許祖軍

(中國(guó)石油股份公司塔里木油田分公司,新疆庫(kù)爾勒841000)

工程審計(jì)中工程舞弊及其對(duì)策

許祖軍

(中國(guó)石油股份公司塔里木油田分公司,新疆庫(kù)爾勒841000)

文章結(jié)合當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的建筑市場(chǎng)狀況,通過(guò)對(duì)工程各個(gè)環(huán)節(jié)舞弊的危害和表現(xiàn)形式的分析,指出了舞弊對(duì)建筑市場(chǎng)的危害性,進(jìn)而具體闡述了各個(gè)環(huán)節(jié)舞弊的對(duì)策。

工程審計(jì);工程舞弊;對(duì)策

舞弊在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中被定義為:“所有具有欺騙、隱瞞和破壞信任特征的非法行為?！庇纱宋覀兛梢詫⒐こ添?xiàng)目舞弊定義為:“工程項(xiàng)目建設(shè)全程中,為謀取局部或者個(gè)人利益而實(shí)施的具有欺騙和隱瞞性質(zhì)的行為,它包含工程項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)主體行為?！?/p>

一、工程舞弊的危害及表現(xiàn)

工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中,任何一個(gè)行為主體的舞弊行為,必然表現(xiàn)為對(duì)誠(chéng)實(shí)、守法施工企業(yè)利益的傷害和對(duì)建筑市場(chǎng)公平秩序的破壞。施工企業(yè)的舞弊使得誠(chéng)信守法施工企業(yè)處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位,建設(shè)企業(yè)、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位的舞弊使誠(chéng)實(shí)守信的施工企業(yè)處于不平等的競(jìng)爭(zhēng)地位。

工程舞弊的目的是謀取不正當(dāng)?shù)膫€(gè)人利益或集體利益,施工企業(yè)不正當(dāng)利益的謀取必然會(huì)侵害到投資主體的利益。無(wú)論是工程造價(jià)的增加、工程質(zhì)量的下降、工程進(jìn)度的滯后都是對(duì)投資主體利益的侵害,加大投資主體后期的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

降低施工企業(yè)自身信譽(yù),妨礙施工企業(yè)自身發(fā)展。隨著國(guó)內(nèi)各個(gè)市場(chǎng)信用體系的建立和完善,企業(yè)信用必將對(duì)一個(gè)企業(yè)能否持續(xù)發(fā)展起決定性的作用,而施工企業(yè)在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的舞弊行為一經(jīng)被發(fā)現(xiàn)必然會(huì)降低施工企業(yè)自身的信譽(yù),在日漸完善的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局中被淘汰出局。同時(shí)一個(gè)企業(yè)發(fā)展過(guò)分依賴舞弊追求的利益,必然會(huì)忽視技術(shù)的進(jìn)步、設(shè)備的更新、人力資源的配置,企業(yè)發(fā)展最終必然走入死胡同。

工程舞弊主要表現(xiàn)為:招投標(biāo)環(huán)節(jié)的舞弊,其表現(xiàn)形式為標(biāo)底泄露或者與投標(biāo)單位靠標(biāo),施工單位互相陪標(biāo),招投標(biāo)文件的傾向性,評(píng)委打分的傾向性;施工環(huán)節(jié)的舞弊,其表現(xiàn)形式為不按圖施工,施工材料以次充好,假簽證假變更;結(jié)算環(huán)節(jié)的舞弊,其表現(xiàn)形式為工程量不實(shí),高套定額,對(duì)新工藝施工子目換算就高不就低,對(duì)沒(méi)有準(zhǔn)確圖紙維修等項(xiàng)目虛報(bào)工程量,虛報(bào)材料價(jià)格,假采購(gòu)發(fā)票,假采購(gòu)合同,將假供材料進(jìn)入結(jié)算價(jià),審計(jì)人員參與舞弊。

