劉常青

(鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院,河南 鄭州 450015)

回顧中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的發(fā)展歷程,我們發(fā)現(xiàn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想在背景、特點、創(chuàng)新、積累和捕捉機遇等諸多方面不斷地發(fā)展著,這些發(fā)展引發(fā)我們諸多思考。

一、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想在背景、特點、創(chuàng)新、積累和捕捉機遇等諸多方面發(fā)展路徑的簡要總結(jié)

就背景來說,會計人員從開始自發(fā)參與探討,到中國會計學(xué)會以團體形式主動推動準(zhǔn)則研究,然后財政部以官方身份主導(dǎo)并主動吸納民間力量參與研究,從而形成會計界全國上下共同參與研究和實施的局面,這不僅為中國企業(yè)會計準(zhǔn)則研究提供了積極的環(huán)境,也為中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想發(fā)展提供了豐富的動力。

就特點來說,中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想主要從文章總數(shù)、研究線索以及研究特色等三大方面不斷發(fā)展,特別是以注重中外結(jié)合、借鑒與發(fā)展相結(jié)合以及理論與實際相結(jié)合為代表的諸多特點,不僅與中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的發(fā)展相伴隨,而且極大地促進了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的發(fā)展。

就創(chuàng)新來說,中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想主要從研究風(fēng)格、研究觀點、研究組織及其工作建設(shè)、會計準(zhǔn)則建設(shè)、研究議題、研究理論和方法等方面不斷創(chuàng)新,正是其在發(fā)展中不斷創(chuàng)新,才擁有了源源不斷的發(fā)展動力。

就準(zhǔn)備、積累、挑戰(zhàn)和機遇來說,中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想不僅為下一階段的發(fā)展在組織準(zhǔn)備、引進和介紹中國大陸以外會計準(zhǔn)則情況、研究成果、準(zhǔn)則建設(shè)、準(zhǔn)則模式(準(zhǔn)則與制度之間的關(guān)系)等方面進行了充足的準(zhǔn)備和積累,而且從組織建設(shè)、準(zhǔn)則建設(shè)、準(zhǔn)則模式研究的缺陷等方面在為下一階段的發(fā)展提出強有力挑戰(zhàn)的同時也提供了發(fā)展機遇。準(zhǔn)備和積累使發(fā)展不再是無源之水、無本之木,挑戰(zhàn)使發(fā)展充滿雄心,機遇使發(fā)展生逢當(dāng)世。正是準(zhǔn)備、積累、挑戰(zhàn)和機遇在其發(fā)展中互為表里、互相影響,才有力地促進了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的不斷發(fā)展。

二、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想發(fā)展的總體主線

中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想發(fā)展的上述不同方面從總體上來說,主要遵循了這樣幾條主線:首先是研究主體,即研究機構(gòu)和人員組織形式不斷發(fā)展;其次是研究理論、研究方法和研究成果不斷發(fā)展;接著是研究客體,即中國企業(yè)會計準(zhǔn)則不斷發(fā)展,從而研究主體通過研究理論和方法作用于研究客體,最終不僅促進了研究成果即中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想不斷發(fā)展,也促進了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則不斷發(fā)展。

(一)研究主體的發(fā)展

1.會計研究人員作為個體首先開始自發(fā)研究。20世紀(jì) 80年代初以李寶震教授為發(fā)起人的會計人員首先開始對會計準(zhǔn)則的自發(fā)性研究。

2.中國會計學(xué)會以組織形式率先推動會計準(zhǔn)則研究。中國會計學(xué)會在 1987年年會上宣布成立“會計原則及會計基本理論研究組”,以分別是“社會主義會計原則的含義、內(nèi)容、層次及其地位和作用”和“制定社會主義會計原則的方法、程序及其相應(yīng)機構(gòu)”的兩個課題形式,分別宣布了以組織形式推動會計準(zhǔn)則研究的開始;1988年9月該研究組更名為“會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究組”,從此開始了重點研究會計準(zhǔn)則的階段。

