李庭華

在會(huì)計(jì)教學(xué)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)要素增減對(duì)會(huì)計(jì)要素的借貸方向變化影響是一個(gè)重要的不可避免的內(nèi)容，它涉及到現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基石，涉及到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，涉及到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等等問題。在一般的會(huì)計(jì)教學(xué)過程中，對(duì)此問題的分紹本人認(rèn)為過于簡單，沒有從本質(zhì)上進(jìn)行說明，學(xué)生僅僅是記住了會(huì)計(jì)要素的借貸方向變化，而沒有理解會(huì)計(jì)要素借貸方向變化的內(nèi)在聯(lián)系。本文從理論上設(shè)計(jì)了一種教學(xué)方法，講解會(huì)計(jì)要素增減對(duì)會(huì)計(jì)要素的借貸方向變化是如何影響的，從會(huì)計(jì)的內(nèi)在邏輯關(guān)系開始，運(yùn)用會(huì)計(jì)等式和記賬規(guī)則以及本文假設(shè)進(jìn)行約束，能夠讓不懂會(huì)計(jì)的人理解會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在聯(lián)系，自已在一般情況下進(jìn)行推導(dǎo)。

會(huì)計(jì)要素 教學(xué)會(huì)計(jì)邏輯 會(huì)計(jì)等式 記賬規(guī)則

會(huì)計(jì)等式

會(huì)計(jì)等式，也稱會(huì)計(jì)恒等式，或會(huì)計(jì)方程式，它是對(duì)各會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系利用數(shù)學(xué)公式所作的概括表達(dá)，即反映各會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式。它提示各會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系，是復(fù)式記賬、試算平衡和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。

（1）靜態(tài)等式：資產(chǎn)一負(fù)債+所有者權(quán)益

這一等式，稱為財(cái)務(wù)狀況等式，它反映了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，揭示了會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。具體而言，它從一個(gè)方面表明了會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)，從另一方面表明了這些資產(chǎn)的來源，其中，資產(chǎn)是結(jié)果，負(fù)債和所有者權(quán)益是形成這些資產(chǎn)的原因，會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)和權(quán)益，實(shí)際上是同一資金的兩個(gè)不同方面，是從資金的占用形式和來源兩個(gè)不同角度觀察和分析的結(jié)果。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就有一定數(shù)額的權(quán)益，反之，有一定數(shù)額的權(quán)益，就有一定數(shù)額的資產(chǎn)。資產(chǎn)和權(quán)益這種相互依存的關(guān)系，決定了在數(shù)量上一個(gè)會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額必定相等。

（2）動(dòng)態(tài)等式：收入一費(fèi)用一利潤

這一會(huì)計(jì)等式，稱為財(cái)務(wù)成果等式，它反映了收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)會(huì)計(jì)要素的關(guān)系，揭示了會(huì)計(jì)主體在某一特定期間的經(jīng)營成果。是編制利潤表的理論依據(jù)。因此，又稱之利潤表等式。

3、綜合等式：資產(chǎn)+費(fèi)用一負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

這一等式綜合了會(huì)計(jì)主體利潤分配前財(cái)務(wù)狀況等式和經(jīng)營成果等式之間的關(guān)系。揭示了會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互聯(lián)系。

記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。

（1）在運(yùn)用借貸記賬法記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要記錄一個(gè)（或幾個(gè)）賬戶的借方，又必然要記錄另一個(gè)（或幾個(gè)）賬戶的貸方，即“有借必有貸”；賬戶借方記錄的金額必然等于賬戶貸方的金額，即“借貸必相等”。

（2）所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個(gè)記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記人貸方；

（3）記人借方的金額必須等于記入貸方的金額。本文的假設(shè)：資產(chǎn)增加登記在借方

做出這樣的假設(shè)，其實(shí)是將目前大家都知道的內(nèi)容使之符合會(huì)計(jì)整體的邏輯關(guān)系，而不是使之不容于當(dāng)前的會(huì)計(jì)邏輯。如果做出資產(chǎn)增加登記在貸方，可能在下面的分析中，更加能夠體現(xiàn)出本文的意圖，但是和當(dāng)前整體的會(huì)計(jì)邏輯是剛好相悖的，所以做出了資產(chǎn)增加登記在借方的假設(shè)。