二、對(duì)策

(一)招標(biāo)環(huán)節(jié)的舞弊對(duì)策

對(duì)標(biāo)底泄露和與施工單位靠標(biāo)的,采取封閉式標(biāo)底編制制度,標(biāo)底編制人員與施工單位同時(shí)接收?qǐng)D紙,標(biāo)底編制人員集中封閉編制標(biāo)底,各標(biāo)底編制人員對(duì)所編制部份不取費(fèi),最終由審計(jì)人員統(tǒng)一取費(fèi),匯總密封,標(biāo)底只有審計(jì)人員掌握,直至投標(biāo)截止,標(biāo)底編制人員方解除封閉。

采用復(fù)合標(biāo)底或無(wú)標(biāo)底招標(biāo)方法招標(biāo)。復(fù)合標(biāo)底是對(duì)投標(biāo)單位投標(biāo)價(jià)算術(shù)平均值與甲方編制標(biāo)底復(fù)合,分別計(jì)取不同權(quán)重,形成標(biāo)底招標(biāo)。無(wú)標(biāo)底招標(biāo)是將各投標(biāo)價(jià)與各單位投標(biāo)價(jià)算術(shù)平均值相比,剔除偏差超過(guò)一定上下限(如±25%)的投標(biāo)價(jià)后再次平均值作為標(biāo)底進(jìn)行招標(biāo)。

審計(jì)人員在招標(biāo)書(shū)發(fā)出前,對(duì)招標(biāo)書(shū)進(jìn)行審核,修改具有傾向性的條款,將評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)也包含于投標(biāo)書(shū)中,對(duì)非專業(yè)性和保密性工程應(yīng)要求公開(kāi)招標(biāo),減少邀請(qǐng)招標(biāo)。

在投標(biāo)單位均具備施工資質(zhì)的基礎(chǔ)上,對(duì)評(píng)委技術(shù)標(biāo)打分值最高分與最低分差值設(shè)定范圍(如差額不得大于25%),或者采用多個(gè)評(píng)委打分方法,去掉一個(gè)最高分和一個(gè)最低分辦法,剔除具有傾向性的分值。

(二)施工環(huán)節(jié)舞弊的對(duì)策

建立多個(gè)部門相互約束、多層監(jiān)督的機(jī)制,工程監(jiān)理、甲方現(xiàn)場(chǎng)代表、審計(jì)部門三方共同對(duì)整個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督。甲方代表對(duì)監(jiān)理的簽證進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督。審計(jì)部門對(duì)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理簽證進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)抽查。抽查監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí),特別是大型隱蔽工程,在簽證前審計(jì)部門必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)。剔除假簽證,假變更。對(duì)假簽證、假變更責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅處置。

對(duì)施工單位以次充好、以假亂真情況,審計(jì)人員可以突擊檢查的方式實(shí)地查驗(yàn),并對(duì)以次充好、以假亂真的情況進(jìn)行嚴(yán)肅處理,直至驅(qū)逐出市場(chǎng)。

加強(qiáng)驗(yàn)收管理,審計(jì)人員參與并嚴(yán)格按竣工圖進(jìn)行驗(yàn)收。對(duì)照竣工圖確認(rèn)現(xiàn)場(chǎng)與圖紙是否相符。對(duì)現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收人落實(shí)有關(guān)獎(jiǎng)懲措施,對(duì)在驗(yàn)收工作中玩忽職守的,或所管項(xiàng)目與竣工圖有重大偏差的,要追究其責(zé)任。

(三)結(jié)算環(huán)節(jié)舞弊的對(duì)策

加大現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)實(shí)量工作量的力度,尤其是對(duì)部份無(wú)圖紙施工的維修及裝飾項(xiàng)目。施工單位往往利用小型土建、水電安裝、維修及裝飾工程沒(méi)有準(zhǔn)確的施工圖紙的特點(diǎn),高估冒算,虛報(bào)工程量,審計(jì)人員必須進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量,全面充分地收集審計(jì)證據(jù)。測(cè)量時(shí)審計(jì)人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場(chǎng)管理代表、施工單位委派的代表必須同時(shí)在場(chǎng)。測(cè)量的結(jié)果三方代表簽字認(rèn)可。

