焦 耘

[摘要]在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視野下研究稅制變遷類型，是從稅制變遷過程中個(gè)人行為對(duì)稅制變遷的影響以及在稅制變遷過程中每一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)上稅制的靜態(tài)特征對(duì)比的角度分析的。在這個(gè)意義上，稅制變遷可以分為：使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷；改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷；重新配置經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的稅制變遷；使生產(chǎn)效率和社會(huì)福利降低的稅制變遷，等等。

[關(guān)鍵詞]制度經(jīng)濟(jì)學(xué)；稅制變遷；稅制；社會(huì)福利

[中圖分類號(hào)]F810.422[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1004-9339(2010)02-0063-05

在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視野下研究稅制變遷，理論界涉獵者較少。而從有限的相關(guān)文獻(xiàn)看，主要將稅制變遷比照制度變遷的分類分為誘致性稅制變遷和強(qiáng)制性稅制變遷。筆者認(rèn)為，這種以政府是否通過頒布法令的方式參與制度變遷作為“強(qiáng)制性”的分界，至少在以下兩個(gè)方面對(duì)強(qiáng)制的理解比較含混：一是沒有政府直接介入(以頒布法令的方式)的制度變遷就一定是非強(qiáng)制性的?換句話說，制度的強(qiáng)制性變遷就只有一種形式——政府以法令的方式介入?二是非強(qiáng)制性的制度變遷即是“自發(fā)性”的變遷?即在自發(fā)和強(qiáng)制之間有沒有其他形式的制度變遷?這里的關(guān)鍵是如何理解“自發(fā)性”，到底是指個(gè)人從自身利益出發(fā)自行其是，還是包括沒有政府“以法令的方式”介入的所有的行為，如行為人之間的協(xié)定性制度或非制度行為，以及旨在推動(dòng)制度變遷的有組織的行為，同時(shí)還包括以非政府的第三方為約束者的行為。

為了避免簡單劃分政府、強(qiáng)制等引起的混亂，在分析中，從稅制變遷的過程和稅制變遷所引起的結(jié)果的角度，將稅制變遷分為四種類型，即：使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷；改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷；重新配置經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的稅制變遷；使生產(chǎn)效率和社會(huì)福利降低的稅制變遷。

一、使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷

(一)使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷的基本界定

使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷是指稅制變遷在使生產(chǎn)可能性邊界發(fā)生改變，從而毫無爭議地提高生產(chǎn)效率，即達(dá)到帕累托效率改進(jìn)。

“侵占”產(chǎn)權(quán)收益的稅收，其制度變遷如何引致社會(huì)財(cái)富毫無爭議地增加?其間的衍生過程是：通過稅制變遷，使相應(yīng)的制度安排發(fā)生變化，并通過對(duì)產(chǎn)權(quán)界定的進(jìn)一步明晰，以及做出有益于產(chǎn)權(quán)激勵(lì)的界定而提高產(chǎn)權(quán)收益。從而，在其他條件不變的前提下，生產(chǎn)可能性邊界曲線向右上方移動(dòng)，使各種產(chǎn)權(quán)主體在稅制變遷中的生產(chǎn)效率均得以提高。也就是說，這一類稅制變遷在使社會(huì)總所得提高的同時(shí)，社會(huì)中所有利益主體的收益都或多或少地有所提高(如圖1)。

隨著稅制的變遷，產(chǎn)權(quán)收益得以提高，生產(chǎn)可能性曲線從S₁→S₂，與更高水平的無差異曲線相切，社會(huì)生產(chǎn)的均衡點(diǎn)從Q₁→Q₂，Q₂點(diǎn)比Q₁點(diǎn)生產(chǎn)更多的A商品和B商品，社會(huì)整體所得提高。S₁向S₂的移動(dòng)可能是平移，可能是以生產(chǎn)可能性曲線與橫軸或縱軸的交點(diǎn)為中心旋轉(zhuǎn)，也可能是向右上方的不規(guī)則移動(dòng)。這取決于稅制所引致的產(chǎn)權(quán)界定和結(jié)構(gòu)優(yōu)化所表現(xiàn)出來的生產(chǎn)效率提高的水平和結(jié)構(gòu)。但無論如何，Q₂點(diǎn)比Q₁點(diǎn)生產(chǎn)更多的產(chǎn)品，這是這一類稅制變遷的特征。

