勵俊明

摘要：市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動已不再局限為單純的財政撥款。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成成分，對于規(guī)范事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動及防范經(jīng)濟(jì)犯罪都起到了重要的監(jiān)管作用。本文基于內(nèi)部審計的相關(guān)知識，分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部審計中存在的問題，并進(jìn)一步提出相關(guān)的鰓決措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位內(nèi)部審計；問題；解決措施

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計的作用

1.事業(yè)單位內(nèi)部審計應(yīng)遵循的原則

(1)客觀性原則。在實施內(nèi)部審計時，內(nèi)部審計人員的立場及進(jìn)行審計時所采用的方法應(yīng)遵循客觀公正的原則，以客觀的事實為基礎(chǔ)，不主觀的進(jìn)行臆斷，實事求是的為社會提供報告。

(2)職業(yè)審慎的原則。職業(yè)審慎是指在復(fù)雜的環(huán)境中，審計人員要能夠靈活的應(yīng)用專業(yè)知識與技巧，對故意造假、差錯等不正當(dāng)?shù)男袨楸３指叨鹊木?，進(jìn)而識別出那些會損害到組織利益的行為，同時還對所采取措施的成本效益作出相關(guān)的評定。

(3)獨立性原則。獨立性原則是指內(nèi)部審計人員應(yīng)該與其所審查的活動保持應(yīng)有的獨立性：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系的獨立性、人員的獨立性及審計業(yè)務(wù)的獨立性。這一原則是審計人員客觀公正的進(jìn)行審計活動的先決條件。

2.事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要作用

(1)內(nèi)部審計的預(yù)警風(fēng)險作用。內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系中一個組成部門，它所進(jìn)行的活動是一種獨立、客觀的保障與咨詢活動，是為了保障事業(yè)單位及其內(nèi)部各單位的健康性運作及實現(xiàn)事業(yè)單位價值最大化。事業(yè)單位的內(nèi)部審計具有風(fēng)險預(yù)警的重要作用，可以及時發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位在經(jīng)營活動中所存在的經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而制定出相應(yīng)的措施來進(jìn)行預(yù)防、規(guī)避風(fēng)險。

(2)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計對于預(yù)算資金的使用及結(jié)果等進(jìn)行監(jiān)督。即對于單位的各項資金的使用、結(jié)余，及其所涉及到的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督，進(jìn)而確定預(yù)算資金在整個經(jīng)濟(jì)活動中的使用是否合理。

(3)內(nèi)部審計還可以為單位的領(lǐng)導(dǎo)決策者提供關(guān)于事業(yè)單位發(fā)展的建議，這樣經(jīng)過全面性的總結(jié)經(jīng)驗及教訓(xùn)，可以在很大的程度上避免決策失誤。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計中存在問題

1.事業(yè)單位對于內(nèi)部審計沒有給與足夠的重視

內(nèi)部審計有其獨特的程序及方法，可以在審計的過程中發(fā)現(xiàn)其他財物控制活動所不能識別的錯誤甚至是一些經(jīng)濟(jì)的舞弊現(xiàn)象。但是，由于事業(yè)單位的管理決策層對于內(nèi)部審計的人是僅僅停留在“查錯帳”的層面上，認(rèn)為事業(yè)單位的財務(wù)活動依靠單位的財務(wù)制度及會計控制就足以對資金等達(dá)到有效的控制，沒有意識到內(nèi)部審計在企業(yè)管理決策中所發(fā)揮得很重要作用。否定或者是錯誤的認(rèn)識內(nèi)部審計作用將會使事業(yè)單位的內(nèi)部審計流于形式，造成審計作用弱化。

此外，內(nèi)部審計的鑒證、評價只能不僅僅是一個查錯誤的過程，還是一個完善企業(yè)自身管理的有效途徑。內(nèi)部審計活動涉及到事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的方方面面，黨領(lǐng)導(dǎo)決策層對其作用產(chǎn)生錯誤認(rèn)識時，必將使得內(nèi)部審計的各項工作遇到重重的阻力而難以得到有效的實施。

2.內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有待提高

事業(yè)單位內(nèi)部審計的主體是審計人員，因而，內(nèi)部審計人員對于內(nèi)部審計工作的質(zhì)量承擔(dān)著重要的決定性作用。內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性、技術(shù)性要求極高的工作，因而就要求審計人員除了具備財會知識、審計知識外，還應(yīng)具備法律知識、相關(guān)的電腦操作技能及較強(qiáng)的綜合分析能力。然而，當(dāng)前內(nèi)部審計人員素質(zhì)方面存在問題：首先，部分審計人員不安于現(xiàn)狀，因而不能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷更新相關(guān)的審計知識；其次缺乏專業(yè)化的培養(yǎng)以及后續(xù)的教育，不能適應(yīng)復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)，最終導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量低下；第三，審計人員知識結(jié)構(gòu)單一化，缺乏綜合審計能力；第四，當(dāng)前，有一部分事業(yè)單位由一些缺乏審計知識的財務(wù)人員或由紀(jì)檢部門人員兼任內(nèi)部審計人員的狀況存在，這也成為內(nèi)部審計人員素質(zhì)待調(diào)高的一個原因。

3.不健全的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨立檢查智能的部門，以完成檢查與評價單位的各項經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家的相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)為主要任務(wù)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的最基本要求是其相關(guān)的內(nèi)審活動具備獨立性。但是當(dāng)前的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在以下問題：一是部分主管部門設(shè)置了相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)梅二是部分主管部門雖然配備了審計的人員，但是卻沒有與之相適應(yīng)的審計機(jī)構(gòu)；三是大部分主管部門雖然設(shè)置了審計機(jī)構(gòu)，但是卻沒有配備審計人員，而是由財務(wù)人員擔(dān)當(dāng)審計人員的職務(wù)。

