○趙雪卉 （軍事經(jīng)濟學院 湖北 武漢 430035）

行政事業(yè)單位貨幣資金管理內(nèi)部控制制度是行政事業(yè)單位為了保護財產(chǎn)的安全與完整，以及確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，而主要針對貨幣資金管理制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。本文將從制度的角度出發(fā)，就如何通過加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，保護貨幣資金的安全和完整，及時防止和發(fā)現(xiàn)問題，做出一系列的探討。

一、現(xiàn)行行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制問題分析

1、業(yè)務(wù)流程不完善

業(yè)務(wù)流程的不規(guī)范，為行政事業(yè)單位財務(wù)弄虛作假、營私舞弊提供了可乘之機。這主要表現(xiàn)在三個方面：一是商業(yè)票據(jù)控制不合理。有的單位對商業(yè)票據(jù)的使用缺乏規(guī)范，票據(jù)失真情況較為突出。二是現(xiàn)金存量控制不合理。有些單位對現(xiàn)金的支付限額、范圍以及現(xiàn)金庫存沒有按規(guī)定執(zhí)行，存在違規(guī)現(xiàn)象。有些單位不按規(guī)定進行對賬、盤存，對現(xiàn)金使用情況缺乏有效的管控與監(jiān)督。三是預算管理控制不合理。有的單位沒有將部門預算在單位內(nèi)部按組織體系進行科學化，沒有對單位內(nèi)各部門經(jīng)費審批人實行責任預算約束，使得部門預算執(zhí)行情況失控。

2、崗位設(shè)置不合理

崗位設(shè)置是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)，其合理、有效與否直接決定著能否實現(xiàn)控制的目的。不完善的地方主要表現(xiàn)在兩個方面。一是違規(guī)兼崗現(xiàn)象仍然存在。關(guān)鍵不相容職務(wù)分離是內(nèi)部牽制制度的精髓，但在實際工作中，有些單位因基本編制有限、人手緊張等原因，存在不合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法合理分離。比如出納兼任記賬，出納兼任檔案保管，記賬兼任復核等。二是崗位授權(quán)制度不合理。授權(quán)審批是內(nèi)部控制的重要方法，要求單位在實施內(nèi)部控制時要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。目前，一些單位存在授權(quán)審批金額界限不明、審批程序不規(guī)范、審批層級較混亂等現(xiàn)象，一些單位長期實行“一支筆”審批制度，使單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。

3、會計核算不規(guī)范

規(guī)范的會計核算制度，是對行政事業(yè)單位資金進行有效控制的必然要求。有些行政事業(yè)單位存在原始憑證的內(nèi)容填寫不全、審核粗糙、財務(wù)核算處理不規(guī)范等情況，直接影響到內(nèi)部控制的成效。比如，固定資產(chǎn)管理混亂，財產(chǎn)盤點制度未能有效執(zhí)行，賬外資產(chǎn)時有發(fā)生，部分單位甚至沒有建立起定期財產(chǎn)盤點、對賬制度。另外，還存在著不同單位之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移卻未辦理相應手續(xù)，也未反映到業(yè)務(wù)臺賬中的現(xiàn)象。同時，作為行政事業(yè)單位，因為其在會計上沒有成本核算的要求，所以對于一些公用實物資產(chǎn)的管理如辦公用品、低值易耗品等經(jīng)常是不作為資產(chǎn)入賬，領(lǐng)用時候也沒有辦理相關(guān)手續(xù)，這使得很多時候事業(yè)單位的資產(chǎn)賬實不符，資金安全難以得到有效保證。

二、完善行政事業(yè)單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的對策建議

1、把握核心，規(guī)范業(yè)務(wù)流程管理

規(guī)范業(yè)務(wù)流程是通過在貨幣資金具體的業(yè)務(wù)操作過程中，采用的一些基本控制方法對貨幣資金進行有效控制。主要包括以下幾個方面。

（1）商業(yè)票據(jù)控制。首先要嚴格票據(jù)的使用，必須使用全國統(tǒng)一的票據(jù)，并按照規(guī)定的范圍和項目使用，不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開、買賣和用于擅自開設(shè)項目的收費。其次要加強對票據(jù)的保管，各單位必須落實專人管理、專門登記和稽查制度，規(guī)范票據(jù)印制、領(lǐng)用、保管、回收、銷毀等程序。在票據(jù)控制中有以下幾個控制要點：一是開票與收款必須分開；二是開票工作與單位票據(jù)保管工作分開；三是單位要定期不定期地抽查收據(jù)，查看是否有斷號的問題發(fā)生。