(二)使生產(chǎn)效率提高的稅制變遷的現(xiàn)實(shí)演進(jìn)和誘因分析

直觀地看，稅制變遷所引致的生產(chǎn)效率的提高便是以輕稅替代重稅，因而產(chǎn)權(quán)激勵(lì)遞增，導(dǎo)致生產(chǎn)效率提高。進(jìn)一步分析會(huì)涉及比較復(fù)雜的過程，也不僅僅是稅收負(fù)擔(dān)減輕的問題。作為約束人們行為的制度，稅制從一種受到廣泛置疑的狀態(tài)演變?yōu)橐环N被廣泛認(rèn)同的狀態(tài)(這一過程中有可能并不伴隨稅負(fù)的減輕，甚至還可能增加)。這樣的稅制變遷也能提高產(chǎn)權(quán)激勵(lì)，從而提高社會(huì)總所得。需要特別注意的是，在這一演進(jìn)中，輕稅并不是充分必要條件。

在理想狀態(tài)下，稅制變遷引致生產(chǎn)效率的提高，其誘因無非有三個(gè)：第一，社會(huì)資源的相對(duì)稀缺性變化，稅收制度變遷將資源從相對(duì)稀缺的領(lǐng)域誘向稀缺程度較低的領(lǐng)域，生產(chǎn)效率得以提高；第二，在資源相對(duì)稀缺性不變的前提下，通過稅制變遷，使產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)被導(dǎo)向更優(yōu)的狀態(tài)，從而提高產(chǎn)權(quán)激勵(lì)，生產(chǎn)效率提高；第三，政府經(jīng)由稅制變遷，負(fù)擔(dān)起那些對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言所必需，而個(gè)人難以提供的物品和服務(wù)，在其他因素不變的前提下，使生產(chǎn)效率得以提高。

二、改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷

(一)改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷的基本界定

稅制變遷對(duì)收入分配狀態(tài)的改變不是源于資源相對(duì)稀缺性的改變，而是社會(huì)福利函數(shù)的改變。也就是說，標(biāo)準(zhǔn)的(或者說理想化的)收入分配狀態(tài)的改變，是指收入分配從A狀態(tài)向B狀態(tài)演變，A、B均為交換中的富有效率的點(diǎn)，均是帕累托最優(yōu)點(diǎn)，即沒有任何與價(jià)值判斷無關(guān)的方法可以辯明A和B決定的狀態(tài)孰優(yōu)孰劣。稅制變遷所引致的這種改變即為對(duì)收入分配的改變。這類稅制變遷則稱為改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷。假設(shè)A狀態(tài)為貧富差距比較大的狀態(tài)，B狀態(tài)為收入差距較小的狀態(tài)，如圖2：A和B均是富有效率的點(diǎn)。0點(diǎn)是富人在圖中的原點(diǎn)，而O'點(diǎn)是窮人在圖中的原點(diǎn)，顯然從A點(diǎn)到B點(diǎn)，窮人的福利增進(jìn)，而富人的福利減少。在A點(diǎn)，除非社會(huì)偏好窮人和富人之間收入差距的縮小，否則，無法斷定收入分配狀態(tài)從A→B變化的優(yōu)劣。

(二)改變收入分配狀態(tài)的稅制變遷的現(xiàn)實(shí)衍生分析

通過觀察發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)實(shí)世界里從A→B(也有可能是從B→A)的這類稅制變遷經(jīng)常發(fā)生。那么，是什么推動(dòng)了這類稅制變遷?推動(dòng)影響收入分配的稅制變遷的是個(gè)人效用函數(shù)，以及以個(gè)人效用函數(shù)為基礎(chǔ)的社會(huì)福利函數(shù)的變化。

社會(huì)福利函數(shù)是經(jīng)由集體決策過程將個(gè)人利益加總的結(jié)果。其關(guān)注的焦點(diǎn)是滿足甲的個(gè)人利益重要還是滿足乙的個(gè)人利益重要。[3]150社會(huì)福利函數(shù)一般表述為：

W=f(U₁，U₂，…U_n)