3.財政部在會計準(zhǔn)則制定中由被動轉(zhuǎn)為主動,并一直發(fā)揮了主導(dǎo)作用。在上述形勢下,財政部會計司(當(dāng)時為會計事務(wù)管理司)于1988年10月 31日專門成立了會計準(zhǔn)則課題組,并立即投入工作,從此主導(dǎo)和組織了中國會計準(zhǔn)則的調(diào)查、研究、設(shè)計、草擬、制定和實施工作。在基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則體系的建立、頒布和實施中,財政部的主導(dǎo)和組織作用功不可沒。

4.會計準(zhǔn)則專門制定機構(gòu)的發(fā)展。廣義的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)既包括準(zhǔn)則的具體制定機構(gòu),也包括準(zhǔn)則的咨詢機構(gòu)。(1)準(zhǔn)則具體制定機構(gòu)的發(fā)展。準(zhǔn)則的具體制定機構(gòu)在1988年 10月成立的時候,僅僅是以一個課題組的名義出現(xiàn),具體工作由課題組組長負(fù)責(zé)。1993年財政部主要從組織上擴展和加強了原有會計準(zhǔn)則組,在原有負(fù)責(zé)準(zhǔn)則制定的工作組(準(zhǔn)則組)和統(tǒng)一會計制度的三個部門(會計司的三個處)的基礎(chǔ)上成立了四個專門小組,具體負(fù)責(zé)具體會計準(zhǔn)則的研究與起草工作。這四個準(zhǔn)則起草小組直接接受會計準(zhǔn)則核心小組的領(lǐng)導(dǎo)。核心小組由會計司司長擔(dān)任主席,由原準(zhǔn)則組組長和三個處的處長擔(dān)任組員,負(fù)責(zé)全面組織具體會計準(zhǔn)則的制定工作。這樣,具體制定機構(gòu)從行政級別、工作分工、人員力量等方面均得到了增強。(2)準(zhǔn)則咨詢機構(gòu)的發(fā)展。在 1992年以前會計人員自發(fā)性探索階段以及基本會計準(zhǔn)則的建立、頒布和實施階段,沒有咨詢機構(gòu)的存在。財政部在 1993年 2月和 10月分別成立了兩個專家咨詢小組,一個是由德勤國際會計公司有關(guān)人員組成的國外專家咨詢小組;另一個是由楊紀(jì)琬教授任組長,10名來自財政部、證監(jiān)會、專業(yè)團體和學(xué)術(shù)界的國內(nèi)專家組成的國內(nèi)咨詢專家組,從而實現(xiàn)了準(zhǔn)則咨詢機構(gòu)零的突破。財政部于 1998年 10月 12日成立會計準(zhǔn)則委員會,其委員來自政府部門、學(xué)術(shù)界、注冊會計師行業(yè)、證券監(jiān)管部門和企業(yè)界。盡管有人認(rèn)為,除規(guī)模和人數(shù)之外,會計準(zhǔn)則委員會與國內(nèi)專家小組相比并沒有太大變化,但毫無疑問,會計準(zhǔn)則委員會與咨詢小組相比,組織形式更加穩(wěn)定,一方面有利于促進準(zhǔn)則咨詢工作的規(guī)范化和制度化,另一方面也因為增加企業(yè)界代表而增加了代表性。財政部于 2003年完成了會計準(zhǔn)則委員會的重大改組,改組后的會計準(zhǔn)則委員會至少在四個方面得到提高,第一,行政級別高,權(quán)威性強。由財政部副部長樓繼偉擔(dān)任主席,部長助理馮淑萍擔(dān)任秘書長。第二,工作分工明確。會計準(zhǔn)則委員會下設(shè)會計理論專業(yè)委員會、企業(yè)會計專業(yè)委員會、政府及非營利組織會計專業(yè)委員會、會計準(zhǔn)則委員會辦公室以及由160名會計專業(yè)人員組成的會計準(zhǔn)則咨詢專家組。第三,工作機制明確。2003年 5月 13日,財政部印發(fā)了《財政部會計準(zhǔn)則委員會工作大綱》,規(guī)定了委員的權(quán)利和義務(wù),明確了會計準(zhǔn)則委員會的工作機制和要求;研究組在會計準(zhǔn)則委員會及其辦公室的領(lǐng)導(dǎo)下開展日常咨詢工作。第四,代表性更強,民意更廣。會計準(zhǔn)則委員會擁有 20名由財政部聘任、聘期兩年的委員以及由160名會計專業(yè)人員組成的會計準(zhǔn)則咨詢專家組。這樣,會計準(zhǔn)則委員會與會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)在發(fā)展中逐漸理順關(guān)系,相互配合、各司其職,從而憑借全新的運行機制以及組織和程序保證,為完善我國會計準(zhǔn)則體系發(fā)揮了重要的作用。