會(huì)計(jì)作為一門學(xué)科，其內(nèi)在的體系是符合邏輯的，而這個(gè)邏輯關(guān)系整體上在這里不做介紹，但是最重要的應(yīng)該是記賬規(guī)則和會(huì)計(jì)等式，其他的所有規(guī)定，必須符合記賬規(guī)則和會(huì)計(jì)等式，否則就會(huì)從根本上推翻會(huì)計(jì)的整體邏輯關(guān)系，使得會(huì)計(jì)目前的學(xué)科體系崩潰。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，會(huì)計(jì)要素增減對(duì)會(huì)計(jì)要素所涉及的會(huì)計(jì)科目應(yīng)該登記在借方還是登記在貸方如何產(chǎn)生影響，其實(shí)是受到三個(gè)條件的約束，第一個(gè)是必須保持會(huì)計(jì)等式的恒等關(guān)系不變，第二個(gè)是必須符合記賬規(guī)則一有借必有貸，借貸必相等，第三個(gè)是必須符合本文的假設(shè)：資產(chǎn)增加登記在借方。那么所有的會(huì)計(jì)要素將如何發(fā)生變化，我們是可以推斷出來的。

以下就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，結(jié)合會(huì)計(jì)等式，對(duì)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)產(chǎn)生影響，對(duì)會(huì)計(jì)要素所涉及的會(huì)計(jì)科目產(chǎn)生影響進(jìn)行分析，使得學(xué)習(xí)者能夠從本質(zhì)上理解教學(xué)內(nèi)容，理解會(huì)計(jì)要素之間增減變化對(duì)會(huì)計(jì)科目的登記方向的影響，理解這種影響的內(nèi)在邏輯，而不是記住它們的登記方向。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后會(huì)計(jì)要素借貸方向變化分析

（1） 一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)負(fù)債等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1.業(yè)務(wù)發(fā)生之前，資產(chǎn)一負(fù)債+所有者權(quán)益。

2.業(yè)務(wù)發(fā)生之后，新資產(chǎn)+原資產(chǎn)？新負(fù)債+原負(fù)債+所有者權(quán)益。

從會(huì)計(jì)的內(nèi)在邏輯關(guān)系看，必須符合會(huì)計(jì)等式，那么，符合會(huì)計(jì)等式，就應(yīng)該變化成新的會(huì)計(jì)等式，如下所示：

3.新資產(chǎn)+原資產(chǎn)=新負(fù)債+原負(fù)債+所有者權(quán)益。

根據(jù)本文的假設(shè)，新資產(chǎn)增加登記在借方，結(jié)合會(huì)計(jì)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，必須符合記賬規(guī)則，即有借必有貸，借貸必相等。新資產(chǎn)增加，已經(jīng)登記在借方，那么新負(fù)債增加，根據(jù)有借必有貸，必須登記在貸方。

例如，向銀行借人6個(gè)月的借款50000兀，存入本公司的工商銀行賬戶，所涉及的就是如此。會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)增加50000元，涉及會(huì)計(jì)科目銀行存款，根據(jù)本文假設(shè)，資產(chǎn)增加登記在借方，所以借：銀行存款一工商銀行50000，根據(jù)借必有貸，新資產(chǎn)增加，已經(jīng)登記在借方，本例中，負(fù)債增加必須登記在貸方，根據(jù)借貸必相等，金額必須是50000元，所以，貸：短期借款50000，將之寫成會(huì)計(jì)分錄的形式如下：

借：銀行存款一工商銀行50000

貸：短期借款 50000

總結(jié)：負(fù)債增加登記在貸方。

（2） 一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1.業(yè)務(wù)發(fā)生之前，資產(chǎn)一負(fù)債+所有者權(quán)益。

2.業(yè)務(wù)發(fā)生之后，原資產(chǎn)+新資產(chǎn)一新資產(chǎn)？負(fù)債+所有者權(quán)益。

從會(huì)計(jì)的內(nèi)在邏輯關(guān)系看，必須符合會(huì)計(jì)等式，那么，符合會(huì)計(jì)等式，就應(yīng)該變化成新的會(huì)計(jì)等式，如下所示：

