郭學(xué)蘭 姜 勇

（伊犁師范學(xué)院 新疆 伊寧市 835000）

土庫曼斯坦獨立以來之所以能一直保持政治穩(wěn)定，與其在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中重視國家對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控有很大關(guān)聯(lián)。該國在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中采取了一系列社會保障舉措，受到廣大群眾的歡迎。土庫曼斯坦的宏觀調(diào)控法律制度主要圍繞投資法律制度、金融法律制度、稅收法律制度、礦產(chǎn)資源管理法律制度展開。其中稅收法律制度占有重要地位。作為政府調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)控分配的重要手段，土政府非常注意運用稅收杠桿吸引外國投資發(fā)展對外經(jīng)濟合作。

一、立法狀況

關(guān)于稅收的基本法律法令主要有：1993年8月的《增值稅法》；1999年1月8日的《增值稅法修訂及補充》；2000年9月8日的土庫曼斯坦總統(tǒng)令第4828號；2001年4月10日的土庫曼斯坦總統(tǒng)令第5207號；2001年8月3日的土庫曼斯坦總統(tǒng)令第5326號。 1993年10月8日的《利潤稅法》；1999年7月12日的《利潤稅法修訂及補充》；2000年9月8日土庫曼斯坦第4828號總統(tǒng)令 ；1993年12月28日《有價證券業(yè)務(wù)稅法》；1993年12月28日）《土庫曼斯坦有價證券和證券交易所法》。這些法律法令對納稅主體、應(yīng)稅項目、征稅基數(shù)、稅率、稅收優(yōu)惠等都做了詳盡的規(guī)定。

2005年10月,土庫曼斯坦最新修訂的稅法典保留了增值稅、消費稅、礦產(chǎn)使用稅、財產(chǎn)稅、法人利潤(所得)稅、自然人所得稅和地方收費七個稅種。此調(diào)整措施充分體現(xiàn)了平等、公平、有效原則,為刺激土經(jīng)濟發(fā)展和為居民提供最大限度的社會保障創(chuàng)造了條件。

二、主要內(nèi)容

最新修訂的稅法典中的稅種具體包括：

（一）增值稅。增值稅的納稅人包括在土庫曼境內(nèi)銷售商品、開展土建安裝工作、提供勞務(wù)等從事應(yīng)稅業(yè)務(wù)的企業(yè)、單位、個體經(jīng)營者和其他個人。依據(jù)土庫曼《油氣資源法》從事石油工程業(yè)務(wù)的承包商、分包商，私營企業(yè)，業(yè)務(wù)適用“簡化稅收制度”（即領(lǐng)取專營許可證、從事土內(nèi)閣頒布的經(jīng)營活動清單中列明業(yè)務(wù)）的個體經(jīng)營者不在納稅人之列。對商品銷售、工程、勞務(wù)提供征收15%的增值稅;對出口自產(chǎn)非戰(zhàn)略資源性產(chǎn)品(包括農(nóng)產(chǎn)品,但不包括石油、天然氣、棉花及其加工產(chǎn)品)、從事國際客貨運輸?shù)牟徽魇赵鲋刀悺?/p>

（二）消費稅。消費稅的納稅人包括在土庫曼境內(nèi)生產(chǎn)和進口應(yīng)稅消費品的各類企業(yè)、單位、個體經(jīng)營者和其他個人。從事來料加工業(yè)務(wù)的消費稅商品生產(chǎn)者亦為消費稅納稅人。預(yù)算機構(gòu)、依據(jù)土庫曼《油氣資源法》從事石油工程業(yè)務(wù)的承包商和分包商不在納稅人之列。征稅基數(shù)為：對于土境內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品以商品售價（含消費稅、但不含增值稅）為基數(shù)；對于進口商品以海關(guān)價值（含海關(guān)稅費、但不含消費稅）為基數(shù)。

（三）礦產(chǎn)使用稅。礦產(chǎn)使用稅的納稅人包括在土庫曼境內(nèi)從事礦產(chǎn)開采以及以提取化學(xué)元素及化合物為目的開展地下（地上）水資源開采和利用活動的各類企業(yè)、單位、個體經(jīng)營者和其他個人。依據(jù)土庫曼《油氣資源法》從事石油工程業(yè)務(wù)的承包商和分包商不在納稅人之列。征稅基數(shù)為：油氣資源（原油、天然氣、伴生氣）以銷售價格（不含增值稅）為基數(shù)；其他礦產(chǎn)以銷售利潤為基數(shù)。