5.在準(zhǔn)則制定中財政部與會計學(xué)會之間關(guān)系的發(fā)展。(1)在 1992年以前會計人員自發(fā)性探索階段以及基本會計準(zhǔn)則的頒布和實施階段,沒有設(shè)立準(zhǔn)則咨詢機構(gòu)的時候,財政部與會計學(xué)會之間的合作關(guān)系很不明確。即使在這樣的時候,會計學(xué)會還是憑借自身比較雄厚的學(xué)術(shù)力量,以《會計研究》以及有關(guān)研討會作為平臺自發(fā)地推動了會計準(zhǔn)則的研究和輿論宣傳工作。(2) 1993年 10月財政部成立由 10位專家組成的國內(nèi)咨詢專家組,盡管參與人數(shù)有限,但通過作為組長的楊紀(jì)琬教授等專家的溝通,基本理順了與會計學(xué)會的合作關(guān)系,讓學(xué)會的參與熱情以及通過他們所調(diào)動的全國會計界力量的爆發(fā)找到了相對固定的渠道。(3)1998年 10月財政部成立會計準(zhǔn)則委員會,進一步從組織形式上規(guī)范了財政部與會計學(xué)會的合作關(guān)系。(4)2003年財政部改組會計準(zhǔn)則委員會,擁有 20名會計準(zhǔn)則委員會委員以及由 160名會計專業(yè)人員組成的會計準(zhǔn)則咨詢專家組,并印發(fā)有《財政部會計準(zhǔn)則委員會工作大綱》,更進一步從工作機制、工作分工、人員基礎(chǔ)等方面規(guī)范和制度化了財政部與會計學(xué)會的合作關(guān)系,從而更有利于發(fā)揮全國會計界的力量。財政部帶領(lǐng)全國會計界在 2006年 2月最終鑄就會計準(zhǔn)則體系就是一個很不錯的注腳。

(二)研究理論、研究方法和研究成果的發(fā)展

1.研究理論和方法的發(fā)展。在研究理論上從主要依據(jù)傳統(tǒng)理論甚至缺乏理論指導(dǎo),發(fā)展到運用制度經(jīng)濟學(xué)等現(xiàn)代理論作為指導(dǎo)來展開研究;在研究方法上從主要注重規(guī)范研究,發(fā)展到規(guī)范研究和實證研究并重,甚至實證研究越來越受到青睞的局面。

