晉城煤業(yè)集團(tuán)成莊礦 馬樹軍

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的探討

晉城煤業(yè)集團(tuán)成莊礦 馬樹軍

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境日益復(fù)雜，只有高度重視企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題，才能從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，從而預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊行為和財(cái)務(wù)問題的產(chǎn)生。本文正是基于此目的從不同方面分析了企業(yè)內(nèi)部控制問題，并簡要地分析了企業(yè)解決這些問題應(yīng)做的努力，以此來促進(jìn)企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 委托—代理問題 執(zhí)行力

企業(yè)的健康發(fā)展離不開對(duì)企業(yè)的有效管理，而企業(yè)的有效管理主要來自于對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又是內(nèi)部控制的核心，因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將會(huì)對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起到積極的促進(jìn)作用。很多人把會(huì)計(jì)控制簡單的等同于內(nèi)部控制，而實(shí)際上企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只是企業(yè)內(nèi)部控制最主要的部分，并不是全部，二者應(yīng)該區(qū)別對(duì)待。

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律、會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列的會(huì)計(jì)控制方法、措施和程序，主要包括會(huì)計(jì)控制和對(duì)會(huì)計(jì)的控制兩方面。其中會(huì)計(jì)控制是指通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)管理活動(dòng)所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束；對(duì)會(huì)計(jì)的控制則是指對(duì)日常會(huì)計(jì)工作及其質(zhì)量所進(jìn)行的控制,這是對(duì)控制者所進(jìn)行的一種再控制。只有從這兩方面加強(qiáng)控制，才能保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效進(jìn)行。

一、正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要作用

隨著我國資本市場(chǎng)的迅速發(fā)展，尤其是股票市場(chǎng)的日益完善，上市公司的數(shù)量日益增多，要求上市公司信息透明化，定期披露財(cái)務(wù)信息，并接受各方面的監(jiān)督。這些變化都要求企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，尤其是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，以保護(hù)投資者的權(quán)益。

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，有利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展

會(huì)計(jì)控制是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的基礎(chǔ)和平臺(tái)，是規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、防范會(huì)計(jì)信息失真、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。只有高度重視會(huì)計(jì)控制問題，才能從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整。

企業(yè)會(huì)計(jì)是通過對(duì)企業(yè)的資金來源、資金利用，企業(yè)的成本和費(fèi)用，以及經(jīng)營所得的財(cái)務(wù)成果進(jìn)行核算和監(jiān)督，借以分析得失，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動(dòng)。在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)資源的使用要為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，既要為企業(yè)管理提供有關(guān)的信息，還要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，制定經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和預(yù)算，參與經(jīng)濟(jì)決策。

2.加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，有利于解決委托—代理問題

隨著現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的完善，要求企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，但是由于在企業(yè)經(jīng)營過程中信息不對(duì)稱問題的存在，導(dǎo)致了企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間產(chǎn)生了委托—代理問題。該問題會(huì)對(duì)企業(yè)的所有者權(quán)益造成損害。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于委托代理問題的解決，對(duì)于企業(yè)所有者，他希望資產(chǎn)增值，實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，只能通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理。而會(huì)計(jì)控制是以一定的規(guī)則來約束和規(guī)范企業(yè)行為的，通過這些規(guī)則所有者可以通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制經(jīng)營者的行為，從而確保自己的合法權(quán)益不受侵害。

3.貫徹執(zhí)行法律法規(guī)的必然要求

目前，我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，新舊體制的轉(zhuǎn)換使得企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了漏洞，尤其是企業(yè)經(jīng)營中的損失浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，違規(guī)操作等行為普遍存在。為加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，增強(qiáng)會(huì)計(jì)的規(guī)范性，我國相繼頒布和實(shí)施了有關(guān)的會(huì)計(jì)行政法規(guī)、行業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此來加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督。因此，建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是法律的必然要求

二、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

雖然內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)的發(fā)展密切相關(guān)，但是目前我國許多企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制仍很薄弱，控制體系混亂，機(jī)制失衡，從而引發(fā)大量的經(jīng)濟(jì)問題，嚴(yán)重威脅企業(yè)的健康發(fā)展。

1.企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)缺失

當(dāng)前，在我國有很多企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度認(rèn)識(shí)不足。一部分企業(yè)未按法律規(guī)定建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有的甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度只是利用會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)工作進(jìn)行監(jiān)督。有的企業(yè)管理層在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，對(duì)有關(guān)問題靈活出處理不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失去了應(yīng)有的權(quán)威性。很多企業(yè)只是用會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度應(yīng)付上級(jí)主管部門的檢查，內(nèi)部實(shí)施力度差，沒有執(zhí)行性力，造成制度被動(dòng)執(zhí)行。

2.基層會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)的訓(xùn)練，原則性不強(qiáng)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的好壞，在很大程度上取決于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員，近幾年來，隨著就業(yè)壓力的增大，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，很多會(huì)計(jì)是非專業(yè)人員，只是簡單的通過了會(huì)計(jì)資格考試取得了從業(yè)資格，缺乏專業(yè)教育。還有些會(huì)計(jì)人員缺乏應(yīng)有的誠信水平，違背職業(yè)道德，在工作中喪失其應(yīng)有的原則性，從私利出發(fā)，為了討好領(lǐng)導(dǎo)或者是迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，弄虛作假，不遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，視國家和企業(yè)利益于不顧，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度差