社會(huì)福利函數(shù)的差異和變遷，主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：第一，個(gè)人效用函數(shù)的不同和變化；第二，對(duì)相同的個(gè)人效用函數(shù)以不同的方式集約。也就是說，由于對(duì)不同個(gè)人的效用函數(shù)的重視程度發(fā)生改變，從而在集約個(gè)人效用過程中給予的權(quán)重不同，因而使社會(huì)福利函數(shù)發(fā)生變化。而這又往往源于社會(huì)價(jià)值判斷①的改變。在現(xiàn)實(shí)生活中常?？梢杂^察到的情形是，不同集團(tuán)利益的相對(duì)重要性發(fā)生改變，現(xiàn)在比過去更重視某些利益集團(tuán)的利益，稅制便向有利于該集團(tuán)的方向衍生。例如，當(dāng)社會(huì)目標(biāo)被界定為改善窮人的生存狀態(tài)，那么窮人或者同情窮人的集團(tuán)利益受到更多的重視，公共品提供的成本和收益界定被導(dǎo)向有利于窮人的方向。即通過這樣的稅收制度變遷并沒有引致社會(huì)所得的變化，也不會(huì)引起滿足效用函數(shù)增長的物品和勞務(wù)的變化，但卻實(shí)現(xiàn)了社會(huì)中不同群體間福利的再分配。從本質(zhì)上看，這一過程直接涉及的是窮

人、富人分別負(fù)擔(dān)的公共品成本和所能獲得的公共品收益的差異，但更為重要的是對(duì)“話語權(quán)”的重新分配；也就是前面所說的——社會(huì)更重視誰的利益。

直觀的分析如圖3：如果社會(huì)達(dá)成共識(shí)，應(yīng)該更加重視u：的利益，社會(huì)福利函數(shù)從W₁→W₂，與效用可能性邊界的交點(diǎn)從A→B。A和B無從比較經(jīng)濟(jì)效率的高低，只是在現(xiàn)存狀態(tài)下，U₂獲得了比過去更多的福利。

三、重新配置經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的稅制變遷

(一)重新配置經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的稅制變遷的基本界定及現(xiàn)實(shí)衍生

在生產(chǎn)效率不變的前提下，稅制變遷使實(shí)際的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，從而使經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)被重新配置。

從表面上看，政府對(duì)社會(huì)中弱勢(shì)群體的關(guān)注似乎有礙效率(主流西方經(jīng)濟(jì)學(xué)就是這樣認(rèn)為的)。它似乎使一部分資源從“有效率”的生產(chǎn)領(lǐng)域中逃逸出來，使“生產(chǎn)效率”降低、社會(huì)所得總量下降；也就是說，生產(chǎn)在一條更低的生產(chǎn)可能性邊界上進(jìn)行。比如對(duì)生產(chǎn)中安全的關(guān)注(這實(shí)際上是對(duì)生產(chǎn)過程中處于劣勢(shì)的直接生產(chǎn)者利益的關(guān)注)、對(duì)污染的關(guān)注(在某種程度上，污染更多是損害低收入者的利益)等。在現(xiàn)實(shí)世界里，政府的介入有各種方式，而通過稅收制度的變遷形成新的制度安排，從而影響生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和人們的行為選擇是一種較為常用和有效的方法。比如，通過開征安全稅和污染稅，用從中獲得的資金提供生產(chǎn)所需的安全設(shè)施、污染治理設(shè)備。這似乎使企業(yè)為獲得同樣的收益不得不負(fù)擔(dān)更多的成本，在投入相同的前提下，似乎社會(huì)總所得是降低的(如圖4)。

政府通過稅收介入生產(chǎn)以前的生產(chǎn)可能性曲線為S₁，而當(dāng)開征與安全和污染有關(guān)的稅收后(假設(shè)不影響A產(chǎn)品)B產(chǎn)品(假設(shè)B產(chǎn)品是高污染、高危險(xiǎn)的產(chǎn)品)的生產(chǎn)成本提高，此時(shí)，生產(chǎn)可能性曲線從S₁移到S₂。與同一簇社會(huì)無差異曲線分別相切于E₁和E₂。E₂和E₁相比較，在市場不計(jì)或者少計(jì)污染、危險(xiǎn)成本的情況下，被認(rèn)為生產(chǎn)效率降低。