3.原資產(chǎn)+新資產(chǎn)一新資產(chǎn)一負(fù)債+所有者權(quán)益。

根據(jù)本文的假設(shè)，新資產(chǎn)增加登記在借方，結(jié)合會(huì)計(jì)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，必須符合記賬規(guī)則，即有借必有貸，借貸必相等。新資產(chǎn)增加，已經(jīng)登記在借方，那么新資產(chǎn)減少，根據(jù)有借必有貸，必須登記在貸方。

例如，用工商銀行存款50000元購買原材料鋼材50000元，假如不考慮稅收因素。會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)增加50000元，涉及會(huì)計(jì)科目原材料，根據(jù)本文假設(shè)，資產(chǎn)增加登記在借方，所以借：原材料一鋼材50000，根據(jù)借必有貸，新資產(chǎn)增加，已經(jīng)登記在借方，本例中，資產(chǎn)減少必須登記在貸方，根據(jù)借貸必相等，金額必須是50000元，所以，貸：銀行存款一工商銀行50000，將之寫成會(huì)計(jì)分錄的形式如下：

借：原材料一鋼材50000

貸：銀行存款一工商銀行50000

總結(jié)：資產(chǎn)減少登記在貸方。

（3）一項(xiàng)資產(chǎn)增加、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1.業(yè)務(wù)發(fā)生之前，資產(chǎn)一負(fù)債+所有者權(quán)益。

2.業(yè)務(wù)發(fā)生之后，原資產(chǎn)+新資產(chǎn)？負(fù)債+新所有者權(quán)益+原所有者權(quán)益。

從會(huì)計(jì)的內(nèi)在邏輯關(guān)系看，必須符合會(huì)計(jì)等式，那么，符合會(huì)計(jì)等式，就應(yīng)該變化成新的會(huì)計(jì)等式，如下所示：

3.原資產(chǎn)+新資產(chǎn)一負(fù)債+新所有者權(quán)益+原所有者權(quán)益。

根據(jù)本文的假設(shè)，新資產(chǎn)增加登記在借方，結(jié)合會(huì)計(jì)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，必須符合記賬規(guī)則，即有借必有貸，借貸必相等。新資產(chǎn)增加，已經(jīng)登記在借方，那么新所有者權(quán)益增加，根據(jù)有借必有貸，必須登記在貸方。

例如，廣州鴻利機(jī)械有限公司投資本公司50000元存人本公司工商銀行賬戶，假如不考慮稅收因素。會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)增加50000元，涉及會(huì)計(jì)科目銀行存款，根據(jù)本文假設(shè)，資產(chǎn)增加登記在借方，所以借：銀行存款一工商銀行50000，根據(jù)借必有貸，新資產(chǎn)增加，已經(jīng)登記在借方，本例中，所有者權(quán)益增加必須登記在貸方，根據(jù)借貸必相等，金額必須是50000元，所以，貸：實(shí)收資本一廣州鴻利機(jī)械有限公司 50000，將之寫成會(huì)計(jì)分錄的形式如下：

借：銀行存款一工商銀行50000

貸：實(shí)收資本一廣州鴻利機(jī)械有限公司50000

總結(jié)：所有者權(quán)益增加登記在貸方。

（4） 一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)負(fù)債等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1.業(yè)務(wù)發(fā)生之前，資產(chǎn)一負(fù)債+所有者權(quán)益。

2.業(yè)務(wù)發(fā)生之后，新資產(chǎn)一原資產(chǎn)？新負(fù)債塬負(fù)債+所有者權(quán)益。

從會(huì)計(jì)的內(nèi)在邏輯關(guān)系看，必須符合會(huì)計(jì)等式，那么，符合會(huì)計(jì)等式，就應(yīng)該變化成新的會(huì)計(jì)等式，如下所示：

3.新資產(chǎn)一原資產(chǎn)一新負(fù)債一原負(fù)債+所有者權(quán)益。

根據(jù)上述第2項(xiàng)，一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，已經(jīng)總結(jié)出資產(chǎn)減少登記在貸方，結(jié)合會(huì)計(jì)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，必須符合記賬規(guī)則，即有借必有貸，借貸必相等。資產(chǎn)減少，已經(jīng)登記在貸方，那么負(fù)債減少，根據(jù)有借必有貸，必須登記在借方。