2.研究線索的發(fā)展。每期的研究線索基本上都遵循下述三條:(1)研究我國會計準(zhǔn)則;(2)引進介紹中國大陸以外會計準(zhǔn)則;(3)走出國門了解中國大陸以外會計準(zhǔn)則情況。以上三條實際上可以概括為兩個方面,一個是對中國大陸以外會計準(zhǔn)則的介紹和借鑒,另一個是對我國會計準(zhǔn)則的研究,這兩個方面隨著中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的發(fā)展在地位上存在著此消彼長的關(guān)系,并且這兩個方面的此消彼長與相應(yīng)時期的發(fā)展重點和現(xiàn)實需求密切相關(guān)。在 1992年以前會計人員自發(fā)性探索階段以及基本會計準(zhǔn)則的頒布和實施階段,對中國大陸以外會計準(zhǔn)則的介紹和借鑒占據(jù)主導(dǎo)地位,這是黨的“經(jīng)濟建設(shè)為中心”、改革開放政策以及文化大革命結(jié)束后會計人員急需“補課”等因素作用的結(jié)果。在具體準(zhǔn)則的制定階段,對中國會計準(zhǔn)則的研究首次占據(jù)主導(dǎo)地位,這與鄧小平同志“南巡講話”以及黨在“十四大”上高調(diào)重申“建立社會主義市場經(jīng)濟”的精神密不可分。在具體準(zhǔn)則的實施階段,對中國大陸以外會計準(zhǔn)則的介紹和借鑒再次占據(jù)主導(dǎo)地位,原因在于 1997年亞洲金融危機引發(fā)很多人開始重新審視中國宏觀經(jīng)濟管理的特色,這種審視改變了以往對中國特色的盲目認(rèn)同,或者盲目排斥,而是力爭要在充分了解中國大陸以外情況的基礎(chǔ)上客觀地審視中國特色。在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系全面系統(tǒng)的制定和實施階段,對中國會計準(zhǔn)則的研究再次占據(jù)主導(dǎo)地位,這是根據(jù)2001年中國成功入世的協(xié)議要求以及在國際會計準(zhǔn)則委員會(后來改組為國際會計準(zhǔn)則理事會)的推動下,財政部帶領(lǐng)全國會計界全面建立和實施會計準(zhǔn)則體系的壯舉所促成的結(jié)果。

3.對中國大陸以外會計準(zhǔn)則介紹和借鑒的發(fā)展。(1)在方式上從單純地撰文介紹,發(fā)展到撰文介紹和參加國際會議兩種方式,接著又發(fā)展到撰文介紹、參加國際會議以及出國考察三種方式。(2)在內(nèi)容上從單純地介紹和研究中國大陸以外會計準(zhǔn)則,發(fā)展到隨著國際會計準(zhǔn)則委員會改組為國際會計準(zhǔn)則理事會,從而加大了對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》和《改進國際會計準(zhǔn)則》的介紹和研究。(3)在介紹的深度上從單純地介紹中國大陸以外會計準(zhǔn)則,發(fā)展到研究中國大陸以外會計準(zhǔn)則,甚至研究中國大陸以外會計準(zhǔn)則發(fā)展對中國的啟示。(4)在議題方面從單純地關(guān)注中國大陸以外會計準(zhǔn)則,發(fā)展到關(guān)注中國大陸以外準(zhǔn)則的制定、國際比較以及中國會計準(zhǔn)則的國際接軌等問題,再發(fā)展到關(guān)注中國大陸以外準(zhǔn)則的新舊比較以及準(zhǔn)則的執(zhí)行方法等問題,發(fā)展到關(guān)注I A S C和F A S B的準(zhǔn)則執(zhí)行機構(gòu)、金融危機與國際會計準(zhǔn)則等問題,最終發(fā)展到對中國大陸以外會計準(zhǔn)則的全方位關(guān)注,諸如財務(wù)會計概念框架、具體準(zhǔn)則、準(zhǔn)則執(zhí)行機制、準(zhǔn)則的后果以及國際趨同或者協(xié)調(diào)等問題。(5)在國別或者地區(qū)多樣化方面從單純地介紹國際會計準(zhǔn)則情況,發(fā)展到對于包括美國、英國、加拿大、新西蘭、中國臺灣等多個國家或地區(qū)在內(nèi)的會計準(zhǔn)則情況進行介紹和研究。