設(shè)備材料舞弊審查。建設(shè)工程投資中設(shè)備材料費(fèi)所占比重一般在50%以上,也是最容易產(chǎn)生舞弊的環(huán)節(jié),因而對(duì)設(shè)備材料價(jià)格及材料價(jià)差應(yīng)作為重中之重進(jìn)行審查。對(duì)材料價(jià)格舞弊行為,尤其是大宗材料和對(duì)工程造價(jià)影響較大的項(xiàng)目,審計(jì)人員嚴(yán)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查,也可以采取網(wǎng)上詢價(jià)、加盟材料價(jià)格咨詢俱樂(lè)部等手段,以便取得該種材料的真實(shí)價(jià)格,防止材料價(jià)格舞弊。

對(duì)施工新工藝新技術(shù)等容易發(fā)生舞弊的情況,定期到施工現(xiàn)場(chǎng)抽查,查看使用的材料、工人操作的難易程度等,取得與工程有關(guān)的第一手資料。掌握隱蔽工程量和新型工藝,對(duì)不適用定額標(biāo)準(zhǔn)的工程子目,協(xié)商議價(jià),防止換算子目高估冒算。

嚴(yán)格定額子目套用及換算舞弊審查。定額子目不允許換算的堅(jiān)決不得換算,子目套用與施工現(xiàn)場(chǎng)實(shí)務(wù)過(guò)程的內(nèi)容或程序基本相符,子目換算也應(yīng)遵循這一原則。審計(jì)人員要熟知定額子目包括的內(nèi)容,并對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)有相當(dāng)?shù)母行哉J(rèn)識(shí),把好定額套用舞弊審查。

借助社會(huì)審計(jì)力量。社會(huì)審計(jì)是提高審計(jì)質(zhì)量,糾錯(cuò)防弊的有效補(bǔ)充,基本建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)舞弊的防患要求審計(jì)人員必須掌握一整套的工程預(yù)(結(jié))算技術(shù),必須了解每種工程的施工特點(diǎn)、施工方法、核算方法,對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō)較為困難,要完成以上各種各樣的審計(jì)任務(wù),必然要冒較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而社會(huì)審計(jì)卻擁有各種各樣的人才,因此對(duì)工程投資較大,資料較齊全,核算技術(shù)較復(fù)雜等容易產(chǎn)生舞弊的工程項(xiàng)目,可以請(qǐng)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行審計(jì)。

建立多級(jí)審核制度。一份工程預(yù)決算審計(jì)往往由一名工程審計(jì)人員審計(jì)完成,受業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德的限制,對(duì)結(jié)算舞弊事項(xiàng)的判斷、數(shù)據(jù)的核算等都有可能出現(xiàn)差錯(cuò)和再舞弊,因此應(yīng)建立多級(jí)審核制度,防止再舞弊的發(fā)生。

加大舞弊處罰力度。各外包工程隊(duì)?wèi)?yīng)嚴(yán)肅工程結(jié)算的編制,經(jīng)審計(jì)其核減率不應(yīng)超過(guò)15%,超過(guò)15%的,應(yīng)制定相應(yīng)的處罰措施。每年對(duì)核減率高的外包單位實(shí)施末位淘汰制,每年要淘核減率在15%以上的隊(duì)伍。

隨著建筑市場(chǎng)逐步規(guī)范,新的審計(jì)技術(shù)和方法的應(yīng)用,舞弊行為將逐漸減少。防范舞弊最有力的措施是內(nèi)控制度的完善,審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)工程內(nèi)控制度的審計(jì),同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)的提高和積累,練就一雙火眼金睛,使舞弊行為無(wú)處藏身。

責(zé)任編輯 韓璽吾 E2mail:shekeban@163.com

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F239.6

A

1673-1395(2010)03-0171-02

20100426

許祖軍(1974—),男,湖北洪湖人,工程師,經(jīng)濟(jì)師,主要從事審計(jì)工作。