鄭愛林

(中央民族大學(xué)法學(xué)院,北京 100081)

淺論我國稅收法定原理的憲政基礎(chǔ)

鄭愛林

(中央民族大學(xué)法學(xué)院,北京 100081)

稅收法定原理是現(xiàn)代法治國家稅法以及憲法所追求的基本原則之一,稅收法定原理在很大程度上規(guī)制國家征稅權(quán),是現(xiàn)代憲政的表現(xiàn)形式之一。稅收法定原理在我國的缺失,嚴(yán)重阻礙我國稅收法治的進(jìn)程。構(gòu)建我們國家稅收法定原理已成為我國法治建設(shè)的重要日程。法治理論、人權(quán)保障、人民主權(quán)、民主政治以及權(quán)力制約原則等憲政基本理論為稅收法定原理提供了理論基礎(chǔ)。

稅收;稅收法定原理;憲政基礎(chǔ)

一、稅收法定原理概述

(一)稅收法定原理的概念

西方社會有云:納稅和死亡是每個人都避免不了的。馬歇爾曾經(jīng)說過,“征稅的權(quán)力蘊(yùn)涵著毀滅的權(quán)力”[1]。稅收,是指國家為實(shí)現(xiàn)其職能需要,憑借政治權(quán)力,依法對私人的物質(zhì)財富進(jìn)行強(qiáng)制地、無償?shù)卣骷幕顒?。因?稅收是國家對公民財產(chǎn)權(quán)的一種“合法”的侵奪,其必然引發(fā)權(quán)利與權(quán)力之間的沖突。因此,如何成功地規(guī)范稅收立法、執(zhí)法、司法等將深刻地影響著納稅人的財產(chǎn)自由能否充分得到保障以及國家政治生活和整個社會的法治進(jìn)程。稅收法定原理成了現(xiàn)代法治國家規(guī)制國家征稅權(quán)的最佳選擇。

稅收法定原理的基本內(nèi)涵就是“無代表,則無稅收”,即有關(guān)稅收事項(xiàng)必須有代表人民意志的代議機(jī)構(gòu)通過法律的形式來規(guī)定,任何其他機(jī)關(guān)和個人都沒有權(quán)力進(jìn)行規(guī)定,人民只有在法律明確規(guī)定的前提下才有納稅義務(wù)。

(二)稅收法定原理的內(nèi)容

關(guān)于稅收法定的內(nèi)容學(xué)界各不一致。筆者認(rèn)為,結(jié)合世界各國的憲政體制以及理論界的探討,稅收法定的內(nèi)容可以概括為三個方面,即:課稅要素法定原則、課稅要素明確原則、程序合法原則。

1.課稅要素法定原則

課稅要素法定原則就是指課稅的實(shí)體要素和程序要素都必須由民意代表機(jī)關(guān)——代議機(jī)關(guān)制定,即由法律明確加以規(guī)定。沒有法律的規(guī)定,國家和政府無權(quán)向人民征稅,人民也沒有納稅的義務(wù)。換言之,凡涉及人民財產(chǎn)權(quán)的一切課稅要素,都必須由法律作出規(guī)定,而不得授權(quán)行政機(jī)關(guān)決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)違反法律所作出的一切征稅決定均屬無效,稅務(wù)機(jī)關(guān)和執(zhí)法機(jī)關(guān)不得執(zhí)行。

2.課稅要素明確原則

課稅要素不僅要嚴(yán)格根據(jù)立法機(jī)關(guān)制定的法律規(guī)范來加以規(guī)定,而且課稅要素必須明確具體。課稅要素明確原則是指法律對稅收要素(包括稅收立法權(quán)、征稅權(quán)、納稅人的權(quán)利義務(wù))及有關(guān)的征收程序和稅收爭議解決辦法等方面的規(guī)定必須做到盡量明確而不產(chǎn)生歧義和矛盾,亦即有關(guān)創(chuàng)設(shè)稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的規(guī)范在內(nèi)容、宗旨、范圍方面必須規(guī)定明確,明確稅收權(quán)力行使的形式、內(nèi)容、范圍,保障納稅人可以預(yù)測其稅收負(fù)擔(dān)。

