□文/王紅照時(shí)建中

新視角下的平衡記分卡框架重構(gòu)

□文/王紅照時(shí)建中

平衡記分卡BSC是包括財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)、創(chuàng)新學(xué)習(xí)等四個(gè)方面的一整套用于衡量評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)成功要素的指標(biāo)體系。本文鑒于平衡記分卡在新的戰(zhàn)略條件下的不足，對(duì)平衡記分卡框架進(jìn)行了重構(gòu)，并在分析新框架優(yōu)點(diǎn)基礎(chǔ)上給出應(yīng)用條件。

平衡記分卡；戰(zhàn)略；環(huán)境

當(dāng)前，企業(yè)能否在不斷加劇的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，更多的取決于企業(yè)戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得和戰(zhàn)略執(zhí)行能力的提高，因而目標(biāo)管理、戰(zhàn)略KPI、流程再造等一系列工具被管理者們提出并運(yùn)用到實(shí)際管理中。為了克服傳統(tǒng)的績(jī)效管理系統(tǒng)的不足，1990年美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特·S·卡普蘭和復(fù)興方案公司總裁戴維·P·諾頓提出用于企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量與評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，即平衡記分卡BSC。

一、平衡記分卡的維度分析

簡(jiǎn)單地說(shuō)，BSC框架是一整套用于衡量評(píng)價(jià)與企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)成功相關(guān)要素的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。根據(jù)Kaplan和Norton的研究，BSC指標(biāo)體系主要由四個(gè)方面組成，即財(cái)務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)維度、顧客維度。這四個(gè)維度的提出，不僅有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，還直接表明企業(yè)的奮斗目標(biāo)和宗旨，有利于企業(yè)全體職員對(duì)其戰(zhàn)略計(jì)劃、目標(biāo)的理解，有利于管理者決策的正確制定以及戰(zhàn)略性競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成。（圖1）

圖1 BSC框架關(guān)系圖

BSC框架的四個(gè)角度反映了一種內(nèi)在的因果邏輯：企業(yè)要獲得財(cái)務(wù)的成功，必須從顧客角度來(lái)提升企業(yè)價(jià)值，為顧客創(chuàng)造價(jià)值只能優(yōu)化內(nèi)部?jī)r(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，優(yōu)化內(nèi)部流程只能通過(guò)學(xué)習(xí)提高能力獲得。這四個(gè)維度互相推動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)螺旋式發(fā)展。

二、戰(zhàn)略管理要求下的平衡記分卡框架

BSC框架本身不是一個(gè)詳盡的系統(tǒng)，而是一個(gè)框架。因此，BSC框架存在不可回避的理論與現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。人們對(duì)BSC批評(píng)的焦點(diǎn)主要集中在以下方面：（1）BSC框架忽視了其他利益相關(guān)者如員工、供應(yīng)商等的重要性，未能很好地處理與外部利益相關(guān)者的關(guān)系；（2）BSC各維度與公司價(jià)值模型之間缺乏必要的邏輯聯(lián)系；（3）BSC是靜態(tài)而非動(dòng)態(tài)系統(tǒng)的戰(zhàn)略業(yè)績(jī)管理工具，無(wú)法適應(yīng)不確定戰(zhàn)略的要求。

這些不足說(shuō)明了現(xiàn)有框架無(wú)法滿足企業(yè)對(duì)環(huán)境保持高度的關(guān)注，企業(yè)沒(méi)有能力做到跟蹤環(huán)境并及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略。我們認(rèn)為，雖然現(xiàn)有平衡記分卡由財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)這四個(gè)方面構(gòu)成，但在管理實(shí)踐中BSC并不一定要包括這四個(gè)方面，也并不是只能包括這四個(gè)方面，目前沒(méi)有任何研究能證明包括這四個(gè)方面的BSC是最合理的。在這四個(gè)方面以外，一些企業(yè)還應(yīng)該考慮其他重要團(tuán)體的利益，如供應(yīng)商、社區(qū)等。如果建立強(qiáng)大的供應(yīng)商關(guān)系是突破客戶與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的一部分，那么對(duì)于供應(yīng)商關(guān)系的目標(biāo)和衡量指標(biāo)就可以單獨(dú)作為一個(gè)方面來(lái)考慮；如果環(huán)境與社區(qū)關(guān)系是公司戰(zhàn)略的一部分，那么相應(yīng)的目標(biāo)和衡量指標(biāo)也就應(yīng)構(gòu)成記分卡的一部分。Atkinson（1997）認(rèn)為，隨著市場(chǎng)變化和競(jìng)爭(zhēng)激烈程度的加深，戰(zhàn)略和目標(biāo)本身也隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境而連續(xù)修正，像BSC這樣的相對(duì)缺乏彈性的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)就被認(rèn)為不太合適，或者需要修正。我們認(rèn)為，企業(yè)需要不斷提高自身對(duì)外部環(huán)境變化的敏感度，BSC應(yīng)該將環(huán)境考慮進(jìn)去，成為一個(gè)不斷接受環(huán)境變化而連續(xù)調(diào)整戰(zhàn)略和行為的工具，而不是一種間斷的非連續(xù)的控制手段。

