海南嘉賓稅務(wù)咨詢有限公司 黃華仁

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、企業(yè)內(nèi)部會計控制的意識淡薄，內(nèi)部會計控制制度不完善

我國一些企業(yè)的管理者，對內(nèi)部會計控制的認(rèn)識模糊，認(rèn)為內(nèi)部會計控制是一堆堆的手冊、文件和規(guī)章制度，有的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部財務(wù)會計信息控制、準(zhǔn)確性及資產(chǎn)安全性與完整性控制、內(nèi)部監(jiān)督等，有的認(rèn)為內(nèi)部會計控制制度束縛了自己的手腳，不重視內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)。有些企業(yè)的會計不能參與企業(yè)的經(jīng)營與決策，會計職務(wù)分工不明，財務(wù)票據(jù)沒有統(tǒng)一管理，人為篡改財務(wù)數(shù)據(jù)，虛報企業(yè)利潤，假造會計數(shù)據(jù)，從而造成會計信息失真，財務(wù)管理混亂。一個設(shè)計良好、運(yùn)行有效的內(nèi)部會計控制制度可以做到會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，財產(chǎn)清查范圍、程序明確，實施內(nèi)部審計的方法和程序明確。一些企業(yè)制訂的內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全，以點(diǎn)代面，缺乏完整性和全面性，這都嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的正常經(jīng)營和運(yùn)作。

2、企業(yè)內(nèi)部管理控制制度不健全

多數(shù)企業(yè)受市場經(jīng)濟(jì)的影響，一味追求經(jīng)濟(jì)利潤，而忽視內(nèi)部管理的重要性。一些自我約束和自我防范的制度還未能真正建立起來，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不健全，雖然有相關(guān)的幾條規(guī)定，但缺乏實質(zhì)性細(xì)則和完整性；許多內(nèi)部控制制度通常是在違法亂紀(jì)的事情發(fā)生之后才采取的補(bǔ)救措施，沒有真正起到預(yù)防作用；作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的財政和審計部門形同虛設(shè)，對內(nèi)部控制制度流于形式，上級部門對此也缺乏必要外部監(jiān)管，最終導(dǎo)致對企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，無法真實反映企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體執(zhí)行情況。

3、企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督和競爭機(jī)制

內(nèi)部控制的監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。對于一個具體企業(yè)而言，內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，而目前我國的部分企業(yè)內(nèi)部審計還比較薄弱，很多企業(yè)存在以行政命令代替制度政策,這就造成了領(lǐng)導(dǎo)審批，會計必須直接執(zhí)行的領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批的局面。有些企業(yè)雖有監(jiān)督部門，但不是專業(yè)的監(jiān)督部門，而是由財政部門承擔(dān)監(jiān)督任務(wù)，這就形成了自己監(jiān)督自己的局面，使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。另外，我國的企業(yè)內(nèi)部審計制度的不完善，沒有形成公平的競爭機(jī)制。

二、加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計制度控制

在市場經(jīng)濟(jì)的社會形勢下，要完善企業(yè)內(nèi)部會計制度必須做到：加強(qiáng)企業(yè)管理層的內(nèi)控意識，進(jìn)行培訓(xùn)教育，讓其改變傳統(tǒng)的內(nèi)部控制觀念，使其認(rèn)識到內(nèi)部會計控制制度在企業(yè)生產(chǎn)管理、銷售經(jīng)營和高速發(fā)展中的重要性，為內(nèi)部控制營造良好的輿論氛圍和社會環(huán)境，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行；會計控制應(yīng)當(dāng)保證單位涉及會計工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的理論教育，強(qiáng)化會計人員的法律法制觀念，應(yīng)當(dāng)如實的反映企業(yè)現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況等信息，避免財務(wù)造假的現(xiàn)象發(fā)生，為內(nèi)部控制提供專業(yè)人才，從而保證我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的繁榮穩(wěn)定。

2、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理控制制度

內(nèi)部控制必須有個完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。企業(yè)的控制活動必須有從計劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項內(nèi)控制度要參照會計法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實可行的內(nèi)控制度，企業(yè)尤其要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。內(nèi)部管理控制制度的建立，主要是對企業(yè)的組織部門、業(yè)務(wù)部門和人事部門的優(yōu)化整合，使其相互制約、通力配合。企業(yè)的內(nèi)部控制在于提供執(zhí)行、規(guī)劃、監(jiān)督和控制企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營活動的結(jié)構(gòu)框架，它直接影響企業(yè)的控制效果以及經(jīng)營成果。內(nèi)部控制制度還可以通過設(shè)計和控制業(yè)務(wù)流程，并建立相應(yīng)的激勵政策，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營效率和管理方針政策的貫徹執(zhí)行。

3、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計工作

企業(yè)管理層應(yīng)該重視內(nèi)部審計工作，建立獨(dú)立于財務(wù)部門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部單位定期進(jìn)行各項審計，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，做到財務(wù)制度健全、會計核算合規(guī)。內(nèi)部審計人員不斷提高素質(zhì)，增強(qiáng)服務(wù)意識，加強(qiáng)跟蹤落實審計決定、審計意見，真正做到通過內(nèi)部審計加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，提高企業(yè)各項管理水平。注意內(nèi)部審計方式方法的運(yùn)用和改進(jìn),在堅持財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，既要對企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重點(diǎn)投資項目及占用資金數(shù)額較大的主營業(yè)務(wù)實行事前審計，又要監(jiān)督和評價有關(guān)項目、預(yù)算及合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息并防止失誤,在審計技術(shù)上，要積極探索審計信息的自動化管理，適時開發(fā)計算機(jī)應(yīng)用軟件模塊。實踐證明，建立健全內(nèi)部控制制度的當(dāng)務(wù)之急就是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計，使之規(guī)范化和制度化。同時健全內(nèi)部審計制度是強(qiáng)化內(nèi)部會計監(jiān)督，提高會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段，審計的主要包括原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等，主要目的是對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部的各項規(guī)定的落實情況，了解執(zhí)行中存在的問題，從而加強(qiáng)內(nèi)部的監(jiān)督功能，建立健全內(nèi)部的審計監(jiān)督部門。

三、結(jié)語

總之，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制度建設(shè)對提高管理效率、保護(hù)資產(chǎn)、保證會計信息正確具有重要作用。內(nèi)部控制問題博大精深，有很強(qiáng)的理論研究價值，更具有一定的現(xiàn)實指導(dǎo)意義，必須確保制度安排的合理性，建立健全內(nèi)部控制制度，提高認(rèn)識，加強(qiáng)內(nèi)部審計，建立符合企業(yè)特點(diǎn)和要求的內(nèi)部控制制度，提高管理水平，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

[1]財政部，證監(jiān)會，審計署，銀監(jiān)會，保監(jiān)會發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2008

[2]吳俊.企業(yè)內(nèi)部控制的局限性及執(zhí)行中應(yīng)處理好的關(guān)系.公文易文秘資源網(wǎng),2009；2-25

[3]薄乃霞.我國企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的成因及對策.中國期刊網(wǎng),2009;8

[4]劉大勇,李翠霞.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究.《商業(yè)研究》,2008;05

[5]吳水澎，陳漢文，邵賢第.企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示.會計研究，2000;5