張寶娟

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的增多，無論收入怎么劃分，都必須首先解決正確確認(rèn)的問題。因?yàn)樗P(guān)系到企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的虛實(shí)，關(guān)系國(guó)家財(cái)政稅收收繳的多少。收入的確認(rèn)可以說是現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度中的一個(gè)重要組成部分。本文通過分析收入的涵義，依據(jù)收入范圍及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)存在的問題提出改進(jìn)建議，以期通過本文的闡述不斷完善收入確認(rèn)程序，有效提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)。

關(guān)鍵詞：收入；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；確認(rèn)，計(jì)量

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下收入確認(rèn)存在的問題

1.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷引發(fā)的收入確認(rèn)偏差

會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量需要會(huì)計(jì)人員專業(yè)判斷，在整個(gè)會(huì)計(jì)行為中起決策作用。由于確認(rèn)所代表的會(huì)計(jì)決策是一種深層次、鮮為人知的隱蔽的會(huì)計(jì)活動(dòng)，經(jīng)常不會(huì)被人們所注意，這就給一些別有用心的人留下制假和打邊緣球的縫隙，加上一些會(huì)計(jì)人員本身業(yè)務(wù)素質(zhì)低，影響了職業(yè)判斷能力，使收入在最初的確認(rèn)就出現(xiàn)了錯(cuò)誤，從而影響了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的真實(shí)性。

2.上市公司通過收入確認(rèn)調(diào)節(jié)盈余

我國(guó)《公司法》和《證券法》以及其他有關(guān)文件規(guī)定“股份有限公司首次申請(qǐng)公開發(fā)行股票必須符合近3年連續(xù)盈利，預(yù)期利潤(rùn)率超過銀行同期存款利率”的條件。這樣的規(guī)定對(duì)首次公開發(fā)行股票的公司來說，有可能會(huì)為了滿足上市要求而操縱收入確認(rèn)。

3.虧損企業(yè)虛假確認(rèn)收入

有些企業(yè)不是按收入實(shí)現(xiàn)原則來確認(rèn)收入，而是根據(jù)需要虛假制造收入。尤其是虧損企業(yè)，為了粉飾經(jīng)營(yíng)缺陷、易于取得籌資借款和發(fā)行債券，或?yàn)闇p輕債權(quán)人索債對(duì)企業(yè)造成的壓力，而虛假制造收入。因?yàn)橐环矫嫣潛p企業(yè)財(cái)產(chǎn)擔(dān)保力不強(qiáng)、資信狀況差，很難從銀行取得借款，虧損企業(yè)只有以非虧損形象展示與公眾，才能更易于籌集資金。

4.盈利企業(yè)隱瞞收入或推遲確認(rèn)收入

有些盈利企業(yè)為掩蓋真相以肥私囊，為調(diào)整賬目，隱瞞收入，將應(yīng)在本年計(jì)入的收入掛賬，轉(zhuǎn)到下年結(jié)收，以少納或推遲交納所得稅。有些盈利企業(yè)為了平衡各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而推遲確認(rèn)收入，人為地將其操縱為穩(wěn)步增長(zhǎng)型，以樹立良好的社會(huì)形象。還有的企業(yè)使用不當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方法，在符合收入確認(rèn)條件的情況下不確認(rèn)收入；或確認(rèn)一年中的部分費(fèi)用，但確認(rèn)全年的收入以提高利潤(rùn)，或多提折舊和壞賬使收入不入賬，以達(dá)到偷漏營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加費(fèi)和企業(yè)所得稅等目的。

5，引發(fā)“資產(chǎn)負(fù)債觀”與“收入費(fèi)用觀”的矛盾

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則似乎并沒有完美地解決收入確認(rèn)中“資產(chǎn)負(fù)債觀”與“收入費(fèi)用觀”相互矛盾的問題。如對(duì)一筆銷售預(yù)付款按照資產(chǎn)負(fù)債觀可能確認(rèn)為資產(chǎn)，因?yàn)榉腺Y產(chǎn)的全部特征，但從收入費(fèi)用觀看，卻不能將此款項(xiàng)計(jì)人收入，只能作為一項(xiàng)負(fù)債。如果將此筆預(yù)收款作為負(fù)債，勢(shì)必會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率偏高，從而增加企業(yè)以后債務(wù)契約的成本，引發(fā)操縱收入確認(rèn)。

二、收入確認(rèn)的改進(jìn)建議

1.強(qiáng)化政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督

我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定，政府部門依據(jù)法律、法規(guī)有權(quán)對(duì)各單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，并給出了實(shí)施監(jiān)督的內(nèi)容、形式和措施，只要財(cái)政部門能嚴(yán)格地按照這些要求進(jìn)行監(jiān)督，就能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面存在的問題。同時(shí)政府還應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部職工，及時(shí)反映企業(yè)存在的問題及虛假報(bào)告。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)違反會(huì)計(jì)規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)拒絕辦理或按職權(quán)予以糾正，對(duì)無權(quán)處理的應(yīng)及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。但現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)人員卻往往身不由己，這就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)助和支持，要求領(lǐng)導(dǎo)不要憑借自己的權(quán)力干預(yù)會(huì)計(jì)人員的工作，更不能指使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行虛假記錄，確認(rèn)虛假收入。只有這樣才能維護(hù)法律的尊嚴(yán)，維持會(huì)計(jì)的秩序。

3.整肅注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察作用

由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表的是商業(yè)利益行為，這就不可避免地使其迎合客戶需要，甚至聯(lián)合造假。所以整肅注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，加強(qiáng)法制建設(shè)，尤其是貫徹執(zhí)行更需要加大力度，真正發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)警察的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)警察作用主要表現(xiàn)在“獨(dú)立、客觀、公正”的鑒證業(yè)務(wù)，審核會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任更大，應(yīng)當(dāng)充實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍并加強(qiáng)管理，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)更加法制化，以避免會(huì)計(jì)操作中存在的問題。

4.完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，提高其可操作性

會(huì)計(jì)法規(guī)、制度和準(zhǔn)則的可操作性，對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)的影響很大，不同的操作規(guī)程會(huì)引發(fā)不同的收入，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤(rùn)和納稅。因此，企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)，首先要合理預(yù)計(jì)不能實(shí)現(xiàn)的債權(quán)，將其作為壞賬損失計(jì)入費(fèi)用，以免收人虛高。其次，應(yīng)合理運(yùn)用現(xiàn)值估值法估計(jì)銷售收入的公允價(jià)值，使收入確認(rèn)的可靠性和相關(guān)性完美體現(xiàn)出來，而不是相互抵消。

5.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的培切

財(cái)會(huì)人員的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)能力面臨新的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，加強(qiáng)知識(shí)更新，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力刻不容緩。知識(shí)的更新和業(yè)務(wù)素質(zhì)提高離不開培訓(xùn)，培訓(xùn)不僅要加強(qiáng)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)和理論素養(yǎng)培養(yǎng)，還要通過不斷的實(shí)踐鍛煉與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)提高職業(yè)判斷能力。只有這樣才能提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)綜合素質(zhì)和行為自律程度。更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則在收入確認(rèn)中的運(yùn)用。

綜上所述，對(duì)于收入確認(rèn)中存在的問題，在理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，研究出行之有效的治理措施后，更是要加強(qiáng)執(zhí)行的力度，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和道德素質(zhì)，做到軟硬件同時(shí)抓，并使之真正的發(fā)揮效用，只有這樣才能使企業(yè)在這個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激流中生存發(fā)展和獲利。