張清陽(yáng)

（杭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 金都管理學(xué)院，浙江 杭州 310018）

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，電網(wǎng)建設(shè)亦呈現(xiàn)出前所未有的快速增長(zhǎng)趨勢(shì)。由于電網(wǎng)基建工程建設(shè)周期較長(zhǎng)，專(zhuān)業(yè)要求高，而且投資額巨大，所以加強(qiáng)對(duì)電網(wǎng)基建工程的審計(jì)，既可以幫助建設(shè)單位合理確定電力基建工程造價(jià)，提高電力投資經(jīng)濟(jì)效益，又可以促使電力施工企業(yè)提高管理水平、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。電網(wǎng)建設(shè)工程審計(jì)已成為供電企業(yè)規(guī)范管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

本文擬從審計(jì)實(shí)務(wù)角度出發(fā)，緊密結(jié)合工作實(shí)踐，列舉出在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一些突出問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的防范措施，以期能夠規(guī)范審計(jì)程序、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量。

一、工程預(yù)算管理環(huán)節(jié)方面

目前由于針對(duì)電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目的事前審計(jì)工作基本沒(méi)有開(kāi)展，所以涌現(xiàn)出一批立項(xiàng)調(diào)研不夠充分、工程投資額隨意突破預(yù)算的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目一般計(jì)劃籠統(tǒng)，沒(méi)能恰當(dāng)區(qū)分新建、技改和大修項(xiàng)目。項(xiàng)目施工方案發(fā)生變更后，也沒(méi)有履行正常的預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)與審批程序，最終導(dǎo)致計(jì)劃與實(shí)際嚴(yán)重脫節(jié)。

某供電公司縣城電網(wǎng)改造工程項(xiàng)目自2007年6月開(kāi)工建設(shè)，至2008年12月全部完成。安排計(jì)劃技改項(xiàng)目共14項(xiàng)，金額共計(jì)2 271.6萬(wàn)元，而實(shí)際發(fā)生技改項(xiàng)目共22項(xiàng)，金額共計(jì)2 939.36萬(wàn)元，預(yù)算執(zhí)行率129.40%；年度計(jì)劃大修項(xiàng)目34項(xiàng)，金額共計(jì)1897.5萬(wàn)元，而實(shí)際發(fā)生大修項(xiàng)目41項(xiàng)，實(shí)際發(fā)生金額共計(jì)2 520.62萬(wàn)元，預(yù)算執(zhí)行率132.84%。經(jīng)查實(shí)，該項(xiàng)目超出預(yù)算的主要原因是企業(yè)重實(shí)際工程建設(shè)，輕項(xiàng)目過(guò)程管理，前期立項(xiàng)調(diào)研不充分，最終造成了預(yù)算準(zhǔn)確性較差、與實(shí)際決算差別較大的現(xiàn)象發(fā)生。

《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國(guó)家電網(wǎng)公司小型基本建設(shè)項(xiàng)目管理辦法》（國(guó)家電網(wǎng)計(jì)〔2003〕513號(hào)）中明確指出，電網(wǎng)工程建設(shè)過(guò)程中不得隨意突破概算，因特殊情況確需調(diào)整工程概算的，須按原審批程序報(bào)批。工程項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)通過(guò)信息系統(tǒng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行控制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況及時(shí)進(jìn)行跟蹤、建立預(yù)算管理預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)預(yù)算的分析總結(jié)工作，定期對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行詳細(xì)分析。根據(jù)分析結(jié)果完善、調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算，將執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算的差異納入員工績(jī)效考核范圍，使預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的作用。

