段國軒

摘要：筆者所稱內(nèi)部財務(wù)報告僅指由企業(yè)財務(wù)部門編制，向企業(yè)經(jīng)營管理層提交的概況反映企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的分析報告，它是企業(yè)經(jīng)營決策和經(jīng)營管理的重要工具。與外部財務(wù)報告不同的是，內(nèi)部財務(wù)報告不具有統(tǒng)一的表達形式、公認(rèn)的編制準(zhǔn)則和報告流程，由各企業(yè)根據(jù)自身需要“量身定做”，在內(nèi)容上“百花齊放”，形式上“五彩紛”，由于缺少理論上的提煉和標(biāo)準(zhǔn)的制定，大都缺乏系統(tǒng)性和連貫性。為此，筆者根據(jù)多年的財務(wù)管理從業(yè)經(jīng)驗，對內(nèi)部財務(wù)報告的設(shè)計原則、應(yīng)包含的內(nèi)容及編制內(nèi)部財務(wù)報告應(yīng)注意的問題進行了簡單總結(jié)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)；內(nèi)部財務(wù)報告；設(shè)計

一、內(nèi)部財務(wù)報告設(shè)計原則

根據(jù)上文對內(nèi)部財務(wù)報告特點的分析，為了更好地發(fā)揮內(nèi)部財務(wù)報告的作用，在設(shè)計企業(yè)內(nèi)報告的設(shè)計要注意以下原則。

1.實用性原則。設(shè)計內(nèi)部財務(wù)分析報告應(yīng)該首先秉承實用性原則，從報告使用者的需求出發(fā)，根據(jù)需求設(shè)計報告內(nèi)容。

2.重要性原則。內(nèi)部財務(wù)會計報告提示的信息不應(yīng)面面俱到，而應(yīng)反映較為重要的會計信息，質(zhì)量準(zhǔn)確的會計信息。判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)，主要是看會計信息與報表使用者經(jīng)濟決策的相關(guān)程度的大小。筆者認(rèn)為重要的會計信息有兩種，一種是經(jīng)常需要的信息，一種是某一時期特別需要的信息。

3.系統(tǒng)性原則。要有系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫支持。

4.明晰性的原則。內(nèi)部財務(wù)會計報告的內(nèi)容以及報表的種類、格式和項目盡可能做到清晰、簡明、易懂，便于理解和利用。如所用詞語要盡量通俗化，能簡單明了地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，總的原則的讓報告使用者看的懂。

5.相關(guān)性原則。為了充分發(fā)揮會計信息的作用，提高會計信息的使用價值，要求內(nèi)部財務(wù)會計報告提供的信息與信息使用者的要求相關(guān)聯(lián)，考慮信息使用者對會計信息的需要的不同特點。

6.可比性原則。同一種內(nèi)部會計報表的內(nèi)容、格式、項目和指標(biāo)在前后期盡可能一致，保持相對穩(wěn)定，以便提供相互可比的會計信息。

7.成本效益原則。要區(qū)分不同層次的主要矛盾，抓住重點，有的放矢；成本編制要考慮節(jié)約原則，使企業(yè)能獲取更大的經(jīng)濟效益。

8.真實性原則。內(nèi)部財務(wù)報告內(nèi)容更應(yīng)從真實情況出發(fā)，反映的問題應(yīng)更貼近真實。

二、內(nèi)部財務(wù)報告應(yīng)包含的內(nèi)容

在設(shè)計企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)分析報告的內(nèi)容時，要著重考慮兩個出發(fā)點，首先是從內(nèi)部財務(wù)報告的需要出發(fā)，首先要考慮內(nèi)部財務(wù)分析報告使用者關(guān)注的問題，將其關(guān)注的問題作為內(nèi)部財務(wù)分析報告的重點內(nèi)容加以重點反映、分析，并提出針對性的意見；其次是從企業(yè)財務(wù)部門編制內(nèi)部財務(wù)報告的目的出發(fā)設(shè)計其內(nèi)容，筆者認(rèn)為編制內(nèi)部財務(wù)報告的目的要有三點，一是通過編制內(nèi)部財務(wù)報告獲取比外部財務(wù)報告更為準(zhǔn)確的反映企業(yè)真實經(jīng)營情況和財務(wù)狀況信息；二是通過開展內(nèi)部財務(wù)分析有針對性的揭示經(jīng)營過程中存在的問題；三是可以根據(jù)過去形成的真實經(jīng)營業(yè)績對未來經(jīng)營結(jié)果和財務(wù)狀況的預(yù)測。故在設(shè)計內(nèi)部財務(wù)報告的內(nèi)容時，也應(yīng)圍繞反映結(jié)果、財務(wù)財測和揭示問題來進行，現(xiàn)分別闡述如下：