但是，我們?nèi)绻麚Q一個(gè)角度來分析這一問題，即把安全和污染的減少等看作是社會(huì)所生產(chǎn)的產(chǎn)品之一而不是成本。此時(shí)，其他產(chǎn)品和安全或污染的減少之間形成不同產(chǎn)品間的選擇，從而可以用一條生產(chǎn)可能性曲線來描述二者之間的相關(guān)性。而對(duì)“兩種”產(chǎn)品的不同偏好，使社會(huì)無差異曲線有一個(gè)不同的結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)實(shí)世界的變化改變?nèi)藗兊挠^念，如污染對(duì)于人們生存環(huán)境的威脅導(dǎo)致人們對(duì)二者替代關(guān)系的觀念改變，會(huì)使社會(huì)生產(chǎn)處于“兩種”產(chǎn)品所形成的同一條生產(chǎn)可能性邊界的不同位置上，使安全或污染減少與其他產(chǎn)品的相對(duì)規(guī)模發(fā)生改變(如圖5)。社會(huì)無差異曲線簇IA和IB與同一條安全或污染減少與其他產(chǎn)品間的生產(chǎn)可能性邊界相切，表示不同的安全或污染減少與其他產(chǎn)品的組合，但這兩種組合沒有生產(chǎn)效率上的可比性，即二者有相同的生產(chǎn)效率，無法對(duì)兩種狀態(tài)排序。也就是說在某一特定時(shí)點(diǎn)上，有多種可能的制度安排，與之相對(duì)應(yīng)也有多種生產(chǎn)可能性曲線。即便給定制度安排，其生產(chǎn)可能性曲線上也存在無窮多個(gè)效率無差異的點(diǎn)。那么實(shí)際的生產(chǎn)會(huì)選擇哪一點(diǎn)?或者，哪一點(diǎn)會(huì)成為現(xiàn)實(shí)制度安排下的生產(chǎn)點(diǎn)?正如第二種類型的稅制變遷所分析的，這取決于人們的觀念(當(dāng)然觀念的形成本身是社會(huì)實(shí)踐的結(jié)果)，并在此基礎(chǔ)上形成的個(gè)人效用函數(shù)及以一定的方式集約成的社會(huì)福利函數(shù)。集約的方法和權(quán)重會(huì)帶來巨大的差異。

(二)改變收入分配狀況與重新配置經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的稅制變遷的相互關(guān)系

那么，改變收入分配狀況與重新配置經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)的稅制變遷，其區(qū)別是什么?顯然，二者均是由于人們觀念和態(tài)度變化引起的社會(huì)福利函數(shù)的變化，并最終引致稅制的變化”。。但其不同之處在于：首先，從原因看，前者社會(huì)福利函數(shù)的變化僅限于對(duì)社會(huì)中不同收入群體態(tài)度的變化。這種變化通過個(gè)人所得稅之類的調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配狀況的稅收結(jié)構(gòu)的變化往往即可達(dá)到目標(biāo)。后者，實(shí)際上是由于人們關(guān)于“什么樣的生產(chǎn)過程才是至少可以忍受”的看法和態(tài)度的變化，使生產(chǎn)可能性邊界的內(nèi)涵發(fā)生變化。比如在過去的生產(chǎn)可能性邊界中不包含安全和污染增加的成本，而由于人們對(duì)其認(rèn)識(shí)和態(tài)度發(fā)生改變，相關(guān)制度安排發(fā)生改變，這類成本成為必不可少的部分，并經(jīng)由個(gè)人效用函數(shù)的改變，引致社會(huì)福利函數(shù)的改變，使實(shí)際的、人們認(rèn)同的最優(yōu)生產(chǎn)效率點(diǎn)發(fā)生改變。也就是說，雖然兩種稅制變遷都源于社會(huì)福利函數(shù)的改變，但前者的個(gè)人效用函數(shù)并未改變，只是由于人們觀念的變化，使效用函數(shù)集合為社會(huì)福利函數(shù)時(shí)的權(quán)重發(fā)生變化。而后者，是個(gè)人效用函數(shù)本身發(fā)生了變化，變?yōu)榘诉^去不曾包含的“物品”，如安全與污染，從而根據(jù)社會(huì)效用函數(shù)得到的社會(huì)無差異曲線有了一個(gè)不同的結(jié)構(gòu)(圖上表現(xiàn)為形狀和走向的變化，而不是平移)。其次，以結(jié)果來分析，從某一特定時(shí)點(diǎn)上看，引起收入分配狀況改變的稅制變遷是在同一條生產(chǎn)可能性曲線上，沒有任何成本或生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，這是經(jīng)濟(jì)過程相同規(guī)模的產(chǎn)出在不同社會(huì)成員間的重新分配。而引起經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)重新配置的稅制變遷，在上述分析中給出的基本界定是，在生產(chǎn)可能性邊界不變的前提下，由于人們態(tài)度和觀念的變化，無差異曲線結(jié)構(gòu)發(fā)生改變，從而使實(shí)際的社會(huì)生產(chǎn)狀況不變。那么這里所說的“生產(chǎn)可能性邊界不變”的含義，與收入再分配稅制變遷中是不同的；也就是說，在這里的分析中，生產(chǎn)可能性邊界不變的前置條件是已經(jīng)發(fā)生變化的制度安排。在新的制度安排下，生產(chǎn)成本和人們的效用函數(shù)中包含了安全和污染的減少，因此，可以將生產(chǎn)看作是在更多的產(chǎn)出與更多的安全(或污染減少)之間的選擇，即安全(或污染減少等)也是能使人們效用提高的“產(chǎn)品”。