4.對中國會計準(zhǔn)則研究的發(fā)展。(1)在內(nèi)容上從自發(fā)地研究會計準(zhǔn)則的基本概念,發(fā)展到研究會計準(zhǔn)則特別是基本準(zhǔn)則的制定、頒布及其實施情況,發(fā)展到具體準(zhǔn)則征求意見稿的研究,發(fā)展到具體準(zhǔn)則頒布及其實施情況的研究,再進一步發(fā)展到對于新會計準(zhǔn)則體系頒布及其實施情況的研究。(2)在議題方面從自發(fā)地關(guān)注會計準(zhǔn)則的基本概念等,發(fā)展到關(guān)注中國會計準(zhǔn)則的層次結(jié)構(gòu)、制定思路、制定的有關(guān)關(guān)系以及國際比較等,發(fā)展到關(guān)注具體準(zhǔn)則的制定、頒布和實施,具體準(zhǔn)則征求意見稿的探討,企業(yè)集團準(zhǔn)則的制定,會計準(zhǔn)則與會計制度、財務(wù)會計概念框架等的關(guān)系等,發(fā)展到關(guān)注已頒布具體準(zhǔn)則及其實施情況的探討、利益關(guān)系人及其合約安排、會計準(zhǔn)則目標(biāo)、全球會計準(zhǔn)則等,最終發(fā)展到對于會計準(zhǔn)則體系的全面關(guān)注,諸如準(zhǔn)則環(huán)境(包括文化、制度等)、利益安排、準(zhǔn)則的法律地位、準(zhǔn)則的影響(包括經(jīng)濟后果)、準(zhǔn)則的運用等。(3)在研究方法上從單純地注重準(zhǔn)則基本概念的思辨,發(fā)展到從理論層面,甚至是運用新理論比如科斯理論對于準(zhǔn)則具體內(nèi)容及其制定方法的研究,發(fā)展到研究重點逐漸突出、新理論研究得到拓展,應(yīng)用研究比如調(diào)查研究等方法逐漸走上舞臺,最終發(fā)展到新理論研究和應(yīng)用研究特別是實證研究均達到迄今的最高水平。

(三)研究客體的發(fā)展

中國企業(yè)會計準(zhǔn)則從 20世紀(jì) 80年代初被重新認(rèn)識,到基本會計準(zhǔn)則的頒布和實施,再到具體準(zhǔn)則的頒布和實施,最終發(fā)展到全新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的頒布和實施,企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容不斷豐富和完善,對企業(yè)會計實務(wù)的指導(dǎo)作用越來越強,指導(dǎo)范圍也越來越廣。

三、中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想未來發(fā)展的思考

研究中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想發(fā)展的主要目的,就是為了做好會計準(zhǔn)則的研究、制定、頒布和實施。從這個角度來說,上述三條總體主線實際上可以歸結(jié)為會計準(zhǔn)則的研究、會計準(zhǔn)則的制定和修訂以及會計準(zhǔn)則的頒布和實施三個問題,這是我們?yōu)榇龠M中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想在未來更好發(fā)展而需要特別重視的三個問題,其中會計準(zhǔn)則的研究可以提供充足的理論準(zhǔn)備,會計準(zhǔn)則的制定和修訂是實現(xiàn)目標(biāo)的必須手段,會計準(zhǔn)則的頒布和實施是我們?yōu)橹畩^斗的目標(biāo)。

(一)會計準(zhǔn)則的研究

前已說明,會計準(zhǔn)則的研究與每期的政治經(jīng)濟形勢和現(xiàn)實需求密切相關(guān),如何根據(jù)形勢變化適時地給予會計研究人員準(zhǔn)確的導(dǎo)向,并激發(fā)他們的研究熱情,是我們應(yīng)該認(rèn)真研究的問題。為之我們應(yīng)該通過有關(guān)學(xué)會以及他們的會刊來開展我們的工作。在目前情況下,我們認(rèn)為會計準(zhǔn)則研究應(yīng)該關(guān)注的主要問題有:會計準(zhǔn)則體系的實施情況;基本準(zhǔn)則何時以及如何成為真正的概念框架;具體準(zhǔn)則根據(jù)現(xiàn)實需要而進行的修訂以及新增(比如中國會計學(xué)會領(lǐng)導(dǎo)周守華在 2009年 11月的一次講話中就高調(diào)宣布,準(zhǔn)備在 2010年全面啟動中國會計準(zhǔn)則的全面修訂,2011年完成);基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則、準(zhǔn)則與相關(guān)制度的關(guān)系如何處理;準(zhǔn)則何時以及如何取代會計制度等。采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄡ槍@些問題進行研究,一方面可以提高準(zhǔn)則的理論水平,另一方面可以通過對準(zhǔn)則制定、頒布及其實施的研究來約束和監(jiān)督準(zhǔn)則的制定、頒布及其實施。

