李為毅

《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教學(xué)過程中，碰到學(xué)生總得最多的問題就是：怎么判斷余額是借方還是貸方呢？做分錄的時(shí)候什么記借什么記貸？對(duì)這樣一個(gè)問題如何來解決呢？筆者認(rèn)為應(yīng)該做好以下幾個(gè)步驟。

一、判斷業(yè)務(wù)發(fā)生涉及的會(huì)計(jì)要素，確定會(huì)計(jì)科目

大學(xué)生雖然對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活知之不多，但對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的基本判斷能力已經(jīng)形成，再以概念強(qiáng)化其思維，能夠比較容易地區(qū)別六個(gè)會(huì)計(jì)要素。資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源。例如貨幣資金，原材料，機(jī)器設(shè)備，無形資產(chǎn)等，都符合這一定義。通常情況下，資產(chǎn)的余額是在借方，表明會(huì)計(jì)主體以某一資產(chǎn)形式對(duì)資金的占用數(shù)量。權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩類。負(fù)債是過去的交易或事項(xiàng)形成的預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，例如銀行借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付稅費(fèi)等企業(yè)始終要償還債務(wù)。所有者權(quán)益是企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，其來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者權(quán)益與負(fù)債都是會(huì)計(jì)主體所占有資金的來源，性質(zhì)上與資產(chǎn)相反，通常情況下余額在貸方。收入是會(huì)計(jì)主體在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加且與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入，包括營(yíng)業(yè)收入，投資收益，營(yíng)業(yè)外收入等。費(fèi)用是會(huì)計(jì)主體在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的且與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出，包括營(yíng)業(yè)成本，期間費(fèi)用，投資凈損失，營(yíng)業(yè)外支出，所得稅費(fèi)用等。收入與費(fèi)用的差額形成利潤(rùn)。

對(duì)六個(gè)要素的判斷，可以通過大量的實(shí)例讓學(xué)生進(jìn)行識(shí)別，同時(shí)強(qiáng)調(diào)，識(shí)別對(duì)象是一種靜態(tài)的，處于某一時(shí)點(diǎn)的要素。其中，學(xué)生經(jīng)?；煜氖琴Y產(chǎn)與所有者權(quán)益，他們會(huì)認(rèn)為投資人投入的是貨幣，就是資產(chǎn)，如何又是所有者權(quán)益呢？問答這個(gè)問題就必須明白經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，包括了經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的來攏去脈，必然涉及到會(huì)計(jì)恒等式的變化，涉及到不止一個(gè)要素的增減，投資人在以資金或?qū)嵨锿度霑r(shí)往往會(huì)造成資產(chǎn)和所有者權(quán)益的同時(shí)增加。

二、分清六要素的相互關(guān)系

六要素的關(guān)系最直接的表達(dá)方式便是會(huì)計(jì)恒等式。

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

收入-費(fèi)用＝利潤(rùn)

會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)活動(dòng)的過程，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中要發(fā)生各種收入和費(fèi)用，從而形成利潤(rùn)，利潤(rùn)最終形成為權(quán)益，故上述公式可擴(kuò)展為：

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入-費(fèi)用）

按照復(fù)式記賬的原理，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生必然引起資產(chǎn)與權(quán)益關(guān)系的變化，這個(gè)動(dòng)態(tài)過程會(huì)造成兩個(gè)或兩個(gè)以上要素增減。不論怎樣的增減，等式兩邊金額相等的關(guān)系始終存在。九種典型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以概括了會(huì)計(jì)主體所有的交易和事項(xiàng)。

資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部的此增彼減；負(fù)債項(xiàng)目?jī)?nèi)部的此增彼減；所有者權(quán)益項(xiàng)目之間的此增彼減；資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的同增；資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目的同減；資產(chǎn)與所有者權(quán)益項(xiàng)目的同增；資產(chǎn)與所有者權(quán)益項(xiàng)目的同減；負(fù)債項(xiàng)目增加與所有者權(quán)益項(xiàng)目減少；負(fù)債項(xiàng)目減少與所有者權(quán)益項(xiàng)目增加。

三、記賬規(guī)則及推論的應(yīng)用

學(xué)習(xí)記賬規(guī)則過程中，只需記住一條，即資產(chǎn)增加記借方，就可以在業(yè)務(wù)過程中對(duì)已經(jīng)被識(shí)別出的會(huì)計(jì)要素分清借貸方向，從而完成會(huì)計(jì)分錄。