例如，利用工商銀行存款償還以前借入6個(gè)月的借款50000元，所涉及的就是如此。會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)減少50000元，涉及會(huì)計(jì)科目銀行存款，根據(jù)上述第2項(xiàng)，一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，推論出資產(chǎn)減少登記在貸方，所以貸：銀行存款一工商銀行50000，根據(jù)借必有貸，資產(chǎn)減少，已經(jīng)登記在借方，本例中，負(fù)債減少必須登記在借方，根據(jù)借貸必相等，金額必須是50000元，所以，借：短期借款50000，將之寫成會(huì)計(jì)分錄的形式如下：

借：短期借款

50000

貸：銀行存款一工商銀行50000

總結(jié)：負(fù)債減少登記在借方。

（5）一項(xiàng)資產(chǎn)減少、一項(xiàng)所有者權(quán)益等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

1.業(yè)務(wù)發(fā)生之前，資產(chǎn)一負(fù)債+所有者權(quán)益。

2.業(yè)務(wù)發(fā)生之后，新資產(chǎn)一原資產(chǎn)？新負(fù)債+原所有者權(quán)益一新所有者權(quán)益。

從會(huì)計(jì)的內(nèi)在邏輯關(guān)系看，必須符合會(huì)計(jì)等式，那么，符合會(huì)計(jì)等式，就應(yīng)該變化成新的會(huì)計(jì)等式，如下所示：

3.新資產(chǎn)一原資產(chǎn)一新負(fù)債+原所有者權(quán)益-新所有者權(quán)益。

根據(jù)上述第2項(xiàng)，一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，已經(jīng)總結(jié)出資產(chǎn)減少登記在貸方，結(jié)合會(huì)計(jì)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，必須符合記賬規(guī)則，即有借必有貸，借貸必相等。資產(chǎn)減少，己經(jīng)登記在貸方，那么所有者權(quán)益減少，根據(jù)有借必有貸，必須登記在借方。

例如，公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積分派現(xiàn)金股利50000元，所涉及的就是如此。會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)減少50000元，涉及會(huì)計(jì)科目銀行存款，根據(jù)上述第2項(xiàng)，一項(xiàng)資產(chǎn)增加、另一項(xiàng)資產(chǎn)等額減少的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，推論出資產(chǎn)減少登記在貸方，所以貸：銀行存款一工商銀行50000，根據(jù)借必有貸，資產(chǎn)減少，已經(jīng)登記在借方，本例中，所有者權(quán)益減少必須登記在借方，根據(jù)借貸必相等，金額必須是50000元，所以，借：盈余公積一任意盈余公積50000，將之寫成會(huì)計(jì)分錄的形式如下：

計(jì)提應(yīng)該分配的股利時(shí)：

借：盈余公積一任意盈余公積50000

貸：應(yīng)付股利50000

支付給投資者股利時(shí)：

借：應(yīng)付股利50000

貸：銀行存款一工商銀行50000

總結(jié)：所有者權(quán)益減少登記在借方。

總結(jié)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變動(dòng)，從而進(jìn)一步影響到會(huì)計(jì)要素所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目發(fā)生增減變動(dòng)，變動(dòng)之后，應(yīng)該登記在借方還是登記在貸方，目前的很多教學(xué)中，介紹方法很多，比如有的直接用口訣背誦，有的直接介紹等式左邊增加登記借方，減少登記貸方，等式右邊相反，但是在會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)中，由于課時(shí)等問題，訓(xùn)練題目較少，基于背誦基礎(chǔ)的內(nèi)容很容易遺忘，所以本文從會(huì)計(jì)的整體邏輯上開始，對(duì)此內(nèi)容進(jìn)行了一種可以自行推導(dǎo)的介紹，即使遺忘，只要弄清楚這種影響的內(nèi)在邏輯，也沒有問題，同時(shí)，通過這樣的介紹，能夠使學(xué)習(xí)者進(jìn)一步理解會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，能夠理清楚會(huì)計(jì)的大致邏輯脈絡(luò)，對(duì)學(xué)習(xí)其他內(nèi)容起到很好的輔助作用。

基于會(huì)計(jì)實(shí)際工作中業(yè)務(wù)的一些問題，本文對(duì)收入、費(fèi)用和利潤三個(gè)會(huì)計(jì)要素沒有進(jìn)一步進(jìn)行討論，僅僅對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行了討論，但是可以循著本文思路進(jìn)行自行推導(dǎo)。

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[5]熊金糧《我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)要素體系存在的問題及完善探討一一基于《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)角度》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息》2014（ 13）

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