（四）財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅納稅人包括擁有財產(chǎn)所有權(quán)的企業(yè)、單位。在納稅人將財產(chǎn)租賃給其他人時，承租者將成為納稅人。征稅基數(shù)的計算方法根據(jù)征稅期限不同而各不相同。征稅期限一般分為：一季度、半年、九個月、全年，相應(yīng)的征稅基數(shù)計算方法分別為：征稅對象在該期限內(nèi)剩余價值總和的四分之一、七分之一、十分之一、十三分之一。

（五）企業(yè)利潤（所得）稅。企業(yè)利潤（所得）稅納稅人包括土庫曼本國企業(yè)以及在土庫曼通過長期經(jīng)營場所（工廠、商店等）開展活動或有收入來源的外國企業(yè)。納稅人來源于土庫曼境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營利潤和其他利潤，都應(yīng)當依法繳納企業(yè)利潤稅。企業(yè)利潤稅以應(yīng)納稅利潤額為計稅依據(jù)。納稅人每個納稅年度的收入總額減去準予扣除項目之后的余額，為應(yīng)納稅利潤額。應(yīng)稅項目包括：股息、利息、保險賠償；著作權(quán)，證明，品牌，商標等使用費；工業(yè)、商業(yè)和科技經(jīng)驗方面的信息使用費；不動產(chǎn)租賃收入；勞務(wù)工程費；出售在土境內(nèi)的不動產(chǎn)、股權(quán)和發(fā)行股票及其他有價證券費；收繳的違約罰款和滯納金；國際運輸費等。

（六）個人所得稅。個人所得稅納稅人為在土定居、并有收入來源的土庫曼公民和外國公民。應(yīng)稅項目是對土庫曼公民和在土常駐（1年中超過183個日歷天在土停留）的外國公民的全部收入（與來源無關(guān)）；

（七）地方收費。1.廣告費：繳費人為發(fā)布商業(yè)性廣告的企業(yè)、單位和個人。不包括依據(jù)土庫曼《油氣資源法》開展業(yè)務(wù)的企業(yè)。繳費項目為納稅人獨立發(fā)布或通過大眾媒體或廣告代理公司發(fā)布的商業(yè)廣告。2.城鄉(xiāng)土地建設(shè)專項收費：繳費人為各類企業(yè)，個體經(jīng)營者和其他個人。3.停車場經(jīng)營收費：費人為將其名下地皮作為停車場使用的個體經(jīng)營者和企業(yè)。須在該地皮所在地繳費，費項目為用作收費停車場的地皮，其部分或全部投入使用之時起繳費。4.汽車銷售收費：繳費人為在土境內(nèi)出售汽車的企業(yè)和個人。依據(jù)土庫曼《油氣資源法》開展業(yè)務(wù)的承包商和分包商（法人）不在繳費人之列。費率為所售汽車市場價格的5%。5.養(yǎng)犬稅：繳費人為居住在城市中的個人養(yǎng)犬者（公用犬養(yǎng)護者除外）。稅率為土庫曼最低工資數(shù)額的0.4%。

與此同時，取消了土地稅、車輛稅、有價證券交易稅、礦產(chǎn)勘探和開發(fā)權(quán)移交收入稅等稅種。進一步加強了對私有公司法人、博彩業(yè)經(jīng)營者、停車場經(jīng)營者的扶持力度,規(guī)定私營公司法人免繳增值稅(15%)、財產(chǎn)稅(1%),私有公司法人所得稅稅率由原來的8%降至2%;對自然人(包括外國公民)所得稅征收體制做大幅調(diào)整,將按“簡化稅收系統(tǒng)”納稅的個體經(jīng)營者“補充執(zhí)照稅”稅率由原來的1%提高至2%,但不再繳納自然人所得稅(10%)和增值稅;為免繳利潤(所得)稅或享受其他稅收優(yōu)惠,外國公民應(yīng)向土庫曼斯坦稅務(wù)機關(guān)提交關(guān)于其在應(yīng)稅期內(nèi)作為與土庫曼斯坦簽訂避免雙重征稅協(xié)議國家的公民的正式證明。