3.程序法定原則

稅收法定中的程序法定原則基本含義是指稅收法律關(guān)系中的與各方的權(quán)利與義務(wù)的實(shí)現(xiàn)相關(guān)的程序性要素須經(jīng)法律規(guī)定,且征稅主體各方均須依法定程序行事。具體來講,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要嚴(yán)格按照法律規(guī)定的程序和方式行使職權(quán),不得任意放棄行使該職權(quán),同時沒有法律的明文規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)不得隨意地增加、減少或者免除納稅人的義務(wù);納稅人必須要嚴(yán)格依照法律的規(guī)定履行納稅義務(wù)?！岸惙N及稅收要素均須經(jīng)法定程序以法律形式予以確定;非經(jīng)法定程序并以法律形式,不得對已有的法定稅種及稅收要素作出任何變更;在稅收活動中,征稅主體及納稅人均須依法定程序行事”[2]。

二、憲政的理解

(一)憲政概念的理解

在現(xiàn)代法治社會中,憲政是人類文明孜孜不倦追求的一個政治形態(tài),是現(xiàn)代法治國家的一個基本政治范疇。當(dāng)人們通過憲法的形式轉(zhuǎn)讓自己的權(quán)利時,憲政的追求馬上產(chǎn)生,即要求通過憲法的形式來授予國家權(quán)力,并通過權(quán)力制約的形式來保障權(quán)力的合法行使以至于不讓這些國家權(quán)力給公民的權(quán)利造成損害。對于憲政的理解,學(xué)者們也有不同觀點(diǎn)。“憲政,是指一種使政治運(yùn)作法律化的理念后立項(xiàng)狀態(tài),它要求政府所有權(quán)利的行使都被納入憲法的軌道并受憲法的制約”[3]。它所要求的就是一切行使國家權(quán)力的行為都有一個穩(wěn)定的行為模式,遵循相應(yīng)的規(guī)則,即必須要在憲法以及法律規(guī)定的軌道內(nèi)行使。楊海坤教授認(rèn)為,“憲政就是以權(quán)力制約和人權(quán)保障為基本內(nèi)容并體現(xiàn)法治精神的憲法在國家的實(shí)際生活中充分實(shí)施形成的現(xiàn)實(shí)的民主政治體制”[4]。周葉中教授認(rèn)為,“憲政是以憲法為前提,以民主政治為核心,以法治為基石,以保障人權(quán)為目的的政治形態(tài)或政治過程”[5]。李龍教授認(rèn)為,“憲政就是以憲法為前提、以民主政治為核心、以法治為基石、以保障人權(quán)為目的的政治形態(tài)或政治過程。憲法實(shí)施是建立憲政的基本途徑,建立有限政府是憲政的基本精神,樹立憲法的最高權(quán)威是憲政的集中表現(xiàn),實(shí)行法治是憲政的基石”[6]。從以上學(xué)者們對憲政的理解我們可以看出,憲政的核心理念必須涵蓋法治、人權(quán)保障、民主政治以及權(quán)力制約等基本內(nèi)容。

(二)憲政本質(zhì)的理解

憲政是通過建立有限政府來限制國家權(quán)力,保障公民權(quán)利,維持國家權(quán)力與公民權(quán)利之間的動態(tài)平衡的一種政治制度。從本質(zhì)上來說,憲政就是通過分權(quán)建立有限政府、通過正當(dāng)法律程序規(guī)制權(quán)力行使以及公民的民主參與等手段來實(shí)現(xiàn)限制權(quán)力、保障公民權(quán)利的目的。但由于國家權(quán)力存在對于公民權(quán)利必要性而言,憲政在制度安排上并不是單純地否定權(quán)力存在,而是通過制度設(shè)計來驗(yàn)證權(quán)力存在的合法性以及保障權(quán)力行使的合理性。“政治制度還有兩個其他的用途。第一,它們是執(zhí)行決策的手段?；蛘?更廣泛地說,它們是解決社會問題的方法。第二,政治制度逐漸形成那些在其中活動的人的性格,而且,在較小的程度上,形成那些與它接觸的人的性格?！虼?適當(dāng)?shù)膽椪碚摫仨氈塾谠O(shè)計政治制度時不僅要注意控制掌權(quán)者而且要關(guān)注社會問題明智的解決和公民性格的形成?！薄罢劦皆O(shè)計出能夠明智地解決問題的政治制度時,憲政政體必須不止是限制權(quán)力的政體,它還必須能有效地利用這些權(quán)力,制定政策,提供公民的福利”[7]。憲政的設(shè)計不僅要在最大的限度內(nèi)限制國家權(quán)力保障公民的權(quán)利,同時也要更好地為公民提供更多的公共利益。