4.缺乏與事業(yè)單位內(nèi)部審計相對應(yīng)的理論體系

當(dāng)前，關(guān)于內(nèi)部審計的理論基本上以企業(yè)為基礎(chǔ)。但是，企業(yè)以追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化為根本目的，二事業(yè)單位則追求創(chuàng)造更多的社會效益與公共利益，因而二者在管理的目標(biāo)、方式等存在較大的差異。事業(yè)單位所做的工作主要是公益性的，因而，以企業(yè)為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計不能滿足事業(yè)單位的審計活動，正是由于缺少相應(yīng)的審計理論指導(dǎo)，事業(yè)單位的審計人員只能在實際的審計活動中憑借自己的理解進(jìn)行事業(yè)單位的各項審計工作，最終導(dǎo)致工作的質(zhì)量嚴(yán)重受到影響。

三、解決事業(yè)單位內(nèi)部審計問題的措施

1.從源頭人手，樹立關(guān)于內(nèi)部審計的正確觀念

錯誤的觀念將會直接導(dǎo)致錯誤的行動，因而，事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部審計，首先就應(yīng)該樹立關(guān)于內(nèi)部審計的正確觀念。事業(yè)單位管理者應(yīng)深刻的認(rèn)識到內(nèi)部審計是事業(yè)單位構(gòu)建自我約束機(jī)制、提高經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)廉政建設(shè)及轉(zhuǎn)變社會風(fēng)氣的需要。因而對于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)做到以下兩方面；一方面將內(nèi)部審計納入重要的議事日程，積極的組織人員指定單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；另一方面還應(yīng)廣泛宣傳內(nèi)部審計工作的重要性，同時還應(yīng)提高內(nèi)部審計人員的地位，保證內(nèi)部審計工作的獨立性及權(quán)威性。

2.加強(qiáng)審計人員的培養(yǎng)，全面提升其綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量，因而，針對當(dāng)前審計人員綜合素質(zhì)較差的問題，可從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)：首先，針對現(xiàn)有的審計人員進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)前兼任審計工作的財務(wù)人員，由其自身選擇是進(jìn)行財務(wù)工作還是審計工作，二者必須進(jìn)行區(qū)分，同時，對于素質(zhì)、年齡及身體狀況不符合內(nèi)部審計要求的，進(jìn)行妥善的安排后，針對調(diào)整所產(chǎn)生的職位空缺要及時的選取合適的審計人員進(jìn)行擔(dān)任；其次，改善事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，依據(jù)審計工作的需求，為審計機(jī)構(gòu)配備既具有審計技能又熟悉工程技術(shù)、法律及計算機(jī)等方面知識審計人員并保持人員之間的穩(wěn)定；第三，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的相關(guān)培訓(xùn)活動。在培訓(xùn)的過程中，不僅注重知識、技能方面的培訓(xùn)，還應(yīng)重視政治素質(zhì)培訓(xùn)，以切實改變現(xiàn)有員工素質(zhì)較差狀況，全面提高員工的綜合素質(zhì)；第四制定切實可行的內(nèi)部審計人員管理方法，實現(xiàn)由“人治”向“法治”的轉(zhuǎn)變，從而盡可能的減少乃至杜絕內(nèi)部審計人員使用方面不規(guī)范的行為。

3.建立健全完善的獨立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)的獨立性建設(shè)

內(nèi)部審計應(yīng)堅持獨立性的原則，因而也必須堅持獨立性的要求來建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。具體來講，必須做到以下幾點：一要堅持審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)部門分設(shè)，審計人員、財務(wù)人員不得同時在審計機(jī)構(gòu)或者財務(wù)部門任職二要劃清審計部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門之間的職責(zé)權(quán)限，使其發(fā)揮各自對于事業(yè)單位所應(yīng)發(fā)揮的重要監(jiān)督作用；三要實行內(nèi)部審計人員派遣制，即由財政部門或主管部門派遣事業(yè)單位內(nèi)部審計人員并統(tǒng)一解決這部分審計人員的工資及福利問題。通過建立激勵與約束機(jī)制，充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的主觀能動性，來促進(jìn)審計效率的提高及審計成本的降低。

以上措施均是堅持審計活動的獨立性原則而制定，從而保證審計經(jīng)濟(jì)行為的合法性，增強(qiáng)管理層經(jīng)濟(jì)決策的正確性。

4.明確內(nèi)部審計目標(biāo)，拓展內(nèi)部審計的范圍

現(xiàn)代的內(nèi)部審計目標(biāo)不僅僅在于“查錯誤”，而是逐漸向真實、合規(guī)及效益并重的方向發(fā)展。因而事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作需要將定位點確立為當(dāng)好部門或單位領(lǐng)導(dǎo)決策的“好參謀”，促進(jìn)與加強(qiáng)部門及單位管理，規(guī)范其各項經(jīng)濟(jì)活動上。依據(jù)這樣的定位，內(nèi)部審計的目標(biāo)不應(yīng)單純的看查處了多少違規(guī)違紀(jì)問題或者是多少違規(guī)金額，而是還應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)效益審計和內(nèi)部控制制度審計等。同時，內(nèi)部審計的范圍還應(yīng)逐漸的擴(kuò)展，除了堅持進(jìn)行傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計之外，還應(yīng)積極的擴(kuò)展新的內(nèi)部審計領(lǐng)域，例如預(yù)算決策審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等，逐漸建立一個多方位的內(nèi)部審計工作系統(tǒng)，是事業(yè)單位的各項經(jīng)濟(jì)活動得到健康有序的發(fā)展。