2000年8月前，土庫曼一直為零關(guān)稅國家。為保護和調(diào)節(jié)國內(nèi)商品市場，鼓勵國內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)，2000年8月8日，土庫曼斯坦總統(tǒng)頒布第4794號命令，規(guī)定對進出口商品征收關(guān)稅，從此，土庫曼也結(jié)束了零關(guān)稅的歷史。

三、對外國投資者的稅收優(yōu)惠

稅收作為政府調(diào)控經(jīng)濟、調(diào)控分配的重要手段，土政府非常注意運用稅收杠桿吸引外國投資發(fā)展對外經(jīng)濟合作，土庫曼斯坦的稅收體制相對比較直接，在對外國投資者的稅收方面提供了很多優(yōu)惠。且稅外費很少。尤其對于在自由經(jīng)濟區(qū)內(nèi)的投資，對于利潤的再投資，以及投資于研究、開發(fā)、培訓(xùn)、環(huán)保和基本建設(shè)領(lǐng)域的稅收更加優(yōu)惠，其稅收政策在中亞國家中是較好的。

外資法人(企業(yè))應(yīng)依照土庫曼斯坦法律規(guī)定的數(shù)額和程序繳納利潤稅。在首批投資回收期內(nèi),以可自由兌換貨幣所進行的投資額占注冊資本的30%以上的外資法人(企業(yè)),免繳紅利稅,企業(yè)免征利潤稅。將利潤用于再投資的外資企業(yè),在首批投資回收后,對其再投資的部分予以免稅。土庫曼斯坦內(nèi)閣可規(guī)定外資法人(企業(yè))的其他優(yōu)惠。企業(yè)納稅、金融和商業(yè)活動是否合法由土庫曼斯坦國家稅務(wù)機關(guān)和授權(quán)機構(gòu)進行檢查。

根據(jù)土庫曼稅收法律，外商投資的利潤可以進行兌換并通過土庫曼斯坦的銀行系統(tǒng)匯出境；在自由企業(yè)經(jīng)濟區(qū)內(nèi)的企業(yè)，免征前三個贏利年度的利潤稅，外資占30%以上的企業(yè)，在期滿三個贏利年度后，三年內(nèi)減征50%的利潤稅，此后十年減征30%的利潤稅；合資期在五年以內(nèi)的企業(yè)，前三個贏利年度內(nèi)免征的利潤稅視為向企業(yè)發(fā)放的稅務(wù)貸款，在企業(yè)撤消時（破產(chǎn)除外）支付；對自由企業(yè)經(jīng)濟區(qū)內(nèi)的企業(yè)減半征收財產(chǎn)稅；自由企業(yè)經(jīng)濟區(qū)內(nèi)用于出口外向項目和先進科技項目免征稅。

可見，土國對外國投資提供了較為優(yōu)惠的稅收政策，且稅外費很少。尤其對于在自由經(jīng)濟區(qū)內(nèi)的投資，對于利潤的再投資，以及投資于研究、開發(fā)、培訓(xùn)、環(huán)保和基本建設(shè)領(lǐng)域的稅收更加優(yōu)惠。

四、立法特點

（一）名目繁多，內(nèi)容具體。土庫曼斯坦各種稅收法律法令規(guī)定具體，有很強的可操作性。

（二）對外國投資者的稅收方面提供了很多優(yōu)惠，且稅外費很少。有利于吸引外商投資，推動本國經(jīng)濟的發(fā)展。

（三）外國法人稅收有其特點：1.通過常駐代表處在土開展業(yè)務(wù)的：總收入僅包括其根據(jù)在土庫曼境內(nèi)活動有關(guān)的、屬于其常駐代表處的收入部分；未通過其常駐代表處進行的對外經(jīng)濟活動收入不計入總收入；在土從事對外經(jīng)濟活動的費用不計入總收入，無論這些費用時在土境內(nèi)還是國外發(fā)生的；常駐代表處的利潤水平應(yīng)與在同等條件下從事類似活動的個別獨立法人獲得的利潤水平相符；如在土境內(nèi)和國外均有業(yè)務(wù)的外國法人未對其收入和支出以及其個別細節(jié)做分別統(tǒng)計、無法確定其通過常駐代表處開展業(yè)務(wù)所獲得的利潤時，可根據(jù)納稅人與納稅人注冊地稅務(wù)機關(guān)商定的結(jié)算方式確定利潤金額。2.在土有收入來源的：在土從事組建常設(shè)代表處之外的業(yè)務(wù)所獲得收入以及在土獲得其他來源的收入，利潤稅額由稅務(wù)代理人自納稅人的總收入中扣除，不再享受其他抵扣待遇（增值稅除外）。在此條件下，利潤稅額每次從應(yīng)支付給該法人的款項中抵扣（包括在土庫曼境外），不再以任何形式要求征稅即表示稅額已付。對這些收入來說，稅務(wù)代理人為有義務(wù)支付這種收入的人：土庫曼法人、通過分公司、代表處或常駐代表機構(gòu)在土開展業(yè)務(wù)的外國法人及個體經(jīng)營者。