三、構(gòu)建稅收法定原理的憲政基礎(chǔ)

征稅權(quán)是國家權(quán)力的一種,是國家為了保障其職能的順利實(shí)現(xiàn)而向人民通過政治權(quán)力無償取得的收入,對于人民來說,“稅收就是國家依照憲法與法律預(yù)先設(shè)定的規(guī)范籌集財政收入的特定分配關(guān)系,是社會公眾依照憲法享受國家提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)所必須支付的價格費(fèi)用”[8]。因此,對于國家來說,征稅權(quán)也是一個非常重要的權(quán)力。征稅權(quán)的行使必然意味著公民財產(chǎn)權(quán)遭受侵害。由于稅收問題涉及人民的財產(chǎn)權(quán)、生存權(quán)和平等權(quán)等基本權(quán)利保障,因此,征稅權(quán)也必然要受憲法的嚴(yán)格約束,規(guī)范征稅權(quán)的行使也是憲政的基本要求?！皯椪暮诵?正如我所界定的那樣,是一定程度上的安全”[9]。稅收法定原理符合了憲政的基本精神,通過對國家征稅權(quán)的限制從而保障了公民的人身、財產(chǎn)和安全。

在西方國家中,對于征稅權(quán)的控制,從憲法的角度上來說,主要是通過在憲法中規(guī)定稅收法定原理來實(shí)現(xiàn)的。世界各國憲法均有關(guān)于稅收的條款,在有些國家憲法中,稅收條款甚至是最重要的條款之一,這一點(diǎn)可以在英國憲政史上找到佐證。通過在憲法上確定稅收法定原理來規(guī)制國家征稅權(quán)的行使,已經(jīng)是現(xiàn)代法治國家發(fā)展的必然要求,因此,世界各法治發(fā)展比較發(fā)達(dá)的國家都在憲法中明確規(guī)定了稅收法定原理,把稅收法定原理作為一個憲法的基本原則來規(guī)定。因?yàn)閼椃ㄊ且粋€根本大法,其所規(guī)定的是一些原則性和根本性的事項(xiàng),不可能對任何事項(xiàng)作一些具體的規(guī)定。因此,稅收法定原理作為一項(xiàng)憲法基本原則,是嚴(yán)格控制國家征稅權(quán)的最基本的手段,也是憲政控制國家征稅權(quán)的最基本的表現(xiàn)形式。

受歷史傳統(tǒng)的影響,我們國家并沒有在憲法中就稅收法定原理作明確的規(guī)定甚至是根本沒有涉及控制國家征稅權(quán)之條款?！霸谖覈亩惙▽W(xué)研究中,對稅收與憲政的關(guān)系問題長期以來很少有人涉足,現(xiàn)行憲法中有關(guān)稅收的條款也僅有非常概括性的一條,而且是作為人民的一項(xiàng)基本義務(wù)來規(guī)定的,以至于我國稅法學(xué)的研究多年以來無法擺脫財政學(xué)研究范疇的羈絆”[10]11-12。這些原因使我們國家對稅收法定原理沒有更深刻的認(rèn)識,也沒有對其產(chǎn)生一種崇拜的意識。“產(chǎn)生這一局面的根本原因,在于我們傳統(tǒng)稅收理論一直以來所建構(gòu)的基礎(chǔ)是國家主義意識形態(tài)之上的權(quán)威體制。憲政精神的‘缺位’使得我國稅法學(xué)研究在一些重大理論問題上長期裹足不前,難以深層次地理解稅收法治的準(zhǔn)確含義和要求,在此基礎(chǔ)上形成的稅收理論也大打折扣,也對我國稅收立法和稅收實(shí)踐產(chǎn)生了不良的影響”[10]12。