1.反映企業(yè)歷史經(jīng)營結(jié)果的內(nèi)容

經(jīng)營結(jié)果就是企業(yè)在某一經(jīng)營期間內(nèi)進行的各種經(jīng)營活動形成的結(jié)果，包括生產(chǎn)活動的產(chǎn)出、銷售活動的收入、采購活動的購入等，對于不同的經(jīng)營者和經(jīng)營活動有不同的經(jīng)營結(jié)果。由于本文中論述的內(nèi)部財務(wù)報告的主體是企業(yè)經(jīng)營管理層整體，對其來說企業(yè)所有經(jīng)營活動的結(jié)果都是其經(jīng)營結(jié)果的一部分，所有經(jīng)營結(jié)果最終表現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)濟收益和對企業(yè)財務(wù)狀況的改變兩方面，可以通過損益、現(xiàn)金流和財務(wù)狀況三類財務(wù)指標(biāo)進行反映。

(1)損益類指標(biāo)。企業(yè)某一經(jīng)營期內(nèi)的損益情況即盈虧情況是經(jīng)營管理層最為關(guān)切財務(wù)信息之一，損益情況包括收入、成本、費用及利潤情況，這里需要特別指出的是編制內(nèi)部財務(wù)報告須從企業(yè)真實的經(jīng)營情況出發(fā)，對賬面反映的收入、成本、費用等數(shù)據(jù)，進行修正，計算出真正的盈虧結(jié)果。

(2)財務(wù)狀況指標(biāo)。企業(yè)在某經(jīng)營期限內(nèi)，發(fā)生的采購、舉債、投資等經(jīng)濟行為，勢必會改變企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益數(shù)據(jù)，從而改變企業(yè)在經(jīng)營期末時點的財務(wù)狀況，可能通過與上期末財務(wù)狀況指標(biāo)對比分析企業(yè)財務(wù)狀況的變化，內(nèi)部財務(wù)報告在反映企業(yè)財務(wù)狀況時，應(yīng)注意剔除非經(jīng)營因素引起的財務(wù)狀況變化，如股東決策的投資行為、財務(wù)人為的調(diào)賬行為等導(dǎo)致的財務(wù)狀況變化，真實的反映經(jīng)營管理層可控的經(jīng)營行為引起的財務(wù)狀況變化。

(3)現(xiàn)金流量指標(biāo)。資金狀況在競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中是影響企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵因素之一，也是企業(yè)經(jīng)營管理層最為關(guān)切的財務(wù)信息之一，內(nèi)部財務(wù)報告因更加及時、具體、完整地反映企業(yè)經(jīng)營期的資金流動情況，現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)是對“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則下的會計數(shù)據(jù)的補充，以更加直接地反映企業(yè)資金流動情況，預(yù)測企業(yè)資金供應(yīng)、需求狀況。在編制企業(yè)內(nèi)部財務(wù)報告時，應(yīng)注意對發(fā)生的現(xiàn)金流項目進行重新梳理，同時也需要剔除非經(jīng)營行為產(chǎn)生的現(xiàn)金流，以更加真實地反映經(jīng)營行業(yè)形成的資金流結(jié)果，即對現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量”項目進行重點分析，將其中包含的股東決策的投資行為、財務(wù)人為的資金收支行為等導(dǎo)致的資金流進行剔除，以真實的反映經(jīng)營活動本身產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以判斷經(jīng)營活動是否能實現(xiàn)自身的資金平衡。

(4)其他需關(guān)注的的主要非財務(wù)類指標(biāo)。外部財務(wù)報告只能反映財務(wù)類指標(biāo)，對非財務(wù)指標(biāo)不能進行反映，內(nèi)部財務(wù)報告應(yīng)對此不足之外進行補充，除了財務(wù)指標(biāo)之外有很多業(yè)務(wù)指標(biāo)，也是企業(yè)經(jīng)營管理層非常關(guān)注指標(biāo)，這些指標(biāo)在某一些方面比財務(wù)指標(biāo)，更能直接地反映經(jīng)營結(jié)果，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的項目建設(shè)進度情況、開發(fā)報建手續(xù)審批情況等，如何在財務(wù)信息系統(tǒng)中對這些情況進行反映，是內(nèi)部財務(wù)報告需要解決的主要問題之一。