二、工程勘察設(shè)計(jì)方面

工程設(shè)計(jì)是影響工程造價(jià)高低的主要因素，一般決定了工程造價(jià)的90%。但目前供電企業(yè)在工程勘察設(shè)計(jì)管理環(huán)節(jié)上缺乏有效的監(jiān)督及責(zé)任追究機(jī)制，人為損失浪費(fèi)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如基礎(chǔ)設(shè)計(jì)是架構(gòu)及桿塔穩(wěn)定的關(guān)鍵所在，然而由于多種原因，有些地區(qū)數(shù)年間無(wú)論對(duì)變電站設(shè)計(jì)，還是對(duì)桿塔基礎(chǔ)設(shè)計(jì)從來(lái)沒(méi)有進(jìn)行過(guò)地質(zhì)勘察，出現(xiàn)一些“肥梁粗柱大基礎(chǔ)”。特別是線(xiàn)路桿塔基礎(chǔ)，動(dòng)輒上百方混凝土，為了提高自身的安全感，加大基礎(chǔ)尺寸，提高混凝土標(biāo)號(hào)，增大配筋，造成工程造價(jià)明顯偏高。還有的工程為降低設(shè)計(jì)難度，采用不合理的設(shè)計(jì)方案，人為提高了工程造價(jià)，待事后審計(jì)時(shí)即便發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，由于工程已經(jīng)竣工，也根本無(wú)法進(jìn)行糾正。所以，重視工程項(xiàng)目前期的勘察設(shè)計(jì)工作，采用合理的設(shè)計(jì)方案，同時(shí)建立健全相應(yīng)的監(jiān)督及責(zé)任追究機(jī)制，有利于降低工程造價(jià)。

三、工程招投標(biāo)方面

國(guó)家出臺(tái)《招投標(biāo)法》的目的就是要提供公平競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)，抑制腐敗。但實(shí)際上，在招投標(biāo)過(guò)程中存在暗箱操作的行為依然存在。在國(guó)電公司現(xiàn)行審計(jì)模式下，由于審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不參與招投標(biāo)過(guò)程，致使招投標(biāo)管理環(huán)節(jié)游離于審計(jì)監(jiān)督之外，對(duì)于招標(biāo)過(guò)程中發(fā)生的違規(guī)問(wèn)題很難發(fā)現(xiàn)。

《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》、《國(guó)家電網(wǎng)公司招投標(biāo)工作管理規(guī)定》中明確指出，電力生產(chǎn)（含技改、大修，下同），基本建設(shè)工程的施工、勘察設(shè)計(jì)、監(jiān)理服務(wù)等達(dá)到的50萬(wàn)元人民幣以上的，必須進(jìn)行招標(biāo)。工程立項(xiàng)后，財(cái)務(wù)、基建等部門(mén)應(yīng)及時(shí)復(fù)核工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、設(shè)備及物資采購(gòu)等環(huán)節(jié)，對(duì)符合上述標(biāo)準(zhǔn)的工程項(xiàng)目應(yīng)認(rèn)真履行招投標(biāo)程序，尤其是多經(jīng)企業(yè)參與供電企業(yè)組織的電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系處理經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，避免外緊內(nèi)松。

四、工程資金管理方面

一些建設(shè)單位對(duì)工程項(xiàng)目資金撥款管理不夠嚴(yán)密，資金撥付進(jìn)度明顯快于工程建設(shè)施工進(jìn)度。有的工程項(xiàng)目甚至在決算審計(jì)尚未結(jié)束的情況下，就支付了全部工程款，將來(lái)一旦工程質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)給企業(yè)造成不必要的損失。

某供電局2009年10KV以下配網(wǎng)工程的24個(gè)工程，由于電力多經(jīng)企業(yè)承裝公司負(fù)責(zé)施工，合同金額29 829 793.00元，支付給其的預(yù)付款11 931 917.2元，預(yù)付款高達(dá)合同金額的40%。按照《建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算暫行辦法》包工包料工程的預(yù)付款按合同約定撥付，原則上預(yù)付比例不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%，對(duì)重大工程項(xiàng)目，按年度工程計(jì)劃逐年預(yù)付。過(guò)高的資金支付比例，在建設(shè)方與施工方產(chǎn)生糾紛時(shí)，將會(huì)使建設(shè)方處于尷尬的被動(dòng)地位。所以為了協(xié)調(diào)好建設(shè)單位和施工單位的關(guān)系，建設(shè)單位應(yīng)委派一名熟悉施工專(zhuān)業(yè)知識(shí)和預(yù)（結(jié)）算技術(shù)的人員（甲方代表）進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和管理。甲方代表主要監(jiān)督施工合同的執(zhí)行，隨時(shí)了解工程進(jìn)度和其他工程信息，監(jiān)督資金的使用，向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)做好匯報(bào)工作，為日后撥付工程預(yù)款項(xiàng)建立基礎(chǔ)。