因此,我國構(gòu)建稅收法定原理是憲政發(fā)展的必然要求,而法治、人權(quán)保障、民主政治以及權(quán)力制約等憲政的核心理念也為我國構(gòu)建稅收法定原理提供了理論基礎(chǔ)。

(一 )法治理論

法治是法學(xué)理論研究中一個恒古而永新的話題,也是憲政理論的一個重要的內(nèi)容。在不同的歷史階段,法學(xué)家們都對法治的含義進(jìn)行了深入的研究和探討,也得出了不同的理解和含義。亞里士多德認(rèn)為,“法治應(yīng)包含兩重含義:已成立的法律獲得普遍的服從,而大家所服從的法律又應(yīng)該本身是制定得良好的法律”[11]。在亞里士多德眼里,法治最終要的是對良法的遵守和服從。在戴雪看來,法治主要有三層含義,“一是武斷權(quán)力的不存在;二是普通法律與普通法院居于優(yōu)勢;三是憲法的通則形成與普通法院的判決”[12]。即普通法律和普通法院至上,任何公共機(jī)構(gòu)都不應(yīng)該享有自由裁量權(quán),只能是認(rèn)真地服從法律。而詹寧斯則對法治作了一個非常深入的理解,“法治是一匹桀驁不馴的野馬”,“如果法治一詞指的只是民主或立憲政體有別于專制政體,那到是個明智的說法。因?yàn)?民主并不取決于執(zhí)行政府的任何特定形式,也不取決于對立法機(jī)關(guān)權(quán)力的限制,更不取決于它所頒布的刑法的特性所隱含的任何東西,而取決于這樣的事實(shí),即政治權(quán)力最終依賴于自由選舉,在通過自由選舉產(chǎn)生政治權(quán)力的國家中,對政府的批評不僅允許,而且是積極的優(yōu)點(diǎn),基于對立綱領(lǐng)和利益的政黨不僅被容忍,而且鼓勵其存在”[13]。從這些法學(xué)家們對法治的理解中,我們基本上可以看到,法治的一個重要的內(nèi)容就是對權(quán)力的限制,防止權(quán)力濫用。因此,從憲政的角度來說,法治就是要求國家權(quán)力必須要受到法律的約束,尤其是憲法對國家權(quán)力的約束以及國家權(quán)力的行使要接受獨(dú)立的司法監(jiān)督。如麥基文所說,“真正的憲政,其最古老、最堅固、最持久的本質(zhì),仍然跟最初一樣,是法律對政府的限制,‘憲法限制’,即使不是憲政最重要的部分,也毫無疑問是最古老的原則”[14]。

“政治結(jié)構(gòu)因此就是行為,但它不是隨機(jī)的行為,它具有一種態(tài)勢。進(jìn)而,它是一種具有特殊穩(wěn)定性和一貫性的模式化的行為,是遵循某些明確規(guī)則或隱含規(guī)則的行為。強(qiáng)調(diào)這些行為的重要性,強(qiáng)調(diào)規(guī)則所調(diào)整的行為模式的穩(wěn)定性需求,這是憲政的一個不可缺少的方面”[15]。征稅權(quán),作為國家權(quán)力的一種,其不僅具有一般國家權(quán)力的特征,其還是對公民財產(chǎn)“合法”侵害的一種權(quán)力。作為國家權(quán)力,就應(yīng)該要受到限制,必須要遵從規(guī)則設(shè)定的要求來行使,不僅要接受法律上的限制,也要受憲法的拘束和嚴(yán)格限制。稅收法定原理作為一項(xiàng)憲法的基本原則,就是基于對人民財產(chǎn)的保護(hù),從而對國家征稅權(quán)進(jìn)行限制的一個憲法的基本原則。從世界各個發(fā)達(dá)國家的憲法中都可以看出,各國的憲政就是伴隨著對征稅權(quán)的控制而產(chǎn)生的。不管是英國1215年的《自由大憲章》還是法國的《人權(quán)宣言》都是為了反對苛捐雜稅而產(chǎn)生的,為了限制國王的征稅權(quán)而產(chǎn)生的。因此,從憲政的角度上來說,法治理論為稅收法定原理提供了堅實(shí)的基礎(chǔ)。