四、使生產(chǎn)效率和社會(huì)福利降低的稅制變遷

(一)使生產(chǎn)效率和社會(huì)福利降低的稅制變遷的基本界定

這類稅制變遷是指，在沒有資源相對(duì)稀缺性的改變，沒有對(duì)相同的個(gè)人效用函數(shù)集約為社會(huì)福利函數(shù)的權(quán)重的變化，也沒有個(gè)人效用函數(shù)本身變化的條件下，在稅制變遷中所形成的新的稅收制度安排，使生產(chǎn)可能性邊界發(fā)生向原點(diǎn)方向的位移，從而使社會(huì)生產(chǎn)和社會(huì)福利在一個(gè)更低的水平下達(dá)到均衡的情況。比如給予某些利益集團(tuán)，如某些特殊地區(qū)和特殊集團(tuán)的稅收優(yōu)惠即屬此列。

(二)使生產(chǎn)效率和社會(huì)福利降低的稅制變遷的現(xiàn)實(shí)衍生分析

需要進(jìn)一步分析的是為什么會(huì)發(fā)生此類稅制變遷?沒有產(chǎn)權(quán)激勵(lì)增加使政府收入增長，那么是什么力量推動(dòng)這類“壞的”稅制變遷?顯然只能在這些因素之外尋找答案。即追求特殊利益的群體，為了獲得在某一領(lǐng)域的壟斷利潤，通過政治程序經(jīng)游說、宣傳等左右社會(huì)主流意識(shí)的方法(實(shí)踐中具體因循的路徑取決于社會(huì)政治制度)，改變稅收制度安排，使自身利益得以提高，但卻使整個(gè)社會(huì)的生產(chǎn)效率降低。前面分析產(chǎn)權(quán)與稅制相互關(guān)系時(shí)指出，國家對(duì)產(chǎn)權(quán)的界定不一定會(huì)是與社會(huì)財(cái)富最大化一致的產(chǎn)權(quán)最優(yōu)界定，甚至?xí)才湃鐗艛嘀惖臒o效產(chǎn)權(quán)，以獲得租金最大化，這些特殊利益集團(tuán)通過政府推動(dòng)的這類“壞的”稅制變遷即屬此范籌。

上述關(guān)于四類稅制變遷的討論主要側(cè)重于稅制變遷的差異性。實(shí)際上，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的稅制變遷幾乎不可能只具有一種性質(zhì)；也就是說，在實(shí)踐中，四種類型的稅制變遷之間并沒有涇渭分明的界限，稅制的“一次”變遷往往兼具幾種性質(zhì)。

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責(zé)任編輯：馮媛媛