2.預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營業(yè)績的內(nèi)容

筆者認(rèn)為內(nèi)部財務(wù)分析報告除完成上述反映企業(yè)過去一定階段產(chǎn)生的經(jīng)營結(jié)果以外，還有另外一個重要求職能就是對下一階段經(jīng)營活動及經(jīng)果的預(yù)測，在設(shè)計內(nèi)部財務(wù)分析報告中財務(wù)預(yù)測內(nèi)容時，首先要考慮企業(yè)對下一階段經(jīng)營活動的計劃安排，其次要參考歷史經(jīng)營指標(biāo)，并判斷下一階段內(nèi)有無影響指標(biāo)準(zhǔn)確性的因素發(fā)生變化，據(jù)以對歷史指標(biāo)進行調(diào)整。財務(wù)預(yù)測內(nèi)容同樣也包括企業(yè)損益類指標(biāo)、財務(wù)狀況指標(biāo)、現(xiàn)金量指標(biāo)和其他需關(guān)注的的主要非財務(wù)類指標(biāo)。

3.揭示企業(yè)經(jīng)營存在問題的內(nèi)容

通過上述對企業(yè)過去經(jīng)營業(yè)績的真實反映和對未來經(jīng)營業(yè)績的準(zhǔn)確預(yù)測，財務(wù)人員應(yīng)從財務(wù)專業(yè)的角度發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，為此“反映問題”是編制內(nèi)部財務(wù)分析報告真正目的所在，反映什么問題?同樣也要從使用者關(guān)注和編制目的兩方面出發(fā)，一是要反映使用者關(guān)注的問題，對關(guān)注問題進行全面、深入分析，并提出財務(wù)建議，性質(zhì)不同的企業(yè)管理層關(guān)注的問題也不同，如實體經(jīng)營類企業(yè)的管理層更加關(guān)注銷售收入和利潤指標(biāo)，投資類企業(yè)管理層更加關(guān)注投資風(fēng)險和收益等等，同一企業(yè)的不同時期，管理層關(guān)注的問題也會不同，如市場開拓和促銷期管理層可能更加關(guān)注銷售收入，而在收入完成之后又可能會更加關(guān)注銷售回款和壞賬的風(fēng)險，總之內(nèi)部財務(wù)報告的編制者要充分了解管理層關(guān)注的問題，做到有的放矢，才能真正發(fā)揮財務(wù)分析的價值所在；二是從編制目的出發(fā)，要反映出通過財務(wù)分析發(fā)現(xiàn)的問題，即財務(wù)人員要向管理層反映的問題。

三、編制內(nèi)部財務(wù)報告需注意的問題

1.從企業(yè)實際出發(fā)；不斷創(chuàng)新。為了實現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)會計報告的目標(biāo)，企業(yè)要根據(jù)自身特點，并隨著企業(yè)經(jīng)營的不斷發(fā)展和會計環(huán)境的變化，不斷完善和調(diào)整內(nèi)部財務(wù)會計報告的內(nèi)容。

2.充分應(yīng)用先進的技術(shù)。內(nèi)部財務(wù)會計報告資料的收集和生成需要借助現(xiàn)代化計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在計算機隨機寄存功能的支持下，使內(nèi)部財務(wù)會計報告進行實時報告，加快時效。同時，為了使對外報告和對內(nèi)報告原始會計資料共享，應(yīng)注重相關(guān)軟件的開發(fā)和研究。

3.關(guān)注非財務(wù)會計信息。財務(wù)會計信息具有綜合性的特點，但企業(yè)信息決非都出于財會部門。企業(yè)內(nèi)部尚有技術(shù)信息，物流信息、統(tǒng)計信息、業(yè)務(wù)信息、人事信息等。為了更好地幫助信息使用者理解和運用財務(wù)會計信息，要在內(nèi)部財務(wù)會計報告中納入相關(guān)的非財務(wù)會計信息，以解釋和輔助說明財務(wù)會計信息。

4.建立數(shù)據(jù)庫。財務(wù)會計部門要通過建立數(shù)據(jù)庫，儲存和維護最原始的數(shù)據(jù)，以便根據(jù)信息使用者的不同需求生成不同的財務(wù)會計報告。

5.增加相對值信息。隨著財務(wù)會計信息更多地用于經(jīng)營決策，而且其揭示范圍不再局限于某一特定的主體，以相對值信息揭示的方式具有較強的可比性，有利于決策層進行決策的需要。內(nèi)部財務(wù)會計報告絕對值信息與相對值信息并存，必將提高財務(wù)會計信息的可比性。

6.建立嚴(yán)格的保密措施。內(nèi)部財務(wù)會計報告大量涉及企業(yè)商業(yè)秘密。所以要建立保密措施，保障企業(yè)經(jīng)營成果。

7.要建立內(nèi)部財務(wù)會計報告體系新理念。企業(yè)財務(wù)會計部門轉(zhuǎn)軌變型的一個重點，是從傳統(tǒng)的只按制度規(guī)定向有關(guān)部門報送財務(wù)會計報告走出來，在建立和健全內(nèi)部財務(wù)會計報告上狠下功夫，要適應(yīng)企業(yè)管理的需要，全面開發(fā)財務(wù)信息效益，更好地為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。