在我們國家中,伴隨著我們國家法治進(jìn)程的推進(jìn),我們也必須要依照憲政的精神,以法治理論為基礎(chǔ),構(gòu)建我們國家的稅收法定原理,從而能夠更好地指導(dǎo)我們的稅收立法和稅收實(shí)踐,保證國家征稅權(quán)在憲法和法律規(guī)定的軌道內(nèi)行使,從而保障我們公民的人身和財產(chǎn)不會遭受國家征稅權(quán)的任意的侵害。因此,在憲政的視角下,法治理論為構(gòu)建我們國家稅收法定原理提供了一個堅實(shí)的理論基礎(chǔ)。

(二)人權(quán)保障理論

人權(quán)是現(xiàn)代憲政追求的價值目標(biāo),也是社會發(fā)展的要求,是現(xiàn)代憲政生成的動力。猶如恩格斯所說,“當(dāng)社會日益成為資產(chǎn)階級社會的時候,國家制度仍然是封建的。大規(guī)模的貿(mào)易,特別是國際貿(mào)易,尤其是世界貿(mào)易,要求有自有的、在行動上不受限制的商品所有者,他們作為商品所有者來說所有權(quán)利是平等的,他們根據(jù)對他們來說全都是平等的 (至少在各該當(dāng)?shù)厥瞧降鹊?權(quán)利進(jìn)行交換?！薄坝捎谌藗儾辉偕钤谙窳_馬帝國那樣的世界帝國中,而是生活在那些相互平等的交往并且出于差不多相同的資產(chǎn)階級發(fā)展的階段的獨(dú)立國家所組成的體系中,所以這種要求就很自然地獲得了普遍的、超出個別國家范圍的性質(zhì),而自由和平等也很自然地宣布為人權(quán)”[16]。人權(quán)是指作為一個人所應(yīng)該享有的權(quán)利,是一個人為滿足其生存和發(fā)展需要而應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利。天賦人權(quán)是資產(chǎn)階級啟蒙思想家提出反對封建統(tǒng)治的口號,不僅反映了發(fā)展資本主義商品經(jīng)濟(jì)的要求,并因而成為資產(chǎn)階級革命的有力思想武器,而且在資產(chǎn)階級奪得政權(quán)后的憲法中得到了明確的體現(xiàn)。如法國的《人權(quán)宣言》公開宣稱,“凡權(quán)利無保障和分權(quán)未確立的地方,就沒有憲法”。這體現(xiàn)了人權(quán)在憲政體系中的重要地位。

稅收對于納稅人來說是對其財產(chǎn)的一種“合法”的侵奪,是納稅人為了從國家那里獲得公共產(chǎn)品而付出的代價。稅收,對于納稅人來說是一種財產(chǎn)的侵害,對于國家來說則是一種財產(chǎn)的收入。因此,為了平衡在納稅人與國家之間的平衡,防止國家征稅權(quán)力的不斷膨脹以防止納稅人的權(quán)利遭受損害,我們必須要限制國家權(quán)力,保障納稅人的合法權(quán)益?！翱梢?依現(xiàn)代憲政理念,納稅人權(quán)利保障是稅收立憲的終極目標(biāo),控制政府征稅權(quán)是稅收立憲的主要內(nèi)容,而確立憲法對國家征稅權(quán)的絕對支配地位是稅收立憲的基本前提 ”[10]78。

對于納稅人權(quán)利的保障也是人權(quán)保障的一個要點(diǎn)之一,而稅收法定原理就是通過對國家權(quán)力的限制而保障公民權(quán)利的,也是為了最終實(shí)現(xiàn)人權(quán)保障而進(jìn)行的一個憲法上的基本原理。稅收法定原理的一個基本原則就是通過納稅人選舉的代表來決定稅收有關(guān)事項(xiàng),以防止國家權(quán)力的過度膨脹進(jìn)而保障納稅人權(quán)利。因此,從最根本上來說,稅收法定原理不僅極大地限制了國家權(quán)力,也對保障公民權(quán)利發(fā)揮了巨大的作用。因此,憲政上的人權(quán)保障原則也為我們國家構(gòu)建稅收法定原理提供了理論基礎(chǔ)。