（2）現(xiàn)金存量控制。現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，確?，F(xiàn)金的安全是貨幣資金管理的最基本要求。現(xiàn)金控制主要通過現(xiàn)金庫存限額和確定現(xiàn)金使用范圍來控制。庫存限額控制是通過國家和單位的相關(guān)規(guī)定，核定本單位的現(xiàn)金限額，控制現(xiàn)金的一種方法。在貨幣資金管理中，可以通過檢查庫存現(xiàn)金，看庫存現(xiàn)金余額是否有大于限額的情況存在，如果有就有可能存在現(xiàn)金被擠占、挪用的問題，需要進一步調(diào)查。同時，對于超出結(jié)算起點的資金支出業(yè)務(wù)，不能直接使用現(xiàn)金，而必須通過銀行賬戶直接劃撥。

（3）資金存儲控制。資金存儲控制是指通過資金的合理配置，以達到保證資金安全和獲取更大收益的一種控制方法。一是手續(xù)合法。貨幣資金管理者應當克服風險意識小的缺點，必須按照有關(guān)規(guī)定辦理定期存款的手續(xù)。二是程序合規(guī)。辦理存款要經(jīng)過單位審核，辦理后一定時間內(nèi)應當由財務(wù)負責人與有關(guān)經(jīng)辦人到銀行核對，到期后應當收回本金。

（4）預算管理控制。預算管理是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分，它是根據(jù)年度工作和管理需要編制的年度收支總計劃，是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的“龍頭”，是一切財務(wù)管理的基礎(chǔ)和中心工作，也是提高財務(wù)管理水平和資金使用效益的有效管理手段。預算管理作為控制手段在貨幣資金管理中有著很重要的作用。在預算管理控制中，必須在科學編制、嚴格執(zhí)行的基礎(chǔ)上，把好經(jīng)費報銷結(jié)算關(guān)，嚴格按照預算開支。同時，也要把好借款撥付關(guān)，認真落實資金支付制度。

（5）賬務(wù)處理控制。賬務(wù)處理控制是指利用會計賬目科學的明細分類和通過賬實盤點來確定是否存在貨幣資金安全問題的控制方法。通過定期不定期對貨幣資金進行盤點，如果發(fā)生貨幣資金存在賬實不符的現(xiàn)象，則有可能存在有擠占、挪用、貪污行為，應當繼續(xù)追查，看是否真的存在有違法違紀的行為。

2、立足基礎(chǔ)，強化組織結(jié)構(gòu)管理

通過設(shè)置合理的崗位，并確定各崗位職責以加強對貨幣資金管理的控制。主要包括以下幾點。

（1）崗位授權(quán)控制。崗位授權(quán)控制是指行政事業(yè)單位內(nèi)部部門和人員處理業(yè)務(wù)過程中進行權(quán)限限制的內(nèi)部控制方法。授權(quán)控制在內(nèi)部控制制度中有著非常重要的作用。行政事業(yè)單位有關(guān)部門和人員處理業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準控制，通過授權(quán)批準保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)的內(nèi)容應具體包括：授權(quán)批準范圍，通常情況下單位貨幣資金的收支活動都應當納入該范圍；授權(quán)批準的層次，應根據(jù)經(jīng)濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準層次，保證權(quán)責分明；授權(quán)批準的責任，明確被授權(quán)者在行使權(quán)力時應負責任的范圍，避免責任不清，出現(xiàn)問題無從追究的現(xiàn)象；授權(quán)批準程序，每一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批都應按照規(guī)定的程序受理。

（2）崗位分離控制。崗位分離控制是指將不相容崗位分別由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監(jiān)督的一種控制方法。行政事業(yè)單位貨幣資金管理中應當加以分離的不相容職務(wù)有：會計與出納，會計人員和出納人員不得互相兼管或代替；貨幣資金收支與登記會計賬分離；支票與預留印鑒保管分離；授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)；執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)。