三、新平衡記分卡框架的構(gòu)建

（一）構(gòu)建方法。謝琨、劉思峰認(rèn)為，常規(guī)BSC僅僅反映了市場(chǎng)體系，改進(jìn)BSC框架的較好方法應(yīng)該是在四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)戰(zhàn)略角度外另外增加一個(gè)“非市場(chǎng)戰(zhàn)略角度”，而且Kaplan和Norton指出對(duì)于企業(yè)的BSC制定可以根據(jù)實(shí)際情況重命名或增加一個(gè)戰(zhàn)略角度。我們嘗試從環(huán)境角度考慮對(duì)BSC框架進(jìn)行重構(gòu)。

BSC框架的改進(jìn)有兩種方法：第一種是全線納入法，即在不改變常規(guī)BSC的四角度的基礎(chǔ)上，將環(huán)境指標(biāo)整合到各維度中去。這種方法保留了BSC原有的結(jié)構(gòu)，但戰(zhàn)略執(zhí)行中環(huán)境的作用仍不夠明顯。有學(xué)者試圖將環(huán)境進(jìn)行拆分，將一部分市場(chǎng)化的環(huán)境要素糅合到原有四個(gè)角度之中，然后再將非市場(chǎng)化的環(huán)境要素單獨(dú)列為第五角度；我們?cè)谶@里選用了第二種方法——整體添加法，即在原有四維度的基礎(chǔ)上直接加入環(huán)境維度，原來(lái)的四維度變成包括環(huán)境的五維度BSC框架，這樣結(jié)構(gòu)雖然有所改動(dòng)但保留了原有視角的獨(dú)立性，比較容易接受。

（二）環(huán)境維度的分析。在平衡記分卡的環(huán)境維度中，我們將環(huán)境分為兩個(gè)層面：對(duì)公司企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生直接影響的部分，我們稱為運(yùn)營(yíng)環(huán)境，包括供應(yīng)商、競(jìng)爭(zhēng)者、勞動(dòng)力市場(chǎng)、金融機(jī)構(gòu)等；傾向于影響公司企業(yè)乃至整個(gè)行業(yè)的部分，我們稱為背景環(huán)境，包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)及其他宏觀環(huán)境。在環(huán)境視角下觀察企業(yè)應(yīng)注意到的問(wèn)題：①基于企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的考慮：我們的企業(yè)是否處于一個(gè)良好的狀態(tài)；②基于行業(yè)背景環(huán)境的考慮：我們的行業(yè)是否處于一個(gè)良好的狀態(tài)。

1、企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境。運(yùn)營(yíng)環(huán)境是與企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的小環(huán)境，良好的狀態(tài)可以使企業(yè)在下一時(shí)期順利發(fā)展。供應(yīng)商的穩(wěn)定甚至供應(yīng)商多寡都對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響。例如，一個(gè)企業(yè)尋求通過(guò)海外購(gòu)買資源在價(jià)格、質(zhì)量或運(yùn)輸上占取優(yōu)勢(shì)，這樣的決定就會(huì)面對(duì)一定程度的不穩(wěn)定性，尤其是在實(shí)行自由匯率的地方，在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尋求資源就相對(duì)穩(wěn)定得多。當(dāng)然，競(jìng)爭(zhēng)者也是企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的重要組成部分。勞動(dòng)力市場(chǎng)、充足的勞動(dòng)力供給都是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的運(yùn)營(yíng)環(huán)境所需要的。發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的問(wèn)題應(yīng)及時(shí)給予了解并改進(jìn)，使之變好。只有企業(yè)處于好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境中我們才能有利于戰(zhàn)略的實(shí)施，提高戰(zhàn)略執(zhí)行力度。

2、行業(yè)背景環(huán)境。我們將企業(yè)的行業(yè)背景環(huán)境分為政治法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)文化與自然環(huán)境以及技術(shù)環(huán)境。政治和法律是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件，如果一個(gè)行業(yè)本身就是違法的，就算能創(chuàng)造再大的利潤(rùn)也是不可行的，就像毒品。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響直接具體。社會(huì)文化環(huán)境與自然環(huán)境關(guān)系到企業(yè)確定投資方向、產(chǎn)品改進(jìn)與革新等重大經(jīng)營(yíng)決策問(wèn)題。技術(shù)環(huán)境影響到企業(yè)能否及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略決策，以獲得新的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

BSC對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略有較高的要求，企業(yè)應(yīng)在符合企業(yè)使命的條件下，充分利用環(huán)境中存在的各種機(jī)會(huì)和創(chuàng)造機(jī)會(huì)，確定企業(yè)同環(huán)境的關(guān)系，規(guī)定企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)范圍、成長(zhǎng)方向和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)策，合理調(diào)動(dòng)和分配全部資源，制定出適合企業(yè)成長(zhǎng)與發(fā)展的遠(yuǎn)景目標(biāo)與發(fā)展戰(zhàn)略。

