□文/桂玉敏

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的賬款或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等。其實(shí)質(zhì)是企業(yè)因賒銷(xiāo)產(chǎn)品而形成的產(chǎn)物。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如何安全、有效地加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，對(duì)提高企業(yè)資金使用率、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中占較大比重。據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，在發(fā)達(dá)國(guó)家中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而根據(jù)有關(guān)部門(mén)調(diào)查，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款，造成應(yīng)收賬款居高不下，已成為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的普遍現(xiàn)象。如果應(yīng)收賬款均能按期收回，則企業(yè)之間在資金流入和流出之間將達(dá)到平衡，形成正常的商業(yè)信用貸款。但應(yīng)收賬款的逾期甚至成為壞賬通常成為企業(yè)管理中的難題，且限制企業(yè)現(xiàn)金的流通、阻礙企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款總量呈逐年增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。據(jù)上海證券報(bào)道截至2009年8月的半年報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，上海證券交易所上市公司應(yīng)收賬款為3，594.6億元，比上年同期增加23.63%；而深圳交易所上市公司應(yīng)收賬款為l，775.2億元，比上年同期增加22.96%。這些狀況已嚴(yán)重影響到企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，造成企業(yè)資金的嚴(yán)重短缺，極不利于企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展，因此應(yīng)收賬款已經(jīng)成為制約我國(guó)企業(yè)生存和發(fā)展的一個(gè)重要因素。

（三）企業(yè)缺少風(fēng)險(xiǎn)控制與防范觀念。目前，部分企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的重視程度不夠，為了開(kāi)拓市場(chǎng)、擴(kuò)大其市場(chǎng)份額，增加銷(xiāo)售收入，在未對(duì)付款人資信度作深入調(diào)查、未對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì)的情況下，采取與客戶簽訂一定賒銷(xiāo)額度的銷(xiāo)售合同來(lái)吸引客戶，盲目地采取賒銷(xiāo)，造成應(yīng)收賬款持續(xù)增加，產(chǎn)生了較高的賬面利潤(rùn)，忽視了大量被客戶拖欠占用的流動(dòng)資金不能及時(shí)收回有可能形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款形成的原因

（一）買(mǎi)方市場(chǎng)是應(yīng)收賬款存在的前提。由于我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，提高競(jìng)爭(zhēng)力，增加利潤(rùn)，利用建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的賒銷(xiāo)來(lái)促進(jìn)銷(xiāo)售。企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額越大，其承受壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越高。雖然賒銷(xiāo)可以減少庫(kù)存，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開(kāi)支，從而降低企業(yè)成本。但因?yàn)橘d銷(xiāo)而帶來(lái)了巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和高昂的資金成本是企業(yè)所始料未及的。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度不健全。首先，企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款管理制度。有些企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款管理規(guī)章制度，或者雖然建立了相應(yīng)制度，但卻并不照章辦事，造成有章不循。企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)不到位。信用審批程序不通暢，不能對(duì)客戶信用進(jìn)行有效控制，銷(xiāo)售部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)不能及時(shí)溝通，銷(xiāo)售與核算環(huán)節(jié)脫離，造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下。其次，企業(yè)銷(xiāo)售激勵(lì)機(jī)制不健全。有些企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷(xiāo)售人員的積極性，只將銷(xiāo)售人員的工資與銷(xiāo)售工作量掛鉤，而并未將應(yīng)收賬款的回收率納入考核體系。因此，銷(xiāo)售人員為了完成工作任務(wù)量，只關(guān)心銷(xiāo)售量的高低，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大幅度上升。再次，績(jī)效考核機(jī)制不科學(xué)。對(duì)銷(xiāo)售人員追求個(gè)人業(yè)績(jī)產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，企業(yè)沒(méi)有建立有效措施要求有關(guān)部門(mén)和經(jīng)銷(xiāo)人員全權(quán)負(fù)責(zé)追回，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來(lái)，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱。