(三)人民主權(quán)理論和民主政治理論

主權(quán),“是指在一個國家內(nèi)的最高權(quán)力或優(yōu)越地位,借此,某個人、機(jī)構(gòu)或團(tuán)體在該政治社會中享有最高權(quán)力,并可把它作為最終手段將自己的意志強(qiáng)加給該社會內(nèi)的其他機(jī)關(guān)和個人”[17]。人民主權(quán)的基本含義就是國家權(quán)力歸人民所有,人民是國家權(quán)力的所有者,國家只是人民的代理人,代為行使權(quán)力。人民主權(quán)是現(xiàn)代憲法中的一項(xiàng)基本原則,當(dāng)今任何一個法治國家無不都明確將人民主權(quán)納入到憲法的原則之中。根據(jù)荷蘭學(xué)者對截至 20世紀(jì) 70年代以前生效的世界上的 142部憲法的調(diào)查,其中 118部憲法提到了人民主權(quán)的原則,占調(diào)查對象總數(shù)的 83.1%[18]。“從縱向的歷史發(fā)展上看,人民主權(quán)并不是憲政的一個貫通古今的維度。因而,也不是憲政語意中的一個貫通古今的術(shù)語。但從當(dāng)今歷史發(fā)展的縱斷面來看,人民主權(quán)已經(jīng)成為憲政語意中的一個比較穩(wěn)定的術(shù)語”[19]。因此,從憲法發(fā)展或者憲政發(fā)展的歷史來看,人民主權(quán)原則已經(jīng)成為了一項(xiàng)非常重要的原則。關(guān)于主權(quán)問題,早在查士丁尼的《法學(xué)階梯》中就有存在,“凡是君主的旨趣皆具有法律效力,因?yàn)楦鶕?jù)賦予其權(quán)力的王權(quán)法,人民已將他們的全部權(quán)力和權(quán)威轉(zhuǎn)交給他”[20]。按照人民主權(quán)的原理來說,國家權(quán)力來源于人民的授予,因此,人民才是國家權(quán)力的真正的享有者。

而民主,盡管也不能說是憲政語意中的一個貫通古今的術(shù)語,但它在現(xiàn)代憲政語意中也是一個非常穩(wěn)定的術(shù)語。“關(guān)于其實(shí)質(zhì),亦即民主的定義,我現(xiàn)在提出下列說法,當(dāng)然,我知道這種說法還大有改進(jìn)的余地。我下的定義是:民主是一種社會管理體制,在該體制中社會成員大體上能直接或間接地參與影響全體成員的決策”[21]。民主是現(xiàn)代政治生活中最有影響力的名詞,但民主本身并不是一個政治符號,而是一個政治生活的組織原則,是人們實(shí)現(xiàn)自己政治目的的基本手段。由于社會的多元化與復(fù)雜化,每個人都是通過自己親身躬行政治,這也是不可能的。人們主要是通過民主選舉等手段直接或間接地參與現(xiàn)代政治,從而保證自己對社會的自我管理。因此,民主的基本要求就是要讓人民參與權(quán)力的行使,盡可能是權(quán)力行使。而在現(xiàn)代憲政背景下,民主政治主要是通過代議制來體現(xiàn)的,即通過人民選舉代表的形式來行使國家立法權(quán)等,對于國家的一些重大事項(xiàng)必須要由代表人民意志的代議機(jī)構(gòu)進(jìn)行。