五、工程建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)簽證方面

由于工程項(xiàng)目在竣工決算審計(jì)時(shí)對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證資料的依賴(lài)性較大，而對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)性、合理性日常工作中又很難實(shí)施監(jiān)督，于是一些企業(yè)便在現(xiàn)場(chǎng)簽證上大做文章。一些建設(shè)與施工單位聯(lián)手抬高工程造價(jià)，部分工程業(yè)主代表多簽工作量，在施工過(guò)程中對(duì)高標(biāo)準(zhǔn)大打折扣，偷工減料，一方面增加了工程投資造價(jià)總額，另一方面也給工程質(zhì)量帶來(lái)了隱患。

有時(shí)由于現(xiàn)場(chǎng)工作人員的疏忽或故意造假，可能出現(xiàn)簽證明顯不真實(shí)、不合理的現(xiàn)象。例如，在對(duì)某電力多經(jīng)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一個(gè)工程的收入與成本存在不配比現(xiàn)象，追溯到該工程于兩年前分包出去的土建部分，翻開(kāi)外包單位的送審結(jié)算書(shū)，發(fā)現(xiàn)該多經(jīng)公司審核人員僅按送審總價(jià)扣5%，就如數(shù)予以結(jié)算（送審價(jià)為124.9萬(wàn)元，結(jié)算價(jià)為118.7萬(wàn)元）。為了進(jìn)一步明確該工程的實(shí)際情況，調(diào)閱已存檔的圖紙、簽證等所有資料，發(fā)現(xiàn)有重復(fù)簽證的現(xiàn)象，還有一些簽證與經(jīng)驗(yàn)不符。比如非機(jī)動(dòng)車(chē)道的路面砼墊屋簽證為C50cm厚、工井蓋鋼筋砼簽證達(dá)35cm厚等。經(jīng)向該工程的設(shè)計(jì)人員、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人核實(shí)，并帶上工具到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)，發(fā)現(xiàn)路徑長(zhǎng)度與設(shè)計(jì)不符，砼路面墊層不超過(guò)30cm，且標(biāo)號(hào)遠(yuǎn)未達(dá)到C，井蓋厚度為15cm，少數(shù)厚為28cm。根據(jù)這些資料，重新審核了工程造價(jià)，確定為94.6萬(wàn)元，通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)向施工單位收回多支付的24.1萬(wàn)元，達(dá)原有結(jié)算的20%。因此，應(yīng)當(dāng)配備具備豐富現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員開(kāi)展工程簽證的核實(shí)工作，務(wù)必細(xì)心查看在結(jié)算審計(jì)過(guò)程中所有送審資料，不放過(guò)任何一個(gè)疑點(diǎn)。

六、人為調(diào)節(jié)年間利潤(rùn)

有些供電企業(yè)可能會(huì)通過(guò)線(xiàn)損率人為調(diào)節(jié)年間利潤(rùn)。線(xiàn)損率是一個(gè)衡量線(xiàn)損高低的指標(biāo)，能夠綜合反映和體現(xiàn)電力系統(tǒng)規(guī)劃設(shè)計(jì)、生產(chǎn)運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)管理的水平，它是電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)。比如，有家供電企業(yè)1月-12月各月份線(xiàn)損率分別為：-5.42%、0.79%、3.58%、-3.68%、5.64%、1.44%、4.40%、-3.67%、-0.21%、-3.97% 、2.35% 、2.21%。各月的線(xiàn)損率波動(dòng)較大、不平衡，尤其年末年初的波動(dòng)幅度較大，進(jìn)而造成各月收入和成本變動(dòng)較大、收入成本不配比的情況出現(xiàn)。

產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因一方面是由于銷(xiāo)售電量、購(gòu)電電量在時(shí)間上的不同步：營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)從 “抄表——數(shù)據(jù)錄入——（起止度計(jì)算）——復(fù)核——售電量報(bào)表”需要經(jīng)歷20天左右的業(yè)務(wù)循環(huán)周期，所以本月銷(xiāo)售電量實(shí)際上是營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)提供的截至上一個(gè)月25日止的抄表電量 （推遲了一個(gè)月入賬），而本月入賬的購(gòu)電成本卻是根據(jù)本月1日-31日（或30日）的實(shí)際網(wǎng)供電量、各水、火電廠(chǎng)上網(wǎng)電量計(jì)算的成本；另一方面不排除企業(yè)通過(guò)線(xiàn)損率人為調(diào)節(jié)年間利潤(rùn)的情形。針對(duì)這種情況，供電企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格統(tǒng)一抄表日期，所有客戶(hù)的抄表日期應(yīng)予固定，盡量減少人為調(diào)節(jié)，客觀反映購(gòu)售電量，真實(shí)反映年度損益，嚴(yán)格防范可能產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

