強(qiáng)聯(lián)系協(xié)調(diào)

一是加強(qiáng)與稅務(wù)主管部門的溝通，任何一個(gè)納稅籌劃方案，離不開稅務(wù)管理部門的認(rèn)同、監(jiān)督和檢查。爭取到稅務(wù)部門在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)和幫助，充分利用優(yōu)惠政策。二是可以聘請注冊稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專家代理或咨詢，提高稅務(wù)管理水平。

[1] 周華洋.納稅籌劃技巧與避稅案例[M].北京：中華工商聯(lián)合出版社,2002:1.

(責(zé)任編輯：譚著明)

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歐陽碩龍(1962 — )，男，高級(jí)會(huì)計(jì)師，高級(jí)國際財(cái)務(wù)管理師，稅務(wù)會(huì)計(jì)師。

* 本文于2010年湖南省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)林業(yè)會(huì)計(jì)分會(huì)年會(huì)上獲優(yōu)秀論文一等獎(jiǎng)

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