（三）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制措施不到位。首先，有些企業(yè)在尚未對(duì)購(gòu)貨方做好資信調(diào)查的情況下，任意給予企業(yè)信用政策。并未經(jīng)過(guò)科學(xué)的調(diào)查分析，而是憑個(gè)人感覺(jué)任意調(diào)整信用額度，造成企業(yè)大量難以控制風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款，增加公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和潛在損失。其次，相應(yīng)部門(mén)未有效行使監(jiān)督職能。作為業(yè)務(wù)部門(mén)的支持部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)一方面應(yīng)與銷(xiāo)售部門(mén)做好定期對(duì)賬工作；另一方面還應(yīng)根據(jù)管理制度對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，檢查其是否有超越管理制度的行為。但在實(shí)踐中財(cái)務(wù)部門(mén)往往會(huì)忽略后一職能的行使，造成應(yīng)收賬款的不合理存在，卻無(wú)法做到及時(shí)有效的糾察。

（四）應(yīng)收賬款日常管理工作不細(xì)致。在許多企業(yè)中，應(yīng)收賬款管理責(zé)任沒(méi)有落實(shí)，應(yīng)收賬款管理責(zé)任中各部門(mén)的職責(zé)不清，責(zé)任不明。銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)雖各司其職，但沒(méi)有人對(duì)應(yīng)收賬款的管理真正負(fù)責(zé)，因此也沒(méi)有人對(duì)收款問(wèn)題承擔(dān)責(zé)任，在外部信用風(fēng)險(xiǎn)增大時(shí)，便產(chǎn)生大量拖欠賬款，而且往往是在被拖欠了很長(zhǎng)的時(shí)間后才開(kāi)始催收，其結(jié)果是前清后欠，屢禁不絕，包袱越背越重。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

應(yīng)收賬款管理在企業(yè)管理中占有舉足輕重的地位，建議企業(yè)從以下幾個(gè)方面采取有效措施對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理：

（一）增強(qiáng)企業(yè)決策者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)決策者應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)性的意識(shí)，盡量將應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)的成本控制在最小范圍內(nèi)。一方面企業(yè)決策者應(yīng)該根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和對(duì)未來(lái)市場(chǎng)的預(yù)測(cè)分析，確定最佳投資方案，使企業(yè)的產(chǎn)品能夠占領(lǐng)市場(chǎng)或以質(zhì)取勝，在銷(xiāo)售過(guò)程中取得主動(dòng)地位。在目前供過(guò)于求的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，若銷(xiāo)售者能處于主動(dòng)地位，那么即使是在銷(xiāo)售過(guò)程中產(chǎn)生了應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)性也會(huì)大大降低；另一方面決策者在制定銷(xiāo)售政策時(shí)，不應(yīng)該盲目追求銷(xiāo)量的最大化，要考慮到應(yīng)收賬款所帶來(lái)的成本、費(fèi)用及其風(fēng)險(xiǎn)性，制定合理的銷(xiāo)售政策和激勵(lì)體制，以避免或減少應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)的損失。

（二）大力提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力

1、加強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)研，生產(chǎn)適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品。企業(yè)首先必須加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，及時(shí)開(kāi)發(fā)研制新產(chǎn)品，生產(chǎn)適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品；企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)售后服務(wù)，改變銷(xiāo)售方式，以在服務(wù)上優(yōu)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而戰(zhàn)勝對(duì)手，企業(yè)要根據(jù)消費(fèi)者的需求或偏好，生產(chǎn)適銷(xiāo)對(duì)路的商品，使生產(chǎn)具有更大的靈活性、更低的成本、更高的服務(wù)水平。另外，企業(yè)應(yīng)有目的地選擇客戶，選擇那些信用品質(zhì)好，賴賬可能性小的客戶，以減少資金在應(yīng)收賬款上的占用，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2、提高產(chǎn)品科技含量，降低產(chǎn)品成本?，F(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)，要求實(shí)現(xiàn)設(shè)備現(xiàn)代化和產(chǎn)品現(xiàn)代化，大力發(fā)展高、精、尖產(chǎn)品，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)通過(guò)工藝設(shè)計(jì)、產(chǎn)品性能、產(chǎn)品壽命、銷(xiāo)售技術(shù)、服務(wù)的提供等方面，提高產(chǎn)品和服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)力，從而擴(kuò)大了產(chǎn)品的銷(xiāo)售量。進(jìn)而變被動(dòng)為主動(dòng)，做到應(yīng)收盡收，加速資金的周轉(zhuǎn)，降低了資金的機(jī)會(huì)成本，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理制度。建立完善的應(yīng)收賬款管理制度，重點(diǎn)要加強(qiáng)信用政策制度建設(shè)。信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分，企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn)就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和客戶的信譽(yù)情況制定合理的信用政策。加強(qiáng)企業(yè)的信用管理，建立合理的信用政策，要著重解決好以下幾個(gè)方面：

