貴州師范大學 覃莉鵑

在對原《企業(yè)會計準則》修訂的基礎上，我國財政部于2007年1月1日起頒布并實施了一套企業(yè)會計準則體系。新會計準則以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業(yè)管理等方面對會計信息的需求，規(guī)范會計行為和會計工作秩序以及會計人員的職業(yè)操守，維護社會公眾利益。公允價值是我國市場財務與會計實證研究的重要內(nèi)容。

一、前言

(一)公允價值的概念

各國會計準則制定機構對公允價值的定義表述不完全一致，但本質(zhì)上是相同的。國際會計準則委員會對公允價值下的定義是：“公允價值指在公平交易中，熟悉情況的自愿當事人進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~?！蔽覈镀髽I(yè)會計準則》對公允價值的定義為“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~?！蔽覈聲嫓蕜t主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。

(二)公允價值的特征

在會計國際化趨同的大背景下，我國新會計準則公允價值的應用顯示出重要特征，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：（1）方向性明確。公允價值在新會計準則中涉及近20個會計準則，并且其定義與國際會計準則相同，并且在從引入公允價值的會計準則項目上，主要在金融工具、投資性房產(chǎn)、債務重組、生物資產(chǎn)等17個具體準則中運用了公允價值，這與國際會計準則中公允價值的涉及范圍基本一致。（2）涉及面廣。在全球化的背景下，公允價值作為重要的計量屬性，從參與我國的國民經(jīng)濟建設的大局出發(fā)，最大限度地應用在會計準則中。例如：我國目前已經(jīng)發(fā)布的38個具體會計準則中涵蓋了30個會計要素，而這30個涉及會計要素的準則應用了公允價值的就有17個，涉及的范圍是非常大的。

二、新會計準則中公允價值的應用分析

我國企業(yè)會計準則中運用公允價值的比例很高?！镀髽I(yè)會計準則——金融工具確認和計量》中有明確規(guī)定：“對交易性金融資產(chǎn)，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產(chǎn)進行后續(xù)計量，公允價值的變動計入當期損益。”同時，企業(yè)會計準則規(guī)定衍生金融工具以公允價值計量，并反映在會計報表內(nèi)。

(一)在《企業(yè)會計準則——投資性房地產(chǎn)》中的規(guī)定

在《企業(yè)會計準則——投資性房地產(chǎn)》中是這樣規(guī)定的：“只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才可以采用公允價值模式計量。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計?！?/p>

(二)在《金融工具確認與計量》準則中的要求

在《金融工具確認與計量》準則中，明白要求“對交易性金融資產(chǎn)和負債、可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，其中交易性金融資產(chǎn)和負債的公允價值變動計入當期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入所有者權益?！痹摐蕜t規(guī)范了公允價值的確定原則。

(三)在《債務重組》、《企業(yè)合并》等方面的應用

在《債務重組》、《企業(yè)合并》等方面，公允價值在其中的應用也很廣泛。值得注意的是，國際會計準則在運用公允價值計量準則時采取的策略式是一種從易到難、從公允價值的表外披露到表內(nèi)確認的循序漸進的發(fā)展步驟，在這個過程中國際會計準則有關公允價值理論研究與實踐發(fā)展日漸成熟，一套較為嚴密、可行的公允價值計量體系已初步形成。

三、現(xiàn)階段公允價值應用的主要困難及應對措施

(一)公允價值確定的主觀性較強

在當前商業(yè)背景下，存在著保密需要和信息交流不暢等因素，對公允價值的取得和公允性判斷難度增大。這會對會計數(shù)據(jù)的準確性和客觀性產(chǎn)生一定程度上的影響，會計數(shù)據(jù)的可靠性也會大為減弱。

(二)公允價值確定的可操作性較差

在市場信息不充分的情況下，容易導致主管部門利用公允價值進行利潤操縱，使會計信息失真。同時，投資者之間、投資者與管理者、投資者與上級管理部門之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來的資金收益形成不能統(tǒng)一的預期，這樣一來，在具體的技術操作上就會增大難度。

(三)公允價值確定的信息成本較高

當前，在會計實務中對公允價值的確定是根據(jù)會計師事務所所作出的評估而定，這樣就帶來了確定公允價值的成本較高。當獲得相關信息資料的成本大于根據(jù)其產(chǎn)生的效益時，若仍按公允價值進行計量，則會違背會計工作的成本效益原則。

針對這些問題，筆者提出以下解決方案：(1)積極培育和加強管理各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，創(chuàng)造和完善公允價值應用的市場環(huán)境。(2)加強公允價值計量和技術研究，吸取和借鑒世界先進經(jīng)驗和模式，規(guī)范計算方法，防止企業(yè)利用公允價值進行會計造假。(3)建立資產(chǎn)評估優(yōu)秀團隊。建設和培養(yǎng)一支業(yè)務強、素質(zhì)硬、品德高的專業(yè)會計師隊伍。

[1]謝詩芬.公允價值會計問題縱橫談[J].時代財會,2005,(1)

[2]劉泉軍,張政偉.2006新會計準則引發(fā)的思考[J].會計研究,2006,(2)

[3]徐鐵祥.對我國新企業(yè)會計準則中公允價值運用相關問題的思考[J].財經(jīng)理論與實踐2007.3