（三）框架的應(yīng)用前提

1、平衡性的保持。BSC顧名思義，要保持平衡，原來(lái)的四個(gè)維度能很好地保持平衡，現(xiàn)在我們構(gòu)建五個(gè)維度新框架同樣也能保持平衡性。常規(guī)BSC注重短期利益和長(zhǎng)期利益、局部利益和整體利益的均衡，我們引入環(huán)境角度后，根據(jù)環(huán)境要素的變化，適時(shí)的調(diào)整戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，這與為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而設(shè)置的環(huán)境績(jī)效評(píng)估在思想上是一致性的。單純的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系績(jī)效評(píng)估下，經(jīng)理人員容易采取企業(yè)經(jīng)營(yíng)的短期行為。環(huán)境角度的加入，環(huán)境績(jī)效評(píng)估這樣的非財(cái)務(wù)指標(biāo)就可以對(duì)未來(lái)的企業(yè)業(yè)績(jī)因素進(jìn)行有效衡量，從而避免企業(yè)短期行為，這樣保持了BSC的平衡性，從而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的可持續(xù)發(fā)展。

2、維度間的因果聯(lián)系。BSC要發(fā)揮作用，各指標(biāo)必須處于一個(gè)順暢的因果鏈條之中。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，只要對(duì)經(jīng)營(yíng)單位戰(zhàn)略的成功是重要的，就可以納入BSC中。我們加入環(huán)境就是因?yàn)樗鼘?duì)戰(zhàn)略有重要的影響。需要注意的是，任何目標(biāo)和衡量指標(biāo)不應(yīng)作為單獨(dú)的一系列措施附加在BSC中，納入BSC框架的衡量目標(biāo)和指標(biāo)應(yīng)當(dāng)充分融入因果關(guān)系鏈條之中，由這個(gè)因果關(guān)系鏈條將一系列目標(biāo)和衡量指標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略相連。因此，在構(gòu)建的BSC框架中，我們要對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境和現(xiàn)狀進(jìn)行系統(tǒng)分析，從全局上掌握企業(yè)真實(shí)情況，比如要弄清企業(yè)生命周期和不同行業(yè)產(chǎn)品的生命周期處于哪一個(gè)階段上，運(yùn)用諸如SWOT分析、目標(biāo)市場(chǎng)價(jià)值定位分析等方法進(jìn)行分析，為企業(yè)總體戰(zhàn)略的確定提供可靠依據(jù)，然后根據(jù)這些可靠的數(shù)據(jù)確立企業(yè)遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略，并保證每個(gè)部門都可以采取一定量化指標(biāo)去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃。

四、新平衡記分卡框架優(yōu)勢(shì)分析

（一）變被動(dòng)為主動(dòng)的執(zhí)行戰(zhàn)略。BSC是戰(zhàn)略執(zhí)行工具，但往往決策者不總會(huì)和執(zhí)行者的利益保持一致。而加入環(huán)境維度的BSC就可以讓執(zhí)行者了解企業(yè)目前的運(yùn)營(yíng)狀態(tài)，所處的行業(yè)是不是要求我們開(kāi)發(fā)高端技術(shù)，等等。只有讓執(zhí)行者也面臨決策者的境地，才會(huì)理解決策者戰(zhàn)略的英明，才會(huì)高效地執(zhí)行戰(zhàn)略。

（二）將BSC由一個(gè)控制系統(tǒng)變成了一個(gè)交流改進(jìn)系統(tǒng)。常規(guī)BSC是用來(lái)使部門和個(gè)人服從于一個(gè)事先制定好的計(jì)劃，而新BSC更注重把它看作為一個(gè)交流、通知和學(xué)習(xí)的系統(tǒng)。不僅企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者，通過(guò)BSC方便地掌握自己企業(yè)內(nèi)部各部門清晰、全面的運(yùn)作狀況，戰(zhàn)略執(zhí)行者也能根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的環(huán)境向高層提出建設(shè)性的意見(jiàn)。

（三）新的BSC是全員參與的產(chǎn)物而不是高層的控制手段。BSC關(guān)系到企業(yè)的方方面面，涉及到企業(yè)的各個(gè)子系統(tǒng)和分支系統(tǒng)，要根據(jù)多變的企業(yè)環(huán)境設(shè)計(jì)出科學(xué)可行的平衡記分卡并全員參與?？梢哉f(shuō)，BSC的應(yīng)用涉及到企業(yè)行業(yè)的發(fā)展前景，企業(yè)未來(lái)發(fā)展和企業(yè)自身的整體利益，也涉及到每一個(gè)崗位、部門和員工的切身利益。

五、結(jié)語(yǔ)

可以看出，BSC是一個(gè)變革工具，其實(shí)施過(guò)程就是長(zhǎng)期變革的過(guò)程。BSC不能固定四個(gè)維度不變的，而且不同的企業(yè)所包括的具體內(nèi)容也會(huì)有差別。因此，我們將環(huán)境納入戰(zhàn)略執(zhí)行，這種思路必將為傳統(tǒng)的BSC帶來(lái)新的活力。

（作者單位：河海大學(xué)商學(xué)院）

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