（3）崗位責任控制。崗位責任控制是指明確貨幣資金管理者的責任、權(quán)力和有關(guān)工作獎懲的控制方法。一是貨幣資金管理責任制。在貨幣資金管理中規(guī)定各有關(guān)管理者的責任，對會計主管、會計人員、出納人員明確分工。二是獎懲制度。在貨幣資金管理過程中，應當制定貨幣資金管理獎懲規(guī)定并對會計主管、會計人員、出納人員的工作成績進行考評，對管理好的單位和個人進行獎勵，存在問題的要查找原因，對存在由于個人原因而造成單位貨幣資金損失的要對其處罰。在實施獎勵措施時要克服平均主義、“莊家輪流坐”的思想，切實落實獎懲制度。

（4）崗位計劃控制。崗位計劃控制是貨幣資金管理的各崗位制定資金收支的中、長期計劃對資金控制的一種方法。貨幣資金管理者，應當利用自身的業(yè)務(wù)知識和理論水平根據(jù)本單位的工作實際和任務(wù)安排，合理預測一定時期貨幣資金存量和流量。通過實施一些推遲貨幣資金支付和加速貨幣回籠策略以及收回投資的方法，解決貨幣支出的缺口，但同時應權(quán)衡采取以上措施所付出的代價、成本或機會成本，選擇一項最優(yōu)的解決方案，最大限度地發(fā)揮其經(jīng)濟效益。

3、找準節(jié)點，嚴把銀行關(guān)口

商業(yè)銀行是行政事業(yè)單位貨幣資金的主要流入點與流出點。嚴把銀行關(guān)口，就是通過加強與銀行的合作和交流，利用銀行的優(yōu)勢和特點，對貨幣資金進行有效的控制。

（1）銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與單位銀行存款日記賬進行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。銀行每月給單位送達一份本月銀行存款對賬單。單位通過將銀行對賬單與單位銀行存款日記賬核對，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)未達賬款項，分析其原因，看是否存在差錯，以確保存款賬實相符。銀行存款對賬清單與單位銀行存款日記賬核對，必須逐筆勾對，以利發(fā)現(xiàn)有無月初挪用月底補回存款的情況。

（2）銀行專用憑證控制。銀行專用憑證控制是指單位對所需使用的匯票、支票和本票，從向銀行購買、登記保管至使用的各過程進行控制，從而控制因銀行專用憑證管理不善，給不法分子貪污、盜竊資金提供可乘之機的一種方法。具體辦法是：出納員填單購買，會計員登記保管；出納員向會計員逐本領(lǐng)用并逐筆登記“銀行專用憑證使用登記簿”，因?qū)戝e而作廢的支票應將支票號碼剪下貼在該支票使用人簽字欄內(nèi)。利用此方法可有效解決購買隨意、保管職責不明、沒有領(lǐng)用程序控制、支票使用無登記、作廢支票處理不當?shù)葐栴}的發(fā)生，并可及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)部門支票等銀行專用憑證有無丟失、被盜，有無遺留在前任出納員手中，有效杜絕因支票散失而給單位資金帶來的風險。

（3）銀行支付手段控制。銀行支付手段控制是指利用銀行各種先進的支付手段對貨幣資金的使用進行控制的一種方法。公務(wù)卡的推廣與應用，實現(xiàn)了金融系統(tǒng)現(xiàn)金存兌和現(xiàn)金支付電子化，通過使用公務(wù)卡對貨幣資金管理，不僅在一定程度上避免了財務(wù)舞弊，還能很好地控制單位的現(xiàn)金流量與現(xiàn)金風險。

[1]馬劍鋒、周秀英：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探析[J].財會通訊2009（8）.

[2]劉愛華：從內(nèi)部控制角度談行政事業(yè)單位財務(wù)管理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（24）.

[3]李在琴：強化事業(yè)單位內(nèi)部控制機制的思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（27）.

[4]何舸：事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及完善措施[J].企業(yè)家天地，2009（8）.