國家征稅權(quán)作為國家權(quán)力的一種,理所當(dāng)然地是人民賦予國家的。但是,當(dāng)人民在通過憲法形式來賦予國家權(quán)力時,也對國家權(quán)力做了一些限制,通過權(quán)力的劃分,分為立法、司法和行政權(quán)力,從而保證國家權(quán)力不會過分集中。立法權(quán)必須由人民選舉的代表來行使,其他權(quán)力必須要在立法權(quán)以法律形式規(guī)定的范圍內(nèi)行使,從而有效地限制國家征稅權(quán)的行使。同時,由于征稅權(quán)涉及了人民的財產(chǎn)權(quán),以及國家稅權(quán)問題,這是一些根本性的權(quán)力的行使,必須要由代表人民意志的代議機(jī)構(gòu)來行使,這樣才能滿足我們現(xiàn)代的憲政的精神。

而稅收法定原理的核心要義就是“無代表則無稅收”,意指有關(guān)稅收之事項(xiàng)必須由代表人民意志的代議機(jī)構(gòu)通過法律來規(guī)定。這就在很大的程度上符合了人民主權(quán)原則,也很好地體現(xiàn)了民主政治原則的要求。因此,憲政中人民主權(quán)理念和民主政治理論為我們國家構(gòu)建稅收法定原理都提供了重要的理論基礎(chǔ)。

(四)權(quán)力制約原則

由于權(quán)力自身的特性,因此,防止權(quán)力的濫用,加強(qiáng)權(quán)力制約是一個永恒的話題。盡管可以通過代議制的方式實(shí)現(xiàn)人民主權(quán),實(shí)現(xiàn)民主政治。民主雖然控制了個人或少數(shù)人專制,但是,其也可能會產(chǎn)生托克維爾所說的“多數(shù)人的暴政”,從而壓制或剝奪了少數(shù)人的權(quán)力?！霸诠埠蛧飿O其重要的是,不僅要保護(hù)社會防止統(tǒng)治者的壓迫,而且要保護(hù)一部分社會反對另一部分的不公。在不同階級的公民中必然存在著不同的利益。如果多數(shù)人由一種共同利益聯(lián)合起來,少數(shù)人的權(quán)利就沒有保障”[22]。因此,為了全面保障人權(quán)的實(shí)現(xiàn),必須要通過一些制度設(shè)計來實(shí)現(xiàn)對權(quán)力的限制。權(quán)力制約原則就應(yīng)運(yùn)而生。

對于權(quán)力制約原則,最主要是孟德斯鳩的三權(quán)分立理論?！耙磺杏袡?quán)力的人都容易濫用權(quán)力,這是萬古不易的一條經(jīng)驗(yàn),有權(quán)力的人們使用權(quán)力一直到遇有界限的地方才休止?！薄爱?dāng)立法權(quán)和行政權(quán)集中在同一個人或同一個機(jī)關(guān)之手,自由便不復(fù)存在了”;“如果司法權(quán)不同立法權(quán)和行政權(quán)分立,自由也就不存在了”?！叭绻粋€人或是由重要人物、貴族或平民組成的同一個機(jī)關(guān)行使這三種權(quán)力,即制定法律權(quán)、執(zhí)行公共決議權(quán)和裁判私人犯罪或爭訟權(quán),則一切便都完了”[23]。麥迪遜也對此作了相當(dāng)精辟的概括,“立法、行政和司法權(quán)置于同一個人手中,不論是一個人、少數(shù)人或許多人,不論是世襲的、自己任命的或選舉的,均可公正地斷定是虐政”[22]46。因此,這些政治天才開始設(shè)計了三權(quán)分立的方法以防止權(quán)力的過分集中?！胺謾?quán)的原理和人權(quán)的原理都是旨在通過公正的法律程序來限制國家的強(qiáng)制力,通過溝通和承認(rèn)的要件來保障統(tǒng)治的正當(dāng)性。在承認(rèn)的程序之中,自由主義憲政或者法治國家的本質(zhì)明顯地表現(xiàn)為致力于維持個人的自由權(quán)與民主的多數(shù)表決原理的適當(dāng)平衡,避免出現(xiàn)犧牲弱者的自由以及脫軌的民主”[24]。