七、工程竣工決算報(bào)告編制不夠及時(shí)

工程項(xiàng)目交付使用后應(yīng)及時(shí)編制竣工決算報(bào)告，使增加的固定資產(chǎn)能夠得以及時(shí)入賬反映。有些工程項(xiàng)目完工幾年后才上報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)，如果該工程在用期間又多次發(fā)生線(xiàn)路改接，那么項(xiàng)目本身可能會(huì)面目全非，最終造成賬、卡、物失實(shí)；同時(shí)也會(huì)造成固定資產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊，影響當(dāng)期損益，對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確表達(dá)產(chǎn)生影響。

還有一部分企業(yè)雖然在年末對(duì)已完工但未辦理竣工決算手續(xù)的工程項(xiàng)目按概算的95%左右暫估增加了固定資產(chǎn)價(jià)值，并計(jì)提了相應(yīng)折舊，但是暫估價(jià)與實(shí)際決算的差額仍然較大，最終都要轉(zhuǎn)入下年度調(diào)整增加固定資產(chǎn)并補(bǔ)提折舊。而這部分調(diào)增資產(chǎn)的折舊是不能抵扣本年度應(yīng)納稅所得額（即不能作稅前扣除），致使企業(yè)蒙受了不必要的損失。

所以，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極配合基建、生產(chǎn)部門(mén)，加強(qiáng)對(duì)工程進(jìn)展情況的及時(shí)了解、掌握和監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家電網(wǎng)公司印發(fā)的《國(guó)家電網(wǎng)竣工決算報(bào)告編制辦法（試行）的通知》等制度，切實(shí)提高工程結(jié)算、財(cái)務(wù)決算工作的速度。

八、關(guān)聯(lián)交易方面

從歷史上看，電力多經(jīng)企業(yè)發(fā)揮了重要作用。多年以來(lái)，電力輔業(yè)接納了企業(yè)30多萬(wàn)全民職工，安置50萬(wàn)職工待業(yè)子女、工程占地農(nóng)民工等，為電力企業(yè)減人增效、精干主業(yè)、穩(wěn)定電力職工隊(duì)伍做出了巨大貢獻(xiàn)。但是，到了今天，主輔分離越深入，遇到的問(wèn)題也越多。比如“關(guān)聯(lián)交易”的問(wèn)題就比較突出。由于電力輔業(yè)多從事和電力主業(yè)有關(guān)的下游產(chǎn)業(yè)，如電表、電建、電力設(shè)備，而很多電力公司在輔業(yè)參加招投標(biāo)中，執(zhí)行“同等優(yōu)先考慮”的政策，產(chǎn)生“關(guān)聯(lián)交易”，抬高了主業(yè)的成本，導(dǎo)致大部分的省級(jí)電網(wǎng)公司出現(xiàn)主業(yè)普遍只是微利甚至虧損，而輔業(yè)卻大幅盈利的現(xiàn)象。所以，電力企業(yè)應(yīng)建立健全工程項(xiàng)目的發(fā)包管理制度，按獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系處理與電力多經(jīng)單位之間的關(guān)系，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失。

九、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)電力工程審計(jì)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的分析和探討。同時(shí)還應(yīng)看到，由于現(xiàn)有的工程結(jié)算審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行的事后控制，這種方法是在工程實(shí)體形成后進(jìn)行的，盡管也節(jié)約了一定的建設(shè)資金，但是還存在難以克服的缺陷。即工程建設(shè)投資本身具有不可逆轉(zhuǎn)性，只要發(fā)生了損失浪費(fèi)便無(wú)法挽回，即使在工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了不該發(fā)生的費(fèi)用，但只要程序合法、手續(xù)完備也不好糾正。這種傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)顯然難以適應(yīng)現(xiàn)在新形勢(shì)發(fā)展的需要。

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