(二)會計準(zhǔn)則的制定和修訂

會計準(zhǔn)則的制定和修訂是由會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)來完成的,因此這個問題實際上就演變?yōu)樵谕晟浦贫ǔ绦虻幕A(chǔ)上如何完善準(zhǔn)則制定機構(gòu)的問題。依前所述,我國的準(zhǔn)則制定機構(gòu)實際上從兩個方面獲得了發(fā)展,一方面是由非常設(shè)機構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)槌ＴO(shè)機構(gòu),而且行政級別不斷提高,權(quán)威性不斷增強;另一方面民間參與人數(shù)不斷增加,民意性不斷增強,很顯然兼顧了政府和民間的雙重優(yōu)勢。在目前情況下,由于市場還不太完善,因此這種模式應(yīng)該說還具有很強的現(xiàn)實性,不過應(yīng)該至少在如下方面進行完善:第一,加強有關(guān)部門之間的正規(guī)渠道和非正規(guī)渠道溝通以及定期和非定期溝通,比如各準(zhǔn)則具體制定小組之間、準(zhǔn)則具體制定機構(gòu)與會計準(zhǔn)則委員會之間、會計準(zhǔn)則委員會的不同研究組之間、會計準(zhǔn)則委員會委員與咨詢專家之間、咨詢專家之間以及準(zhǔn)則制定機構(gòu)與外界有關(guān)人員之間的溝通等。第二,與具體制定機構(gòu)、會計準(zhǔn)則委員會平行,或者在具體制定機構(gòu)下,或者在會計準(zhǔn)則委員會下,增設(shè)一個常設(shè)解釋委員會,專門負(fù)責(zé)解釋會計準(zhǔn)則的含義,對會計實務(wù)提供指導(dǎo)性意見并隨時處理會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中遇到的新問題等,這樣一方面可以提高在解釋準(zhǔn)則以及實務(wù)指導(dǎo)方面的一致性、專業(yè)性和權(quán)威性,另一方面可以通過準(zhǔn)確地解釋準(zhǔn)則和實務(wù)指導(dǎo)來行使對準(zhǔn)則頒布及其實施的制約和監(jiān)督。

(三)會計準(zhǔn)則的頒布和實施

會計準(zhǔn)則研究及制定成果的有效性最終需要在會計準(zhǔn)則的頒布和實施中獲得檢驗。為了高標(biāo)準(zhǔn)地頒布和實施會計準(zhǔn)則,我們至少應(yīng)該在完善相關(guān)程序的基礎(chǔ)上從如下方面著手:第一,比照準(zhǔn)則制定機構(gòu),成立準(zhǔn)則的具體頒布和實施機構(gòu)以及咨詢機構(gòu),負(fù)責(zé)準(zhǔn)則的頒布和實施,以便提高效率。咨詢機構(gòu)可以由會計準(zhǔn)則委員會兼任,這樣一方面可以節(jié)省人力、財力、物力,另一方面便于在準(zhǔn)則的制定機構(gòu)、準(zhǔn)則的頒布和實施機構(gòu)之間進行溝通,不過也可能造成以下弊端,比如人員緊張、難于兩顧,或者容易造成在準(zhǔn)則的制定機構(gòu)、準(zhǔn)則的頒布和實施機構(gòu)之間和稀泥的弊端等。第二,做好相關(guān)部門之間多種形式的溝通。第三,與具體頒布和實施機構(gòu)、咨詢機構(gòu)平行,或者在具體頒布和實施機構(gòu)下,或者在咨詢機構(gòu)下,設(shè)立一個準(zhǔn)則評議機構(gòu),專門負(fù)責(zé)結(jié)合實際情況(包括準(zhǔn)則實施的效果等)對準(zhǔn)則(包括其草案或者正式發(fā)布稿)進行評價。這樣一方面可以提高準(zhǔn)則的實施效率和效果,另一方面可以通過評價準(zhǔn)則來行使對準(zhǔn)則制定的約束和監(jiān)督。