國家征稅權(quán)作為國家行政權(quán)的一種,其必然要與其他兩種國家權(quán)力—立法權(quán)與司法權(quán)相脫離,否則,就無法對國家征稅權(quán)進(jìn)行有效的控制和制約,也就成了一個專制的國家。因此,現(xiàn)代法治國家都對國家征稅權(quán)進(jìn)行了嚴(yán)格的約束和限制。稅收法定原理就是這些限制手段的根源。根據(jù)稅收法定原理的確立,目的就是為了保障國家征稅權(quán)在立法權(quán)規(guī)定的軌道內(nèi)行使,即對有關(guān)征稅的要素以及程序進(jìn)行事先的設(shè)定,保障國家征稅權(quán)在法定的范圍行使,從而保障公民納稅人的合法權(quán)益免遭國家征稅權(quán)的侵害。同時,當(dāng)國家征稅權(quán)侵害了公民納稅人的合法權(quán)益后,也要給以相應(yīng)的司法救濟(jì)。

因此,從憲政的角度上來說,稅收法定原理就是通過對國家征稅權(quán)與立法權(quán)、司法權(quán)的分立,來保障征稅權(quán)在法治的軌道內(nèi)行使,從而保障納稅人的合法權(quán)。因此,現(xiàn)代憲政的權(quán)力制約理念也為我們國家構(gòu)建稅收法定原理提供了理論基礎(chǔ)。

結(jié) 論

征稅權(quán)是一個國家存在和向社會提供公共產(chǎn)品的前提和基礎(chǔ),只有實(shí)現(xiàn)稅收權(quán),向社會征收相應(yīng)的物質(zhì)、財產(chǎn),國家職能的實(shí)現(xiàn)才有物質(zhì)保障。但是,征稅權(quán)作為一種權(quán)力,由于權(quán)力的擴(kuò)張性與侵犯性等自身特性,在行使過程中也是由理性的人員行使,必然會對個人權(quán)利造成相應(yīng)不利影響,甚至侵犯個人權(quán)利?！皣覚?quán)力具有天然的腐蝕性和擴(kuò)張性,其不斷地使自己向多方面擴(kuò)張。同時,國家權(quán)力總是由具體的個人行使的,現(xiàn)實(shí)并不像柏拉圖所期望的那樣,由‘哲學(xué)王’來統(tǒng)治,依靠一個賢明的君主來行使就可以達(dá)到所謂的‘太平盛世’,可以實(shí)現(xiàn)民主;相反,‘有權(quán)力的人使用權(quán)力直到有界限的地方才休止,這是萬古不易的經(jīng)驗(yàn)’。由于擁有權(quán)力意味著擁有了更多的社會資源,人們總是經(jīng)不起權(quán)力的誘惑,而走向了‘使用權(quán)力到極端’的不歸路”[25]。因此,為了有效規(guī)制國家征稅權(quán)的行使,完善我們國家的稅收法律秩序,推進(jìn)稅收法治的建設(shè),保障納稅人的合法權(quán)益,必須要構(gòu)建我們國家的稅收法定原理,其不僅要在稅收立法和稅收實(shí)踐中嚴(yán)格按照稅收法定原理進(jìn)行,而且在憲法上要明確確定稅收法定原理,而法治、人權(quán)保障、民主政治以及權(quán)力制約等憲政的核心理念也為我國構(gòu)建稅收法定原理提供了理論基礎(chǔ)。

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On the Constitutionalism Basis of Taxation Legalism in Our Country

ZHENGAi-lin

Taxation legalis m is one of the basic principles that the taxation law and constitution law of the modern country pursed and one of the symbols of the contemporary constitutionalism,which greatly constraint the taxation power in a degree.However,the lack of taxation legalis m in our country greatly hiders proceed of the taxation law of our country.To Build the taxation legalism has become an agenda of proceed of the rule of law in our country.The basic constitutionalis m theories,such as the theory the rule of law,the human-right’s protection,the people’s sovereignty,the democracy and the power’smutual restriction,provide the taxation legalism for the theory basic.

Taxation;Taxation Legalism;Constitutionalism Basic

DF2

A

1008-7966(2010)01-0005-05

2009-10-15

鄭愛林 (1984-),男,浙江文成人,2007級憲法學(xué)與行政法學(xué)專業(yè)碩士研究生。

[責(zé)任編輯:杜 娟 ]