1、設(shè)立信用部門(mén)，建立客戶信用資料檔案。集中保存并及時(shí)更新客戶信息，資料應(yīng)該包括企業(yè)與主要客戶交往的歷史資料，主要有客戶的基本信息、銀行和其他金融機(jī)構(gòu)已公布的一些信用等級(jí)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、信用調(diào)查報(bào)告、合同或訂單、付款記錄及往來(lái)信函等。

2、制定嚴(yán)格統(tǒng)一的信用政策。并在企業(yè)信用部門(mén)內(nèi)部嚴(yán)格執(zhí)行從信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收款政策三方面企業(yè)制定的信用政策。在制定時(shí)，應(yīng)依據(jù)自身的實(shí)際情況，考慮成本收益原則和客戶信用狀況，制定出準(zhǔn)確、規(guī)范的信用政策。在信用政策執(zhí)行過(guò)程中，一方面要嚴(yán)格按信用等級(jí)對(duì)客戶執(zhí)行不同的信用標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，要根據(jù)客戶信用狀況的動(dòng)態(tài)變化隨時(shí)調(diào)整對(duì)其的信用額度，從動(dòng)態(tài)上保持信用政策執(zhí)行的一貫性。

3、建立信用管理人員獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度。通過(guò)賒銷(xiāo)責(zé)任制或者銷(xiāo)售收款責(zé)任制的方式將銷(xiāo)售和信用部門(mén)的信用管理職能統(tǒng)一起來(lái)。

（四）強(qiáng)化應(yīng)收賬款日常管理。企業(yè)要重點(diǎn)做好以下應(yīng)收賬款日常管理工作：

1、加強(qiáng)合同管理，對(duì)客戶執(zhí)行合同情況進(jìn)行跟蹤分析，防止壞賬風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。了解客戶付款的及時(shí)程度，目前尚欠款數(shù)額、企業(yè)對(duì)用戶提供的信用條件、用戶付款的時(shí)間等情況，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策。

2、檢查客戶是否突破信用額度。企業(yè)對(duì)用戶提供的每一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過(guò)信用期限的記錄，并注意檢驗(yàn)客戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。

3、分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期。主要看流動(dòng)資金是否處于正常水平，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績(jī)與不足，并修正信用條件。

（五）加大應(yīng)收賬款催收力度。應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)采取各種措施，盡量爭(zhēng)取按期收回貨款。一般情況下，大多數(shù)客戶愿意迅速付清貨款，享受現(xiàn)金折扣。因此，企業(yè)對(duì)信用期內(nèi)的應(yīng)收賬款一般不用過(guò)問(wèn)。而對(duì)于逾期的應(yīng)收賬款，應(yīng)按其拖欠的時(shí)間、金額進(jìn)行分析。通過(guò)分析，確定優(yōu)先收賬的對(duì)象，同時(shí)應(yīng)分清債務(wù)人是故意拖欠，還是愿意付款卻沒(méi)有付款能力。對(duì)故意拖欠的債務(wù)人，必須采取更加有力的措施進(jìn)行追討，或迅速通過(guò)法律途徑予以追討。而對(duì)于愿意付款，但目前沒(méi)有付款能力的企業(yè)，看債務(wù)人是暫時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難，還是由于其財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機(jī)、甚至達(dá)到資不抵債所致。如果是債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況發(fā)生了嚴(yán)重的危機(jī)而無(wú)力償還，對(duì)此種情況必須充分重視并采取相應(yīng)的強(qiáng)硬措施，切不能礙于情面而坐失收款良機(jī)。

綜上所述，加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金良性循環(huán)、增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力的重要環(huán)節(jié)。尤其在目前的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)更應(yīng)該把應(yīng)收賬款的管理作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的、制度性的工作來(lái)抓，力求將應(yīng)收賬款控制在合理平臺(tái)上，并將各項(xiàng)措施落實(shí)到位，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到最大提高。

[1]張海.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2009.2.

[2]王芝楊.企業(yè)如何進(jìn)行應(yīng)收賬款管理.經(jīng)濟(jì)論壇，2009.13.

[3]陶志勇.企業(yè)應(yīng)收賬款管理初探.財(cái)會(huì)研究，2009.9.