綜上所述,會計準(zhǔn)則的研究、會計準(zhǔn)則的制定和修訂以及會計準(zhǔn)則的頒布和實施構(gòu)成了促進中國企業(yè)會計準(zhǔn)則及其思想更好發(fā)展的三駕馬車。在目前情況下,我們應(yīng)該繼續(xù)充分利用好政府權(quán)威性高和民間廣泛性強兼具的雙重優(yōu)勢,但我們也決不能故步自封,應(yīng)該隨著市場完善程度等形勢的變化,適時地調(diào)整政府權(quán)威性和民間廣泛性的恰當(dāng)配合。為此,我們應(yīng)該繼續(xù)處理好以下三對關(guān)系:一是中西關(guān)系,也就是借鑒國際慣例與中國國情,或者國際趨同與中國特色之間的關(guān)系。前面我們已經(jīng)很好地處理了這一關(guān)系,但仍應(yīng)堅持。因為盡管國際會計準(zhǔn)則等國際慣例在國際上受到比較廣泛的接受,也獲得了比較好的效果,但我們?nèi)匀徊粦?yīng)該全面照搬,原因在于目前我國的市場經(jīng)濟還不完善,企業(yè)的經(jīng)營機制和監(jiān)管機制尚不完善,再加上國家利益、法律、習(xí)慣等差異的存在,要求我們必須隨著中國經(jīng)濟體制改革的進程來適度推進中國會計準(zhǔn)則的國際化,也就是要在適應(yīng)中國經(jīng)濟環(huán)境的情況下盡可能地與國際慣例趨同,當(dāng)然絕不應(yīng)該為獲得國際上的“純粹贊譽”而不顧中國國情一味地去追求國際趨同。二是繼承與發(fā)展的關(guān)系。任何事物的改革和發(fā)展都是在原有基礎(chǔ)上進行的,如果摒棄過去積累的經(jīng)驗、脫離現(xiàn)實去標(biāo)新立異,我們就絕不會獲得目前的成就。截至目前,我國會計準(zhǔn)則的研究、制定和修訂以及頒布和實施,經(jīng)過幾十年的發(fā)展為我們留下了許多成果和經(jīng)驗,比如新會計準(zhǔn)則體系、曾經(jīng)發(fā)揮過并正在發(fā)揮著重要作用的準(zhǔn)則制定機構(gòu)以及制定程序等。但時代是肯定要發(fā)展的,隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步完善,改革開放的不斷深入,企業(yè)會計準(zhǔn)則就必須要修訂或者新增。此時我們要做的絕不是將現(xiàn)有會計準(zhǔn)則體系推倒重來,而是應(yīng)該首先繼承現(xiàn)有會計準(zhǔn)則體系中那些已經(jīng)被會計實務(wù)廣泛認(rèn)可并確實有效的部分,然后在此基礎(chǔ)上進一步完善現(xiàn)有體系,才能最終實現(xiàn)有效指導(dǎo)企業(yè)會計實踐、提高社會經(jīng)濟效益的目標(biāo)。三是理論與實踐的關(guān)系。理論性要求準(zhǔn)則具有一定的概括性和前瞻性,不能夠拘泥于一時一地的條件;實踐性要求準(zhǔn)則具有一定的具體性和可操作性。不同的準(zhǔn)則對于理論性和實踐性的要求不同,基本準(zhǔn)則或者概念框架偏重于較強的理論性,而具體準(zhǔn)則則偏重于較強的實踐性,這個問題在現(xiàn)有準(zhǔn)則體系中應(yīng)該說得到了較好的解決,然而準(zhǔn)則絕不是一次性就能夠徹底完成的,因此我們應(yīng)該根據(jù)準(zhǔn)則的不同特點,一方面恰當(dāng)?shù)靥幚砗美碚撔院蛯嵺`性在不同準(zhǔn)則上的適當(dāng)配合,另一方面通過準(zhǔn)則在理論與實踐之間建立起良好的結(jié)合。只有處理好上述三對關(guān)系,我們才能夠真正建立和完善適應(yīng)中國需要的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系,全面提升我國會計工作的質(zhì)量。

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