資產(chǎn)增加記借，則資產(chǎn)減少記入貸方。資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)部此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，金額增加和減少的要素分別記入借方和貸方。例如，會(huì)計(jì)主體向銀行存入100000元現(xiàn)金，這一過程形成銀行存款這一資產(chǎn)增加，銀行存款記入借方，同時(shí)庫存現(xiàn)金這一資產(chǎn)減少了，記入貸方。

資產(chǎn)增加記借，則權(quán)益增加記貸方。權(quán)益是和資產(chǎn)性質(zhì)相反的要素，記賬方向與資產(chǎn)要素相反。例如：會(huì)計(jì)主體向銀行借入為期二年的長(zhǎng)期借款10萬元，這一經(jīng)濟(jì)行為增加了銀行存款這一資產(chǎn)要素，記入借方，同時(shí)增加長(zhǎng)期借款這一負(fù)債要素，記入貸方。

同樣，會(huì)計(jì)主體接收投資人投入的機(jī)器設(shè)備價(jià)值50萬元，這一過程增了固定資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素，同時(shí)增加實(shí)收資本這一所有者權(quán)益。

資產(chǎn)增加記借，則資產(chǎn)減少記入貸方，權(quán)益減少記入借方。當(dāng)會(huì)計(jì)主體以自己的銀行存款10萬元直接償還欠供應(yīng)商的貨款時(shí)，減少銀行存款這一要素，記入貸方，同時(shí)減少應(yīng)付賬款這一債權(quán)人權(quán)益，記入借方。

會(huì)計(jì)主體減少注冊(cè)資本，退還股東資金50萬元。這一過程減少銀行存款這一資產(chǎn)要素，記入貸方，同時(shí)減少實(shí)收資本這一所有者權(quán)益，記入借方。

資產(chǎn)增加記借，則權(quán)益增加記貸方，權(quán)益減少記入借方。權(quán)益和資產(chǎn)是性質(zhì)相反的要素，在借貸記賬規(guī)則中記錄方向相反。例如：向銀行借入短期借款100000元用于償還欠供應(yīng)商的貨款，這一過程使得銀行短期借款這一負(fù)債增加，記入貸方，同時(shí)應(yīng)付賬款減少記入借方。

例如：會(huì)計(jì)主體以盈余公積金1000000元轉(zhuǎn)增資本，這一過程增加實(shí)收資本這一所有者權(quán)益，記入貸方，同時(shí)減少盈余公積這一所有者權(quán)益項(xiàng)目，記入借方。

收入是利潤(rùn)的來源，最終增加所有者權(quán)益，因而性質(zhì)也與權(quán)益相同，收入增加時(shí)記入貸方，減少時(shí)記入貸方。例如：會(huì)計(jì)主體銷售產(chǎn)品取得收入50萬元，款項(xiàng)存入銀行。這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增加銀行存款這一資產(chǎn)，記入借方，增加了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入這一收入要素，記入貸方。

費(fèi)用是利潤(rùn)的抵減項(xiàng)，與收入性質(zhì)相反，即與資產(chǎn)要素記賬規(guī)則相同。費(fèi)用增加時(shí)記入借方，減少時(shí)記入貸方。例如：以銀行存款支付廣告費(fèi)10萬，增加了銷售費(fèi)用記入借方，減少銀行存款這一資產(chǎn)記入貸方。

由以上規(guī)則及推論可見，只要分清經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中涉及的會(huì)計(jì)要素及其發(fā)生數(shù)額的增減，就可以根據(jù)“資產(chǎn)增加記借”這一規(guī)則推寅出相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的借貸方向，從而完成會(huì)計(jì)分錄。如果一一去記住九種典型業(yè)務(wù)的記賬借貸方法還是比較困難，做分錄只需要記住一條：資產(chǎn)增加記借，其他各要素增減時(shí)的記錄方向可以隨之推寅，有助于學(xué)生掌握分錄編制的難點(diǎn)。

四、結(jié)論

面對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生如何確定其借貸方向是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的一個(gè)難點(diǎn)，但把握好六個(gè)會(huì)計(jì)要素及其相互關(guān)系，還是可以有效地解決這一問題，即遵循以下步驟：確定業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)要素，要素的增減，由資產(chǎn)增加記借方推寅出這筆業(yè)務(wù)的借貸方向。