（四）避免雙重征稅制度規(guī)范具體。1.土庫曼的稅收制度充分保障納稅人的利益，規(guī)定稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)外國法人的要求提供可證明其已經(jīng)在土庫曼繳納利潤（所得）稅的文件；為免繳利潤（所得）稅或享受其他稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向土庫曼稅務(wù)機關(guān)提交申請，以及關(guān)于其在稅收期限內(nèi)作為與土庫曼斯坦簽訂避免雙重征稅協(xié)議國家的公民的正式證明，以保障其稅收利益。2.對于土庫曼斯坦公民在境外獲得的收入：如納稅人已在境外依法繳納個人所得稅，則在計算土境內(nèi)應(yīng)繳稅款時，該部分稅額可予以相應(yīng)減除。為此，納稅人應(yīng)向土稅務(wù)機關(guān)提供他國稅務(wù)機構(gòu)開具的完稅證明。3.對于外國公民：為免繳個人所得稅或享受其他稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向土庫曼稅務(wù)機關(guān)提交相應(yīng)申請并出具關(guān)于其在稅收期限內(nèi)作為與土庫曼斯坦簽訂避免雙重征稅協(xié)議國家的公民的正式證明。證明及申請可在繳納稅額前或稅收期滿后三年內(nèi)提交。具體申請格式和提交程序由土庫曼國家稅務(wù)總局和財政部共同確定。如提交的申請不符合規(guī)定格式或違反提交程序，則土庫曼稅務(wù)機關(guān)有權(quán)拒絕受理。

（五）注意保護和調(diào)節(jié)國內(nèi)商品市場，鼓勵國內(nèi)商品生產(chǎn)企業(yè)。2000年8月8日，土庫曼斯坦總統(tǒng)簽署了兩份命令，分別為關(guān)于對在土庫曼斯坦生產(chǎn)和運進土領(lǐng)土的商品征收特別消費稅的命令和關(guān)于向運進和運出土庫曼斯坦領(lǐng)土的商品征收海關(guān)關(guān)稅的命令，前者對土已有的特別消費稅應(yīng)納稅商品和稅率做了新的調(diào)整，后者規(guī)定了土今后對其進口和出口的貨物征收海關(guān)關(guān)稅應(yīng)納稅商品和稅率及實施細則。這兩項法令于2000年9月1日起生效。這樣，土從此前的零關(guān)稅國家，變成了收取關(guān)稅國家。在該命令中稱，此舉為提高本國企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量，加強其產(chǎn)品在國內(nèi)和國際市場的競爭力，使土的納稅機制符合市場經(jīng)濟的需要并與國際標準接軌。

[1]李玉順，李安夏：《土庫曼斯坦的立法狀況及稅制簡介》，中亞信息網(wǎng)，2002-4-22。

[2]楊英華，李玉順：《土庫曼斯坦關(guān)于外國投資的有關(guān)法律規(guī)定》，中亞信息網(wǎng)，2002-4-22。

[3]趙華：《土庫曼斯坦外國投資法》，駐土庫曼使館經(jīng)商處，2007-07-06。

[4]趙華：《土庫曼斯坦引資政策》，新疆貿(mào)促網(wǎng)站，2007-07-05 。

[5]《土庫曼斯坦對外貿(mào)易情況》：WWW.MOFCOM.GOV.CN。

[6]新疆中亞科技經(jīng)濟信息中心、新疆對外貿(mào)易經(jīng)濟信息中心編：《中亞五國及俄羅斯經(jīng)貿(mào)法律法規(guī)匯編》，新疆人民出版社，2005年8月第一版。