目前我國企業(yè)雖然建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但是企業(yè)對(duì)制度的認(rèn)識(shí)缺乏準(zhǔn)確性。大多數(shù)企業(yè)沒有認(rèn)識(shí)到動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制，只是固定的看待看待會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，只注重相關(guān)制度的編寫工作，忽略了制度制定之后的操作和改進(jìn)等問題。更嚴(yán)重的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的諸多內(nèi)容在現(xiàn)實(shí)中沒有實(shí)際操作能力，對(duì)工作實(shí)踐缺乏指導(dǎo)意義。

4.監(jiān)督檢查不力，獎(jiǎng)懲力度不夠

企業(yè)相關(guān)部門對(duì)制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查只重形式不重內(nèi)容，監(jiān)督檢查的范圍有限，缺乏完整性和全面性。未設(shè)置專門的檢查、考核內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的機(jī)構(gòu)，執(zhí)行的好壞也缺乏一相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，極大地削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的積極性。另外各職能部門之間各崗位之間缺乏必要的溝通，協(xié)調(diào)能力差，各職能部門自成體系、各自為政。

5.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能與時(shí)俱進(jìn)

隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，涉及的內(nèi)容也越來越多，企業(yè)現(xiàn)存的的內(nèi)部控制制度對(duì)新增業(yè)務(wù)和事項(xiàng)可能沒有控制能力。尤其是隨著信息時(shí)代的到來,現(xiàn)代企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中,經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會(huì)使控制制度失效，無法有效的完成會(huì)計(jì)控制任務(wù)。

三、如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

1.強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任意識(shí)

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能否發(fā)揮效力，與企業(yè)管理者能否發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用密切相關(guān)。為了充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的作用，企業(yè)管理者必須以身作則，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行工作的領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真貫徹執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。同時(shí)為確保制度的完善和科學(xué)合理，明確相關(guān)責(zé)任，強(qiáng)化懲罰意識(shí)。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)教育，全面提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員的水平對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施有重要的影響作用，因此企業(yè)應(yīng)該選擇高素質(zhì)專業(yè)人才來進(jìn)行實(shí)地操作，否則即使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度本身是好的，也會(huì)因?yàn)閳?zhí)行人員的水平有限而受到挫敗。首先，企業(yè)在聘用員工時(shí)就應(yīng)嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，選用那些道德素質(zhì)好，業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人進(jìn)入公司；其次，企業(yè)自身要加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期業(yè)務(wù)輪訓(xùn)，進(jìn)行繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平；最后，企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的崗位輪換工作，增強(qiáng)員工的綜合能力，保證職工具備勝任相應(yīng)的工作能力。

3.加大內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行力度

在健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的同時(shí)，要重視制度的可操作性。制度制定部門要對(duì)制度的可操作性負(fù)責(zé)，不能只管制定，不實(shí)際執(zhí)行，這樣會(huì)使制度成為一紙空文。企業(yè)要明確具體職責(zé)，執(zhí)行到位，使各項(xiàng)會(huì)計(jì)控制措施真正落到實(shí)處，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為既相對(duì)穩(wěn)定又能隨業(yè)務(wù)發(fā)展需要而不斷自我完善的有機(jī)整體。

4.加強(qiáng)制度的監(jiān)督檢查

企業(yè)應(yīng)對(duì)控制制度進(jìn)行全面的監(jiān)督檢查，從各個(gè)環(huán)節(jié)保證控制制度的切實(shí)執(zhí)行。企業(yè)要切實(shí)執(zhí)行崗位輪換制度，增強(qiáng)內(nèi)部牽制力度，防止權(quán)力壟斷；建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)制度加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作崗位責(zé)任制，尤其是關(guān)鍵崗位更要進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控；內(nèi)部稽核、審計(jì)人員要與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員分開，以使企業(yè)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度更好的執(zhí)行，更好的保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，使企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。

5.與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新制度

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是全球經(jīng)濟(jì)一體化時(shí)代的到來，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)浪潮中取得優(yōu)勢(shì)地位,必須不斷完善和更新自身的不足,適應(yīng)外部環(huán)境的變化,企業(yè)需要把原來不合理的內(nèi)部控制制度進(jìn)行修訂和完善,防止企業(yè)因內(nèi)部控制制度的缺失，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中遭到失敗。要做到堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn),保持企業(yè)內(nèi)部控制的靈活性和適應(yīng)能力。

四、結(jié)束語

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,我國企業(yè)將面臨更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),建立健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系已經(jīng)擺在了企業(yè)管理者的面前。完整有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于企業(yè)資源的合理配置,提高勞動(dòng)生產(chǎn)率,增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，更能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為，維護(hù)國家、企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不受損害。同時(shí)對(duì)建立科學(xué)管理控制體系,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化又十分重要的意義。

[1]李麗.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有關(guān)問題的探討.公用事業(yè)財(cái)會(huì),2008;3

[2]張穎.企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要點(diǎn).現(xiàn)代商業(yè),2010;17

[3]陳延,黃雯.淺談企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題與對(duì)策.經(jīng)營管理者,2010;16

（責(zé)任編輯：張彬）

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